【正文】 審計執(zhí)行主管應制定并堅持開展質量保證與改進項目，該項目應涵蓋內(nèi)部審計活動的方方面面并不斷監(jiān)督內(nèi)部審計活動的效果。擁有專業(yè)資格證書的內(nèi)部審計師應該獲得充分的繼續(xù)專業(yè)教育，來滿足與所持專業(yè)資格證書相關的要求。內(nèi)部審計師有責任繼續(xù)接受教育，維持其專業(yè)水平。與潛在利益相對的開展咨詢業(yè)務的成本。為實現(xiàn)咨詢目標而需要開展的工作的相對復雜性與工作范圍?？蛻舻男枨笈c期望，包括咨詢結果的性質、時間選擇與報告。但是，即使是以應有的職業(yè)審慎性開展工作，只依靠保證程序本身并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的重大風險。管理層計劃、組織并指導諸多方案的實施，以合理地保證目標得以實現(xiàn)。風險的衡量標準是后果與可能性。“風險對風險的描述。嚴重錯誤、違規(guī)或不守法的概率；所要保證事項的相對復雜性、重大性和重要性； 1220．A1—內(nèi)部審計師應考慮到以下幾個因素，以應有的職業(yè)審慎性開展工作：相應地，內(nèi)部審計師不能絕對保證機構不存在不遵守規(guī)定或違法亂紀現(xiàn)象。應有的職業(yè)審慎性意味著合理的謹慎和能力，而不是永不出錯或永不出現(xiàn)反常工作表現(xiàn)。內(nèi)部審計師應該警惕故意犯錯、發(fā)生錯誤和遺漏、消極怠工、浪費、工作無效和利益沖突等情況的可能性，以及最可能發(fā)生違法亂紀現(xiàn)象的情形和活動。應有的職業(yè)審慎性并不意味著永不出錯。 1210．C1—當內(nèi)部審計師缺乏完成全部或部分的咨詢業(yè)務所應具備的知識、技巧或其他能力時，審計執(zhí)行主管應婉言拒絕開展此項業(yè)務或向他人尋求有力的建議或幫助。一個設置良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)不應有益于舞弊的發(fā)生。內(nèi)部審計師有責任履行“應盡的責任”，這點在第1220條標準中有定義。管理層有責任在合理的成本基礎上建立和維持有效的控制系統(tǒng)。在發(fā)現(xiàn)舞弊的過程中，內(nèi)部審計的目標是向機構的有關成員提供對被審計活動的分析、評估、建議、咨詢和信息，從而幫助其履行職責。管理層和內(nèi)部審計部門在發(fā)現(xiàn)舞弊方面扮演了不同的角色。不指望內(nèi)部審計師擁有與主要責任是發(fā)現(xiàn)和調(diào)查舞弊的人員相當?shù)闹R。此類舞弊跡象包括：未經(jīng)授權開展的交易、無視控制措施、未經(jīng)解釋的定價例外情形以及異常的巨額產(chǎn)品虧損。內(nèi)部審計師在發(fā)現(xiàn)舞弊方面的責任是：（1）充分了解舞弊，包括舞弊的種類、特點、進行舞弊的技術等；（2）警惕諸如控制薄弱環(huán)節(jié)等可以引發(fā)舞弊的機會。舞弊的發(fā)現(xiàn)舞弊的發(fā)現(xiàn)包括確認充分的舞弊跡象，以保證有充分的理由推薦開展舞弊調(diào)查。對于舞弊報告的額外解釋性指導如下：（1）當審計師已在合理程度上確認機構發(fā)生了嚴重的舞弊現(xiàn)象時，應及時通知管理高層和董事會；（2）調(diào)查結果可能表明舞弊在一年或幾年中對機構的財務狀況和經(jīng)營成果已經(jīng)產(chǎn)生了以前尚未發(fā)現(xiàn)的嚴重負面影響，而這些年份的財務報表已經(jīng)公布。報告應該包括調(diào)查發(fā)現(xiàn)、結論和建議意見。 在開展舞弊調(diào)查時，內(nèi)部審計師應該：（1）評價機構內(nèi)部發(fā)生舞弊的概率和同謀程度；（2）保證調(diào)查工作確實是由擁有恰當技術專長的人員來開展，而且這些人員與被調(diào)查人員或機構的任何雇員和管理人員都沒有任何關系；（3）設計相關程序，確認舞弊者、舞弊程度、所用技術和舞弊原因；（4）只要條件合適就應該與管理人員、法律顧問和其他專家協(xié)調(diào)活動；（5）認識到舞弊嫌疑人和調(diào)查范圍內(nèi)有關人員的權利以及機構本身的名譽。舞弊調(diào)查舞弊調(diào)查包括延伸實施必要的程序，確定是否確實發(fā)生了舞弊，以及收集已發(fā)現(xiàn)舞弊的具體細節(jié)。，并就需要開展何種調(diào)查提出建議。在履行這種職責時，內(nèi)部審計師應該確定：（1）機構環(huán)境是否有助于培養(yǎng)控制意識；（2）機構目標是否切實可行；（3）是否擁有書面政策，對明令禁止的活動和發(fā)現(xiàn)違法現(xiàn)象時需要采取的行動進行說明；（4）是否已經(jīng)為開展業(yè)務交易制定并維護恰當?shù)氖跈嗾?；?）機構是否開發(fā)有關政策、實務、程序、報告和其他機制，以便監(jiān)測有關活動和護衛(wèi)資產(chǎn)(尤其是在高風險領域)；（6）交流溝通渠道能否為管理人員提供充分可靠的信息；（7）是否需要為建立或加強具有成本效益的控制措施提供建議。管理人員負有建立并維護控制的首要責任。遏制舞弊遏制舞弊包括采取行動防止舞弊的發(fā)生，并在舞弊確實發(fā)生時限制其涉及范圍。故意隱藏或錯報事項或數(shù)據(jù)；將在正常情況下會給機構帶來利潤的潛在贏利交易轉給雇員或外部人員；（2）危害機構的舞弊這類舞弊一般是為了直接或間接地給機構雇員、外部人員或其他機構謀利，例如：開展明令禁止的商業(yè)活動；進行故意的不當關聯(lián)方交易；故意錯報或錯誤評估業(yè)務交易、資產(chǎn)、負債或收入；出售或分配子虛烏有的或錯報的資產(chǎn)；舞弊者經(jīng)常會獲取間接的個人利益。機構內(nèi)外部的人都可以進行舞弊。個人和機構為獲取金錢、財產(chǎn)或服務，避免付費或失去服務，或獲取個人或商業(yè)優(yōu)勢都會犯下舞弊罪?！拔璞住敝杆芯哂衅垓_、隱瞞或破壞信任特征的非法行為。 1210．A2—內(nèi)部審計師應具有發(fā)現(xiàn)舞弊線索所需的足夠知識。（3）通報在進行審計業(yè)務情況通報時，審計執(zhí)行主管可以指出外部服務提供者所提供的具體服務，并將通報意圖通知外部服務提供者。如果外部服務提供者開展內(nèi)部審計工作，審計執(zhí)行主管應該具體說明并保證這些工作遵守《標準》的要求?？梢砸詫徲嫎I(yè)務函或審計合同的方式對相關事項進行文字記錄。但是，應該從外部服務提供者提供的所有服務的角度全面評價其獨立性。如果外部審計師以管理高層或機構雇員的身份開展工作，其獨立性就會受到損害。如果外部服務提供者同時也是機構的外部審計師在法案中有相關要求，1外部從事內(nèi)部工作不得超過其工作的40%，而審計業(yè)務的性質又是延伸審計服務，審計執(zhí)行主管應該保證所開展的工作不會損害外部審計師的獨立性。（1）價外部服務提供者的知識、技能和其他能力可從以下幾個方面評價：①專業(yè)證明、執(zhí)照等能力證明；②在有關專業(yè)機構的會員資格和遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；③聲譽；④知識和經(jīng)驗；⑤在相關學科接受的教育和培訓；（2）評價外部服務提供者的獨立性和客觀性審計執(zhí)行主管應該分析外部服務提供者與機構和內(nèi)部審計部門的關系，確定不存在會妨礙外部服務提供者公正地進行判斷和得出結論的財務、機構或私人關系。下列情況可應用外部服務提供者：（1）審計業(yè)務需要信息技術、統(tǒng)計學、稅收、語言翻譯等專門技能和知識，或者需要實現(xiàn)審計工作方案所確定的目標；（2）對土地、建筑物、藝術品、寶石、投資和復雜的金融工具進行資產(chǎn)評估：（3）確定礦藏和原油儲存等資產(chǎn)的數(shù)量或實際情況；（4）衡量根據(jù)正在履行的合同而完成的和即將完成的工作；（5）開展舞弊和安全調(diào)查；（6）通過應用精算確定雇員福利欠款等專門方式來確定有關金額；（7）解釋法律、技術和管理要求；（8）根據(jù)《標準》第1300條評估內(nèi)部審計部門的質量改善項目； （9）兼并和收購。外部服務提供者是指獨立于內(nèi)部審計部門所在機構、擁有某一學科或領域的專門知識、技能和經(jīng)驗的個人或公司，可以是精算師、會計師、評估師、證券專家、統(tǒng)計師、信息技術專家、機構外部審計師和其他審計機構。 1210．A1—當內(nèi)部審計人員缺乏完成全部或部分的審計工作所應具備的知識、技巧或其他能力時，審計執(zhí)行主管應向他人尋求有力的建議或幫助。審計執(zhí)行主管應該在充分考慮工作范圍和責任層次的前提下確定各職位的教育程度和工作經(jīng)驗要求，并獲取每位未來審計師的資歷和專業(yè)水平的合理保證。擁有開展有效人際交流的技能。每名內(nèi)部審計師都應該：掌握一定的知識、技能和其他能力審計技術，管理技術，會計知識。 1210熟練性 內(nèi)部審計師應具備履行他們各自的職責所需要的知識、技能與其他能力。內(nèi)部審計師應該遵守專業(yè)行為標準。 1200熟練性與應有的職業(yè)審慎性 內(nèi)部審計師應以熟練性與應有的職業(yè)審慎性開展審計業(yè)務。 1130．C1—內(nèi)部審計師可以提供與他們以前負責過的工作相關的咨詢服務。D、在相關的審計報告及常規(guī)性報告中，應對審計師承擔運營性任務進行披露。如果有可能，進行評估的審計師應該受到監(jiān)督，并報告評估結果。在后一種情況下，客觀性將受到損害。A、審計可以由合同規(guī)定的第三方實體、外部審計師或內(nèi)部審計部門來進行。D、在報告審計結果時應考慮到對獨立性或客觀性的潛在損害，或損害出現(xiàn)的跡象。B、評估該工作的持續(xù)時間長度及職責范圍。(4)是否進行了評估?應與管理層、審計委員會和／或其他有關的利益關系方討論評估的結果。如果管理層堅持這樣的任務分配，審計師應向審計委員會或有關的公司治理機構報告并同其商討。有違的應向相關權力機構報告。(2)應根據(jù)潛在的損害性對包括法律、法規(guī)要求在內(nèi)的各利益關系方的期望進行評估和分析。C、如果內(nèi)部審計師在上年度負責一項工作之后，本年度又對該工作提供保證服務，則可以假設其客觀性受到了損害。A、如有可能，應避免接受非審計工作或任務。如果內(nèi)部審計師面臨著接受一項非審計工作的機會，他應考慮到以下因素，以確定合適的行動方案。但是，管理人員和內(nèi)部審計師都需要對這種情況進行仔細考慮。但是，如果審計師參與了這些系統(tǒng)的設計、安裝、程序起草或操作工作，客觀性就受到了損害。如果已經(jīng)這樣分配了任務，則需要在監(jiān)督審計任務和宣傳審計結果時格外小心。只要內(nèi)部審計部門得到的任務涉及履行運營職責，在此領域的審計客觀性就受到了損害。檢查時，其客觀性就受到了損害。而且，當內(nèi)部審計師對他們在上一年度負責的或管轄的運營活動進行保證性根據(jù)導讀中，對運營工作要以提供咨詢工作。一、評價內(nèi)部審計師以前負責的運營工作1．內(nèi)部審計師不應該承擔機構運營責任。 1130．A1—內(nèi)部審計師應避免評價他們以前負責過的工作。最好以書面形式向董事會、審計委員會或其他相關治理機構報告審計范圍受到的限制及其潛在影響。（4）必須實施的審計程序。（2）接觸相關記錄、人員和實物財產(chǎn)的規(guī)定。然后，審計執(zhí)行主管應該重新指派審計師。反映的性質取決于損害的具體情況。上述要求不包括接受一些一般公眾都能得到的或價值極小的宣傳性的物品(例如鋼筆、年歷或樣品等)。如果有人提供數(shù)目很大的酬金或貴重的禮品時，內(nèi)部審計師應立即向領導報告考慮組織中的關系。內(nèi)部審計師接受公司雇員、客戶、顧客、供應商或有工作關系的人員的酬金或禮物都是不道德的。在可行的情況下，內(nèi)部審計師被指派的工作應定期輪換。分配職責時應避免潛在的或實際出現(xiàn)的利益沖突和偏見?？陀^性要求內(nèi)部審計師對他們的工作成果要有一種誠實的信條，而且不作重大的質量妥協(xié)審計過程中，發(fā)現(xiàn)一經(jīng)理有違反組織規(guī)定的行為，經(jīng)溝通，經(jīng)理要求如果審計師認為是控制失效，其將配合工作，否則將請律師，并不配合工作畫，審計師應？。客觀性是內(nèi)部審計師在執(zhí)行審計工作時必須保持的一種獨立的精神狀態(tài)。“利益沖突”指任何表面上或事實上都不符合機構的最大利益的各種關系。但是，這樣的判斷應該由審計執(zhí)行主管根據(jù)具體的環(huán)境來作出。有時，審計客戶與其他各方可能會要求內(nèi)部審計師解釋索要文件的原因，審計師應該根據(jù)具體情況確定是否披露原因。 1110．A1—內(nèi)部審計活動在確定內(nèi)部審計范圍、實施審計及報告審計結果時應不受干擾保證其獨立性。審計執(zhí)行主管每年至少應與董事會、審計委員會或其他相關治理機構單獨會晤一次。審計執(zhí)行主管應該對機構中擁有充分權力的人負責，理想的情況是：對審計委員會、董事會或其他相關治理機構報告業(yè)務工作，向首席執(zhí)行官報告行政工作。 1110機構獨立性 審計執(zhí)行主管在機構內(nèi)應向能使內(nèi)部審計活動實現(xiàn)其職責的階層報告審計執(zhí)行主管的報告對象，董事會，審計委員會。獨立性可使內(nèi)部審計師提出公正的、不偏不倚的判斷意見，這對審計工作的恰當開展是必不可少的。 1100獨立性與客觀性 1100獨立性與客觀性 內(nèi)部審計活動應該獨立，內(nèi)部審計師在開展工作時應做到客觀。對于不同的咨詢業(yè)務可以采取不同類型的監(jiān)測手段。涉及法律訴訟、管理要求、稅收和會計問題的情形可能要求對某些記錄進行特殊處理。但是，適用于保證性業(yè)務的文件記錄要求不一定適用于咨詢業(yè)務。但不要求披露詳細結果或建議。在某些情形下，內(nèi)部審計師會認為應該擴展報告接收對象范圍，此時可采取以下步驟：（1）確定協(xié)議中關于咨詢業(yè)務和相關報告的規(guī)定；（2）努力說服接收或要求服務的人員自愿將報告內(nèi)容傳達給相關方面；（3）確定內(nèi)部審計章程或內(nèi)部審計部門政策/程序關于咨詢報告的指導內(nèi)容；（4）確定機構道德規(guī)范、職業(yè)道德規(guī)范、其他相關政策、行政指令或程序所提供的指導內(nèi)容；（5）確定IIA《標準》和《職業(yè)道德規(guī)