【文章內容簡介】 信任特征的非法行為。這些行為不依靠暴力或武力威脅。個人和機構為獲取金錢、財產或服務，避免付費或失去服務，或獲取個人或商業(yè)優(yōu)勢都會犯下舞弊罪。舞弊可以是為機構謀利，也可以給機構帶來損害。機構內外部的人都可以進行舞弊。（1）為機構謀利的舞弊這類舞弊一般通過利用不公正的或不誠實的優(yōu)勢欺騙外部有關方面，從而產生期望利益。舞弊者經常會獲取間接的個人利益。例如：出售或分配子虛烏有的或錯報的資產；進行非法政治捐款、行賄、提供回扣、向政府官員／政府官員的中介／客戶／供應商支付酬金等不當行為；故意錯報或錯誤評估業(yè)務交易、資產、負債或收入；對轉移支付故意進行不當定價；進行故意的不當關聯(lián)方交易；故意沒有記錄或披露重要信息； 開展明令禁止的商業(yè)活動；稅務欺詐。（2）危害機構的舞弊這類舞弊一般是為了直接或間接地給機構雇員、外部人員或其他機構謀利，例如：收受賄賂和回扣； 將在正常情況下會給機構帶來利潤的潛在贏利交易轉給雇員或外部人員；貪污；故意隱藏或錯報事項或數(shù)據(jù)；要求為實際上并未提供給機構的服務或商品支付款項。遏制舞弊遏制舞弊包括采取行動防止舞弊的發(fā)生，并在舞弊確實發(fā)生時限制其涉及范圍。遏制舞弊的首要機制是控制。管理人員負有建立并維護控制的首要責任。內部審計師負責根據(jù)機構經營活動各方面的潛在風險水平，通過檢查和評估內部控制系統(tǒng)的充分性和有效性來協(xié)助遏制舞弊。在履行這種職責時，內部審計師應該確定：（1）機構環(huán)境是否有助于培養(yǎng)控制意識；（2）機構目標是否切實可行；（3）是否擁有書面政策，對明令禁止的活動和發(fā)現(xiàn)違法現(xiàn)象時需要采取的行動進行說明；（4）是否已經為開展業(yè)務交易制定并維護恰當?shù)氖跈嗾撸唬?）機構是否開發(fā)有關政策、實務、程序、報告和其他機制，以便監(jiān)測有關活動和護衛(wèi)資產(尤其是在高風險領域)；（6）交流溝通渠道能否為管理人員提供充分可靠的信息；（7）是否需要為建立或加強具有成本效益的控制措施提供建議。當內部審計師懷疑機構內部存在錯誤做法時，應告知機構有關主管人員當懷疑時應向審計主管報告。，并就需要開展何種調查提出建議。此后，審計師應該不斷追蹤，確定內部審計部門的職責是否得到了履行。舞弊調查舞弊調查包括延伸實施必要的程序，確定是否確實發(fā)生了舞弊，以及收集已發(fā)現(xiàn)舞弊的具體細節(jié)。內部審計師、律師、調查人員、安全人員和其他來自機構內部或外部的專家都經常開展或參與舞弊調查。 在開展舞弊調查時，內部審計師應該：（1）評價機構內部發(fā)生舞弊的概率和同謀程度；（2）保證調查工作確實是由擁有恰當技術專長的人員來開展，而且這些人員與被調查人員或機構的任何雇員和管理人員都沒有任何關系；（3）設計相關程序，確認舞弊者、舞弊程度、所用技術和舞弊原因；（4）只要條件合適就應該與管理人員、法律顧問和其他專家協(xié)調活動；（5）認識到舞弊嫌疑人和調查范圍內有關人員的權利以及機構本身的名譽。對舞弊的報告舞弊調查結束后，內部審計師就應該評價已知事實，并向管理人員提供關于舞弊調查情況和結果的各種口頭或書面、中期或最終的報告。報告應該包括調查發(fā)現(xiàn)、結論和建議意見。《標準》第2400條可用于解釋作為舞弊調查結果公布的調查報告。對于舞弊報告的額外解釋性指導如下：（1）當審計師已在合理程度上確認機構發(fā)生了嚴重的舞弊現(xiàn)象時，應及時通知管理高層和董事會；（2）調查結果可能表明舞弊在一年或幾年中對機構的財務狀況和經營成果已經產生了以前尚未發(fā)現(xiàn)的嚴重負面影響，而這些年份的財務報表已經公布。內部審計師應該將此發(fā)現(xiàn)通知管理高層和董事會；（3）關于舞弊的最終報告的草稿應該提交機構法律顧問審查。舞弊的發(fā)現(xiàn)舞弊的發(fā)現(xiàn)包括確認充分的舞弊跡象，以保證有充分的理由推薦開展舞弊調查。通過管理人員建立的控制、審計師開展的測試和其他機構內外部渠道可能會使這些跡象浮出水面。內部審計師在發(fā)現(xiàn)舞弊方面的責任是：（1）充分了解舞弊，包括舞弊的種類、特點、進行舞弊的技術等；（2）警惕諸如控制薄弱環(huán)節(jié)等可以引發(fā)舞弊的機會。如果發(fā)現(xiàn)了嚴重的控制薄弱環(huán)節(jié)，內部審計師所開展的額外測試就應該包括旨在發(fā)現(xiàn)其他舞弊現(xiàn)象的測試。此類舞弊跡象包括：未經授權開展的交易、無視控制措施、未經解釋的定價例外情形以及異常的巨額產品虧損。同時存在一種以上舞弊跡象增加了可能發(fā)生舞弊的概率；（3）評估表示可能存在舞弊的有關跡象，并確定是否需要采取進一步的措施，或應該推薦開展調查；（4）如果審計師確定已有充分跡象表明發(fā)生了舞弊，因而推薦進行舞弊調查，那么，審計師就應通報機構主管人員當審計師已確定存在舞弊時，應向機構主管報告，董事會，或審計委員會等。不指望內部審計師擁有與主要責任是發(fā)現(xiàn)和調查舞弊的人員相當?shù)闹R。而且，即使審計師以應有的職業(yè)審慎執(zhí)行審計程序，審計程序本身并不能保證舞弊一定會被發(fā)現(xiàn)。管理層和內部審計部門在發(fā)現(xiàn)舞弊方面扮演了不同的角色。內部審計部門的常規(guī)工作程序是作為一項服務為機構提供獨立的評價、檢查和評估。在發(fā)現(xiàn)舞弊的過程中，內部審計的目標是向機構的有關成員提供對被審計活動的分析、評估、建議、咨詢和信息，從而幫助其履行職責。審計工作的目標包括在合理的成本基礎在審計中審計師應有足夠的審慎性，什么因素限制了？上促成有效的控制。管理層有責任在合理的成本基礎上建立和維持有效的控制系統(tǒng)。在某種程度上，舞弊可能會出現(xiàn)在上述所定義的常規(guī)審計過程中。內部審計師有責任履行“應盡的責任”，這點在第1220條標準中有定義。內部審計師應有足夠的舞弊知識來確認可能發(fā)生舞弊的線索，警惕可能引起舞弊的機會，評估額外調查的需要并通報有關的管理層。一個設置良好的內部控制系統(tǒng)不應有益于舞弊的發(fā)生。審計人員實施的測試與管理層建立的合理控制相結合將會提升發(fā)現(xiàn)和進一步調查任何現(xiàn)存的舞弊線索的可能性。 1210．C1—當內部審計師缺乏完成全部或部分的咨詢業(yè)務所應具備的知識、技巧或其他能力時，審計執(zhí)行主管應婉言拒絕開展此項業(yè)務或向他人尋求有力的建議或幫助。 1220應有的職業(yè)審慎性 內部審計師應在工作中應用人們期望的謹慎、有能力的內部審計師所應具備的審慎與技能。應有的職業(yè)審慎性并不意味著永不出錯。應有的職業(yè)審慎性應該適合正在開展的審計業(yè)務的復雜程度。內部審計師應該警惕故意犯錯、發(fā)生錯誤和遺漏、消極怠工、浪費、工作無效和利益沖突等情況的可能性，以及最可能發(fā)生違法亂紀現(xiàn)象的情形和活動。此外，還應該確認控制不夠充分的領域，并提出促進遵守可接受程序和實務的改進建議。應有的職業(yè)審慎性意味著合理的謹慎和能力，而不是永不出錯或永不出現(xiàn)反常工作表現(xiàn)。她要求審計師在合理程度上開展檢查和核證工作，但不要求對所有交易進行詳細檢查。相應地，內部審計師不能絕對保證機構不存在不遵守規(guī)定或違法亂紀現(xiàn)象。然而，無論何時開展內部審計，審計師都應該考慮存在重大違法亂紀現(xiàn)象或不遵守有關規(guī)定的現(xiàn)象的可能性。 1220．A1—內部審計師應考慮到以下幾個因素，以應有的職業(yè)審慎性開展工作：為實現(xiàn)審計目標而需要開展的審計工作的范圍；所要保證事項的相對復雜性、重大性和重要性；風險管理、控制與治理過程的充分性和有效性；嚴重錯誤、違規(guī)或不守法的概率；與潛在利益相對的審計成本?！帮L險對風險的描述?！笔侵缚赡軐δ繕说膶崿F(xiàn)產生影響的事情發(fā)生的不確定性。風險的衡量標準是后果與可能性。“控制對控的描述”是指管理層、委員會及其他各方進行的、旨在加強風險管理、增大實現(xiàn)既定目標的可能性的行為。管理層計劃、組織并指導諸多方案的實施，以合理地保證目標得以實現(xiàn)。 1220．A2—內部審計師應警惕可能影響目標、運營或資源的重大風險。但是，即使是以應有的職業(yè)審慎性開展工作，只依靠保證程序本身并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的重大風險。 1220．C1—在開展咨詢業(yè)務時，內部審計師應考慮到以下幾個因素，以應有的職業(yè)審慎性開展工作：客戶的需求與期望，包括咨詢結果的性質、時間選擇與報告。為實現(xiàn)咨詢目標而需要開展的工作的相對復雜性與工作范圍。與潛在利益相對的開展咨詢業(yè)務的成本。 1230繼續(xù)職業(yè)發(fā)展 內部審計師應通過繼續(xù)職業(yè)發(fā)展來增長知識、提高技能及其他方面的能力。內部審計師有責任繼續(xù)接受教育，維持其專業(yè)水平。鼓勵內部審計師通過獲得恰當?shù)膶I(yè)資格證書(如：注冊內部審計師頭銜和其他國際內部審計師協(xié)會授予的頭銜)來展示其專業(yè)水平。擁有專業(yè)資格證書的內部審計師應該獲得充分的繼續(xù)專業(yè)教育，來滿足與所持專業(yè)資格證書相關的要求。 鼓勵目前尚未擁有專業(yè)資格證書的內部審計師參加能夠幫助他們獲取專業(yè)資格證書的教育項目。 1300質量保證與改進項目 審計執(zhí)行主管應制定并堅持開展質量保證與改進項目，該項目應涵蓋內部審計活動的方方面面并不斷監(jiān)督內部審計活動的效果。設計該項目要有助于內部審計活動增加價值、改善機構的經營狀況、并確保內部審計活動遵循《標準》與《職業(yè)道德規(guī)范》?！霸黾觾r值”指機構的設立，是為其所有者、其他利益關系方、顧客和客戶創(chuàng)造價值或謀取利益。此概念說明了它們存在的目的。他們通過開發(fā)產品和服務，利用資源推出這些產品和服務來提供價值。內部審計師在收集資料、認識并評價風險的過程中，對經營與改良時機產生了深刻見解，這些見解可能會對機構帶來諸多利益。這些有價值的信息可以以咨詢、建議、書面報告或通過其他產品的形式呈現(xiàn)出來，所有這些都應傳達給相應的經營管理人員。 1310質量項目評價 內部審計部門應采取一種程序，監(jiān)督、評價質量項目的整體效用。該過程應包括內部與外部評價。質量項目的目的是在合理程度上保證內部審計工作遵守《標準》、《職業(yè)道德規(guī)范》、內部審計部門章程和其他適用標準。質量項目哪些是質量項目保證因素。應該包括監(jiān)督、內部評價及外部評價三個因素。上文所提及的合理保證既要滿足審計執(zhí)行主管的需要，也要滿足其他人員和機構的需要，如高級管理人員、外部審計師、董事會和管理機構。遵守適用的標準不僅僅是遵守既定的政策和程序，它還意味著必須迅速有效地開展工作。而質量對于迅速高效地開展工作以及維護內部審計部門的聲譽都具有重要意義。衡量內部審計部門工作的一個關鍵標準是部門章程?？筛鶕?jù)《標準》第1000條所具體說明的因素對章程進行評價。其他一些適用標準有：《職業(yè)道德規(guī)范》；內部審計部門的目的、政策和程序；適用于內部審計部門工作的機構政策和程序；具體說明審計和報告要求的法律、規(guī)定和政府／行業(yè)標準；確定可審計活動、評價風險和確定審計業(yè)務頻率及范圍的方法；審計業(yè)務計劃文件，尤其是提交給高級管理人員和董事會的計劃文件；機構計劃以及內部審計部門的崗位要求說明、職位說明、職業(yè)發(fā)展計劃。 1311內部評價 內部評價應包括：不斷對內部審計活動的開展情況進行檢查。定期的檢查可以通過自我評價進行，也可以由機構內部了解內部審計實務與《標準》的人員進行。對內部審計師的工作進行監(jiān)督是為了保證遵守內部審計標準和審計方案。充分的監(jiān)督是質量保證項目最重要的內容，是開展內部和外部評價的基礎。《標準》第2340條和相關指南中規(guī)定了監(jiān)督的性質和責任哪些是審計中的監(jiān)督？ 培訓，評價，。應該由內部審計部門的人員定期開展正式的內部評價，評價工作的方法應該與其他評價業(yè)務的方法一致，而且一般應由審計執(zhí)行主管挑選的小組或個人來完成。大型內部審計部門可能指定專人擔任質量保證經理或履行類似職責。內部質量評價主要服務于審計執(zhí)行主管的需求，但也可以為高級管理人員和董事會服務。這些評價工作應該得到規(guī)劃，以便指出內部審計部門對《標準》、政策的遵守程度及審計的有效性，并為改進審計工作提供建議。內部評價項目，特別是小型小型審計部門與大型審計部門的區(qū)別？內部審計部門的內部評價項目，要求得到適當?shù)恼{整，這些調整應考慮內部審計部門的結構以及審計執(zhí)行主管在各審計項目中的參與程度。審計執(zhí)行主管應該倡導并監(jiān)測內部評價過程。挑選工作小組時，應該保證各成員在素質上合格，在工作上盡量獨立。審計執(zhí)行主管應該檢查每次正式內部評價的結果，并保證采取恰當?shù)男袨椤ｋm然內部評價的目的是從內部評估內部審計部門工作的有效性，但是，審計執(zhí)行主管將評價結果與部門外部有關人員(如高級管理人員、董事會和外部審計師)分享可能比較合適。內部評價還可以作為自我評價過程的一部分協(xié)助外部評價的準備工作。