【文章內(nèi)容簡介】 信任特征的非法行為。這些行為不依靠暴力或武力威脅。個人和機(jī)構(gòu)為獲取金錢、財產(chǎn)或服務(wù)，避免付費或失去服務(wù)，或獲取個人或商業(yè)優(yōu)勢都會犯下舞弊罪。舞弊可以是為機(jī)構(gòu)謀利，也可以給機(jī)構(gòu)帶來損害。機(jī)構(gòu)內(nèi)外部的人都可以進(jìn)行舞弊。（1）為機(jī)構(gòu)謀利的舞弊這類舞弊一般通過利用不公正的或不誠實的優(yōu)勢欺騙外部有關(guān)方面，從而產(chǎn)生期望利益。舞弊者經(jīng)常會獲取間接的個人利益。例如：出售或分配子虛烏有的或錯報的資產(chǎn)；進(jìn)行非法政治捐款、行賄、提供回扣、向政府官員／政府官員的中介／客戶／供應(yīng)商支付酬金等不當(dāng)行為；故意錯報或錯誤評估業(yè)務(wù)交易、資產(chǎn)、負(fù)債或收入；對轉(zhuǎn)移支付故意進(jìn)行不當(dāng)定價；進(jìn)行故意的不當(dāng)關(guān)聯(lián)方交易；故意沒有記錄或披露重要信息； 開展明令禁止的商業(yè)活動；稅務(wù)欺詐。（2）危害機(jī)構(gòu)的舞弊這類舞弊一般是為了直接或間接地給機(jī)構(gòu)雇員、外部人員或其他機(jī)構(gòu)謀利，例如：收受賄賂和回扣； 將在正常情況下會給機(jī)構(gòu)帶來利潤的潛在贏利交易轉(zhuǎn)給雇員或外部人員；貪污；故意隱藏或錯報事項或數(shù)據(jù)；要求為實際上并未提供給機(jī)構(gòu)的服務(wù)或商品支付款項。遏制舞弊遏制舞弊包括采取行動防止舞弊的發(fā)生，并在舞弊確實發(fā)生時限制其涉及范圍。遏制舞弊的首要機(jī)制是控制。管理人員負(fù)有建立并維護(hù)控制的首要責(zé)任。內(nèi)部審計師負(fù)責(zé)根據(jù)機(jī)構(gòu)經(jīng)營活動各方面的潛在風(fēng)險水平，通過檢查和評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性和有效性來協(xié)助遏制舞弊。在履行這種職責(zé)時，內(nèi)部審計師應(yīng)該確定：（1）機(jī)構(gòu)環(huán)境是否有助于培養(yǎng)控制意識；（2）機(jī)構(gòu)目標(biāo)是否切實可行；（3）是否擁有書面政策，對明令禁止的活動和發(fā)現(xiàn)違法現(xiàn)象時需要采取的行動進(jìn)行說明；（4）是否已經(jīng)為開展業(yè)務(wù)交易制定并維護(hù)恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)政策；（5）機(jī)構(gòu)是否開發(fā)有關(guān)政策、實務(wù)、程序、報告和其他機(jī)制，以便監(jiān)測有關(guān)活動和護(hù)衛(wèi)資產(chǎn)(尤其是在高風(fēng)險領(lǐng)域)；（6）交流溝通渠道能否為管理人員提供充分可靠的信息；（7）是否需要為建立或加強(qiáng)具有成本效益的控制措施提供建議。當(dāng)內(nèi)部審計師懷疑機(jī)構(gòu)內(nèi)部存在錯誤做法時，應(yīng)告知機(jī)構(gòu)有關(guān)主管人員當(dāng)懷疑時應(yīng)向?qū)徲嬛鞴軋蟾?。，并就需要開展何種調(diào)查提出建議。此后，審計師應(yīng)該不斷追蹤，確定內(nèi)部審計部門的職責(zé)是否得到了履行。舞弊調(diào)查舞弊調(diào)查包括延伸實施必要的程序，確定是否確實發(fā)生了舞弊，以及收集已發(fā)現(xiàn)舞弊的具體細(xì)節(jié)。內(nèi)部審計師、律師、調(diào)查人員、安全人員和其他來自機(jī)構(gòu)內(nèi)部或外部的專家都經(jīng)常開展或參與舞弊調(diào)查。 在開展舞弊調(diào)查時，內(nèi)部審計師應(yīng)該：（1）評價機(jī)構(gòu)內(nèi)部發(fā)生舞弊的概率和同謀程度；（2）保證調(diào)查工作確實是由擁有恰當(dāng)技術(shù)專長的人員來開展，而且這些人員與被調(diào)查人員或機(jī)構(gòu)的任何雇員和管理人員都沒有任何關(guān)系；（3）設(shè)計相關(guān)程序，確認(rèn)舞弊者、舞弊程度、所用技術(shù)和舞弊原因；（4）只要條件合適就應(yīng)該與管理人員、法律顧問和其他專家協(xié)調(diào)活動；（5）認(rèn)識到舞弊嫌疑人和調(diào)查范圍內(nèi)有關(guān)人員的權(quán)利以及機(jī)構(gòu)本身的名譽(yù)。對舞弊的報告舞弊調(diào)查結(jié)束后，內(nèi)部審計師就應(yīng)該評價已知事實，并向管理人員提供關(guān)于舞弊調(diào)查情況和結(jié)果的各種口頭或書面、中期或最終的報告。報告應(yīng)該包括調(diào)查發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議意見?！稑?biāo)準(zhǔn)》第2400條可用于解釋作為舞弊調(diào)查結(jié)果公布的調(diào)查報告。對于舞弊報告的額外解釋性指導(dǎo)如下：（1）當(dāng)審計師已在合理程度上確認(rèn)機(jī)構(gòu)發(fā)生了嚴(yán)重的舞弊現(xiàn)象時，應(yīng)及時通知管理高層和董事會；（2）調(diào)查結(jié)果可能表明舞弊在一年或幾年中對機(jī)構(gòu)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果已經(jīng)產(chǎn)生了以前尚未發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重負(fù)面影響，而這些年份的財務(wù)報表已經(jīng)公布。內(nèi)部審計師應(yīng)該將此發(fā)現(xiàn)通知管理高層和董事會；（3）關(guān)于舞弊的最終報告的草稿應(yīng)該提交機(jī)構(gòu)法律顧問審查。舞弊的發(fā)現(xiàn)舞弊的發(fā)現(xiàn)包括確認(rèn)充分的舞弊跡象，以保證有充分的理由推薦開展舞弊調(diào)查。通過管理人員建立的控制、審計師開展的測試和其他機(jī)構(gòu)內(nèi)外部渠道可能會使這些跡象浮出水面。內(nèi)部審計師在發(fā)現(xiàn)舞弊方面的責(zé)任是：（1）充分了解舞弊，包括舞弊的種類、特點、進(jìn)行舞弊的技術(shù)等；（2）警惕諸如控制薄弱環(huán)節(jié)等可以引發(fā)舞弊的機(jī)會。如果發(fā)現(xiàn)了嚴(yán)重的控制薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計師所開展的額外測試就應(yīng)該包括旨在發(fā)現(xiàn)其他舞弊現(xiàn)象的測試。此類舞弊跡象包括：未經(jīng)授權(quán)開展的交易、無視控制措施、未經(jīng)解釋的定價例外情形以及異常的巨額產(chǎn)品虧損。同時存在一種以上舞弊跡象增加了可能發(fā)生舞弊的概率；（3）評估表示可能存在舞弊的有關(guān)跡象，并確定是否需要采取進(jìn)一步的措施，或應(yīng)該推薦開展調(diào)查；（4）如果審計師確定已有充分跡象表明發(fā)生了舞弊，因而推薦進(jìn)行舞弊調(diào)查，那么，審計師就應(yīng)通報機(jī)構(gòu)主管人員當(dāng)審計師已確定存在舞弊時，應(yīng)向機(jī)構(gòu)主管報告，董事會，或?qū)徲嬑瘑T會等。不指望內(nèi)部審計師擁有與主要責(zé)任是發(fā)現(xiàn)和調(diào)查舞弊的人員相當(dāng)?shù)闹R。而且，即使審計師以應(yīng)有的職業(yè)審慎執(zhí)行審計程序，審計程序本身并不能保證舞弊一定會被發(fā)現(xiàn)。管理層和內(nèi)部審計部門在發(fā)現(xiàn)舞弊方面扮演了不同的角色。內(nèi)部審計部門的常規(guī)工作程序是作為一項服務(wù)為機(jī)構(gòu)提供獨立的評價、檢查和評估。在發(fā)現(xiàn)舞弊的過程中，內(nèi)部審計的目標(biāo)是向機(jī)構(gòu)的有關(guān)成員提供對被審計活動的分析、評估、建議、咨詢和信息，從而幫助其履行職責(zé)。審計工作的目標(biāo)包括在合理的成本基礎(chǔ)在審計中審計師應(yīng)有足夠的審慎性，什么因素限制了？上促成有效的控制。管理層有責(zé)任在合理的成本基礎(chǔ)上建立和維持有效的控制系統(tǒng)。在某種程度上，舞弊可能會出現(xiàn)在上述所定義的常規(guī)審計過程中。內(nèi)部審計師有責(zé)任履行“應(yīng)盡的責(zé)任”，這點在第1220條標(biāo)準(zhǔn)中有定義。內(nèi)部審計師應(yīng)有足夠的舞弊知識來確認(rèn)可能發(fā)生舞弊的線索，警惕可能引起舞弊的機(jī)會，評估額外調(diào)查的需要并通報有關(guān)的管理層。一個設(shè)置良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)不應(yīng)有益于舞弊的發(fā)生。審計人員實施的測試與管理層建立的合理控制相結(jié)合將會提升發(fā)現(xiàn)和進(jìn)一步調(diào)查任何現(xiàn)存的舞弊線索的可能性。 1210．C1—當(dāng)內(nèi)部審計師缺乏完成全部或部分的咨詢業(yè)務(wù)所應(yīng)具備的知識、技巧或其他能力時，審計執(zhí)行主管應(yīng)婉言拒絕開展此項業(yè)務(wù)或向他人尋求有力的建議或幫助。 1220應(yīng)有的職業(yè)審慎性 內(nèi)部審計師應(yīng)在工作中應(yīng)用人們期望的謹(jǐn)慎、有能力的內(nèi)部審計師所應(yīng)具備的審慎與技能。應(yīng)有的職業(yè)審慎性并不意味著永不出錯。應(yīng)有的職業(yè)審慎性應(yīng)該適合正在開展的審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度。內(nèi)部審計師應(yīng)該警惕故意犯錯、發(fā)生錯誤和遺漏、消極怠工、浪費、工作無效和利益沖突等情況的可能性，以及最可能發(fā)生違法亂紀(jì)現(xiàn)象的情形和活動。此外，還應(yīng)該確認(rèn)控制不夠充分的領(lǐng)域，并提出促進(jìn)遵守可接受程序和實務(wù)的改進(jìn)建議。應(yīng)有的職業(yè)審慎性意味著合理的謹(jǐn)慎和能力，而不是永不出錯或永不出現(xiàn)反常工作表現(xiàn)。她要求審計師在合理程度上開展檢查和核證工作，但不要求對所有交易進(jìn)行詳細(xì)檢查。相應(yīng)地，內(nèi)部審計師不能絕對保證機(jī)構(gòu)不存在不遵守規(guī)定或違法亂紀(jì)現(xiàn)象。然而，無論何時開展內(nèi)部審計，審計師都應(yīng)該考慮存在重大違法亂紀(jì)現(xiàn)象或不遵守有關(guān)規(guī)定的現(xiàn)象的可能性。 1220．A1—內(nèi)部審計師應(yīng)考慮到以下幾個因素，以應(yīng)有的職業(yè)審慎性開展工作：為實現(xiàn)審計目標(biāo)而需要開展的審計工作的范圍；所要保證事項的相對復(fù)雜性、重大性和重要性；風(fēng)險管理、控制與治理過程的充分性和有效性；嚴(yán)重錯誤、違規(guī)或不守法的概率；與潛在利益相對的審計成本?！帮L(fēng)險對風(fēng)險的描述?！笔侵缚赡軐δ繕?biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的事情發(fā)生的不確定性。風(fēng)險的衡量標(biāo)準(zhǔn)是后果與可能性?！翱刂茖氐拿枋觥笔侵腹芾韺?、委員會及其他各方進(jìn)行的、旨在加強(qiáng)風(fēng)險管理、增大實現(xiàn)既定目標(biāo)的可能性的行為。管理層計劃、組織并指導(dǎo)諸多方案的實施，以合理地保證目標(biāo)得以實現(xiàn)。 1220．A2—內(nèi)部審計師應(yīng)警惕可能影響目標(biāo)、運(yùn)營或資源的重大風(fēng)險。但是，即使是以應(yīng)有的職業(yè)審慎性開展工作，只依靠保證程序本身并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的重大風(fēng)險。 1220．C1—在開展咨詢業(yè)務(wù)時，內(nèi)部審計師應(yīng)考慮到以下幾個因素，以應(yīng)有的職業(yè)審慎性開展工作：客戶的需求與期望，包括咨詢結(jié)果的性質(zhì)、時間選擇與報告。為實現(xiàn)咨詢目標(biāo)而需要開展的工作的相對復(fù)雜性與工作范圍。與潛在利益相對的開展咨詢業(yè)務(wù)的成本。 1230繼續(xù)職業(yè)發(fā)展 內(nèi)部審計師應(yīng)通過繼續(xù)職業(yè)發(fā)展來增長知識、提高技能及其他方面的能力。內(nèi)部審計師有責(zé)任繼續(xù)接受教育，維持其專業(yè)水平。鼓勵內(nèi)部審計師通過獲得恰當(dāng)?shù)膶I(yè)資格證書(如：注冊內(nèi)部審計師頭銜和其他國際內(nèi)部審計師協(xié)會授予的頭銜)來展示其專業(yè)水平。擁有專業(yè)資格證書的內(nèi)部審計師應(yīng)該獲得充分的繼續(xù)專業(yè)教育，來滿足與所持專業(yè)資格證書相關(guān)的要求。 鼓勵目前尚未擁有專業(yè)資格證書的內(nèi)部審計師參加能夠幫助他們獲取專業(yè)資格證書的教育項目。 1300質(zhì)量保證與改進(jìn)項目 審計執(zhí)行主管應(yīng)制定并堅持開展質(zhì)量保證與改進(jìn)項目，該項目應(yīng)涵蓋內(nèi)部審計活動的方方面面并不斷監(jiān)督內(nèi)部審計活動的效果。設(shè)計該項目要有助于內(nèi)部審計活動增加價值、改善機(jī)構(gòu)的經(jīng)營狀況、并確保內(nèi)部審計活動遵循《標(biāo)準(zhǔn)》與《職業(yè)道德規(guī)范》?！霸黾觾r值”指機(jī)構(gòu)的設(shè)立，是為其所有者、其他利益關(guān)系方、顧客和客戶創(chuàng)造價值或謀取利益。此概念說明了它們存在的目的。他們通過開發(fā)產(chǎn)品和服務(wù)，利用資源推出這些產(chǎn)品和服務(wù)來提供價值。內(nèi)部審計師在收集資料、認(rèn)識并評價風(fēng)險的過程中，對經(jīng)營與改良時機(jī)產(chǎn)生了深刻見解，這些見解可能會對機(jī)構(gòu)帶來諸多利益。這些有價值的信息可以以咨詢、建議、書面報告或通過其他產(chǎn)品的形式呈現(xiàn)出來，所有這些都應(yīng)傳達(dá)給相應(yīng)的經(jīng)營管理人員。 1310質(zhì)量項目評價 內(nèi)部審計部門應(yīng)采取一種程序，監(jiān)督、評價質(zhì)量項目的整體效用。該過程應(yīng)包括內(nèi)部與外部評價。質(zhì)量項目的目的是在合理程度上保證內(nèi)部審計工作遵守《標(biāo)準(zhǔn)》、《職業(yè)道德規(guī)范》、內(nèi)部審計部門章程和其他適用標(biāo)準(zhǔn)。質(zhì)量項目哪些是質(zhì)量項目保證因素。應(yīng)該包括監(jiān)督、內(nèi)部評價及外部評價三個因素。上文所提及的合理保證既要滿足審計執(zhí)行主管的需要，也要滿足其他人員和機(jī)構(gòu)的需要，如高級管理人員、外部審計師、董事會和管理機(jī)構(gòu)。遵守適用的標(biāo)準(zhǔn)不僅僅是遵守既定的政策和程序，它還意味著必須迅速有效地開展工作。而質(zhì)量對于迅速高效地開展工作以及維護(hù)內(nèi)部審計部門的聲譽(yù)都具有重要意義。衡量內(nèi)部審計部門工作的一個關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)是部門章程。可根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》第1000條所具體說明的因素對章程進(jìn)行評價。其他一些適用標(biāo)準(zhǔn)有：《職業(yè)道德規(guī)范》；內(nèi)部審計部門的目的、政策和程序；適用于內(nèi)部審計部門工作的機(jī)構(gòu)政策和程序；具體說明審計和報告要求的法律、規(guī)定和政府／行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；確定可審計活動、評價風(fēng)險和確定審計業(yè)務(wù)頻率及范圍的方法；審計業(yè)務(wù)計劃文件，尤其是提交給高級管理人員和董事會的計劃文件；機(jī)構(gòu)計劃以及內(nèi)部審計部門的崗位要求說明、職位說明、職業(yè)發(fā)展計劃。 1311內(nèi)部評價 內(nèi)部評價應(yīng)包括：不斷對內(nèi)部審計活動的開展情況進(jìn)行檢查。定期的檢查可以通過自我評價進(jìn)行，也可以由機(jī)構(gòu)內(nèi)部了解內(nèi)部審計實務(wù)與《標(biāo)準(zhǔn)》的人員進(jìn)行。對內(nèi)部審計師的工作進(jìn)行監(jiān)督是為了保證遵守內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)和審計方案。充分的監(jiān)督是質(zhì)量保證項目最重要的內(nèi)容，是開展內(nèi)部和外部評價的基礎(chǔ)。《標(biāo)準(zhǔn)》第2340條和相關(guān)指南中規(guī)定了監(jiān)督的性質(zhì)和責(zé)任哪些是審計中的監(jiān)督？ 培訓(xùn)，評價，。應(yīng)該由內(nèi)部審計部門的人員定期開展正式的內(nèi)部評價，評價工作的方法應(yīng)該與其他評價業(yè)務(wù)的方法一致，而且一般應(yīng)由審計執(zhí)行主管挑選的小組或個人來完成。大型內(nèi)部審計部門可能指定專人擔(dān)任質(zhì)量保證經(jīng)理或履行類似職責(zé)。內(nèi)部質(zhì)量評價主要服務(wù)于審計執(zhí)行主管的需求，但也可以為高級管理人員和董事會服務(wù)。這些評價工作應(yīng)該得到規(guī)劃，以便指出內(nèi)部審計部門對《標(biāo)準(zhǔn)》、政策的遵守程度及審計的有效性，并為改進(jìn)審計工作提供建議。內(nèi)部評價項目，特別是小型小型審計部門與大型審計部門的區(qū)別？內(nèi)部審計部門的內(nèi)部評價項目，要求得到適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，這些調(diào)整應(yīng)考慮內(nèi)部審計部門的結(jié)構(gòu)以及審計執(zhí)行主管在各審計項目中的參與程度。審計執(zhí)行主管應(yīng)該倡導(dǎo)并監(jiān)測內(nèi)部評價過程。挑選工作小組時，應(yīng)該保證各成員在素質(zhì)上合格，在工作上盡量獨立。審計執(zhí)行主管應(yīng)該檢查每次正式內(nèi)部評價的結(jié)果，并保證采取恰當(dāng)?shù)男袨?。雖然內(nèi)部評價的目的是從內(nèi)部評估內(nèi)部審計部門工作的有效性，但是，審計執(zhí)行主管將評價結(jié)果與部門外部有關(guān)人員(如高級管理人員、董事會和外部審計師)分享可能比較合適。內(nèi)部評價還可以作為自我評價過程的一部分協(xié)助外部評價的準(zhǔn)備工作。