【正文】 則可以假定客觀性受到了損害。如果管理高層指示內(nèi)部審計(jì)師開展非審計(jì)工作，他們必須明白，后者不是在以內(nèi)部審計(jì)師的身份開展工作。此處知識(shí)點(diǎn)提出不可進(jìn)行保證活動(dòng)，這也許就是保證與咨詢的區(qū)別。在交流宣傳審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果時(shí)，必須考慮這種損害。對(duì)于借調(diào)或臨時(shí)聘用的人員，只有在離開原崗位至少一年之后，才能分配他們參與審計(jì)他們以前負(fù)責(zé)的運(yùn)營(yíng)領(lǐng)域，否則將損害審計(jì)的客觀性。如果內(nèi)部審計(jì)師建議在實(shí)施系統(tǒng)控制或檢查程序之前采用控制標(biāo)準(zhǔn)，不會(huì)損害其客觀性。內(nèi)部審計(jì)師偶爾開展非審計(jì)工作并在報(bào)告中全面披露不一定會(huì)損害獨(dú)立性。 二、內(nèi)部審計(jì)師開展其他（非審計(jì)）工作評(píng)估對(duì)獨(dú)立性和客觀性的影響的依據(jù)有：（1）IIA的《職業(yè)道德規(guī)范》與《標(biāo)準(zhǔn)》的規(guī)定；（2）利益關(guān)系方（包括股東、董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、管理層、立法機(jī)構(gòu)、公共實(shí)體、管理機(jī)構(gòu)及公眾利益團(tuán)體）的期望；（3）內(nèi)部審計(jì)章程所允許和限制的內(nèi)容；（4）《標(biāo)準(zhǔn)》披露的要求；（5）內(nèi)部審計(jì)師接受的屬于審計(jì)范圍的活動(dòng)或任務(wù)。(1)IIA的《職業(yè)道德規(guī)范》與《標(biāo)準(zhǔn)》要求內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)具有獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)師在開展工作時(shí)應(yīng)該客觀。B、如果無(wú)法避免，就要求將獨(dú)立性與客觀性受損這一情況向有關(guān)方面進(jìn)行披露。D、如果有時(shí)管理層讓內(nèi)部審計(jì)師轉(zhuǎn)向開展非審計(jì)性的工作，應(yīng)該明白他們不是以內(nèi)部審計(jì)師的身份開展此類工作。(3)如果內(nèi)部審計(jì)部門章程中對(duì)內(nèi)部審計(jì)師開展非審計(jì)性的任務(wù)有具體的限制條款或限制性語(yǔ)言，應(yīng)披露這些限制在工作中應(yīng)把章程放在第一位。并與管理層商討。如果章程中沒有規(guī)定，應(yīng)考慮到以下幾個(gè)指導(dǎo)方針。應(yīng)確定以下事項(xiàng)（其中一些事項(xiàng)是相互影響的）：A、評(píng)估運(yùn)營(yíng)性任務(wù)對(duì)于機(jī)構(gòu)(在收支、聲譽(yù)及影響方面)的意義。C、評(píng)估職責(zé)分工的充分性。(5)對(duì)運(yùn)營(yíng)任務(wù)的審計(jì)是否進(jìn)行了披露?如果內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)承擔(dān)運(yùn)營(yíng)性的任務(wù)，并且審計(jì)計(jì)劃中涵蓋了該任務(wù)，那么審計(jì)師可以考慮以下幾種方法。前兩種情況可以使客觀性的損害降到最低限度。B、負(fù)有運(yùn)營(yíng)責(zé)任的審計(jì)師個(gè)人不應(yīng)該參加到審計(jì)該運(yùn)營(yíng)的項(xiàng)目中。 C、應(yīng)披露下列情況：審計(jì)師所承擔(dān)的運(yùn)營(yíng)責(zé)任、該運(yùn)營(yíng)對(duì)機(jī)構(gòu)的重要性以及審計(jì)師與對(duì)該運(yùn)營(yíng)性任務(wù)進(jìn)行審計(jì)的人員的關(guān)系。 1130．A2—對(duì)審計(jì)執(zhí)行主管負(fù)責(zé)的工作提供保證服務(wù)時(shí)，應(yīng)由獨(dú)立于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)以外的有關(guān)方面進(jìn)行監(jiān)督。 1130．C2—在內(nèi)部審計(jì)師本人可能損害所要提供的咨詢服務(wù)的獨(dú)立性時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師在接受這項(xiàng)工作之前，應(yīng)向客戶說(shuō)明此情況。審計(jì)執(zhí)行主管和每位內(nèi)部審計(jì)師都有責(zé)任保證開展審計(jì)業(yè)務(wù)所必需的專業(yè)水平，包括知識(shí)、技能和其他有關(guān)能力。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《職業(yè)道德規(guī)范》通過(guò)包括以下兩項(xiàng)主要內(nèi)容，拓展了這方面的定義內(nèi)容：（1）與內(nèi)部審計(jì)這一職業(yè)以及內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)的原則：品德高尚、客觀、保密、能力出眾；（2）行為標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明了期望內(nèi)部審計(jì)師遵守的行為規(guī)范。開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的全體人員應(yīng)具有或獲得履行其職責(zé)所需要的知識(shí)、技巧及其他能力。，包括：（1）應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)所必須的專業(yè)水平；（2）與會(huì)計(jì)原則和技術(shù)有關(guān)的專業(yè)水平（廣泛涉及財(cái)務(wù)報(bào)告和記錄的審計(jì)師必須擁有）；（3）對(duì)管理原則的理解；（4）對(duì)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、商法、稅收、金融、量化方法和信息技術(shù)等領(lǐng)域的基本內(nèi)容的深入領(lǐng)會(huì)。擁有出色的口頭和書面表達(dá)能力。所有內(nèi)部審計(jì)人員作為一個(gè)集體應(yīng)該掌握開展內(nèi)部審計(jì)所必須的知識(shí)和技能。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該擁有履行職責(zé)所必須的在會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融、統(tǒng)計(jì)、信息技術(shù)、工程、稅收、法律、環(huán)境事務(wù)等學(xué)科獲得資格證書的合格雇員，或應(yīng)用合格的外部人員所提供的相關(guān)服務(wù)?？梢酝ㄟ^(guò)董事會(huì)、管理高層或?qū)徲?jì)執(zhí)行主管來(lái)聘用外部服務(wù)提供者。審計(jì)執(zhí)行主管如果希望應(yīng)用并依賴外部服務(wù)提供者的工作，就應(yīng)該對(duì)外部服務(wù)提供者的能力、獨(dú)立性和客觀性進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)的結(jié)果應(yīng)該向管理高層或董事會(huì)進(jìn)行恰當(dāng)通報(bào)。應(yīng)該考慮外部服務(wù)提供者：①可能在機(jī)構(gòu)擁有的經(jīng)濟(jì)利益；②可能與機(jī)構(gòu)董事會(huì)成員、管理高層或其他人員發(fā)生的私人或?qū)I(yè)關(guān)系；③可能已經(jīng)與機(jī)構(gòu)或被審計(jì)活動(dòng)發(fā)生的關(guān)系；④可能正在為機(jī)構(gòu)提供的其他持續(xù)服務(wù)的范圍；⑤可能擁有的賠償機(jī)制或其他優(yōu)惠條件。延伸審計(jì)服務(wù)指外部審計(jì)師一般公認(rèn)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)所定要求范圍之外的服務(wù)業(yè)務(wù)。此外，外部審計(jì)師可以為機(jī)構(gòu)提供諸如稅收和咨詢等其他服務(wù)。審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該獲取關(guān)于外部服務(wù)提供者所開展工作的充分信息。審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該與外部服務(wù)提供者一起檢查以下內(nèi)容：①工作的目標(biāo)和范圍；②希望在審計(jì)業(yè)務(wù)交流工作中覆蓋的具體事項(xiàng)；③對(duì)相關(guān)記錄、人力資源和實(shí)物財(cái)產(chǎn)的獲取情況；④關(guān)于擬應(yīng)用的假設(shè)和程序的信息； ⑤工作底稿的所有權(quán)和監(jiān)護(hù)權(quán)；⑥信息的保密和限制要求。在檢查他們的工作時(shí)，應(yīng)該評(píng)價(jià)其工作是否充分。在合適的情形下，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該在指出這些服務(wù)內(nèi)容之前與外部服務(wù)提供者就有關(guān)方面達(dá)成一致意見。但并不希望內(nèi)部審計(jì)師具備主要責(zé)任是發(fā)現(xiàn)和調(diào)查舞弊的人員的專門技能。這些行為不依靠暴力或武力威脅。舞弊可以是為機(jī)構(gòu)謀利，也可以給機(jī)構(gòu)帶來(lái)?yè)p害。（1）為機(jī)構(gòu)謀利的舞弊這類舞弊一般通過(guò)利用不公正的或不誠(chéng)實(shí)的優(yōu)勢(shì)欺騙外部有關(guān)方面，從而產(chǎn)生期望利益。例如：進(jìn)行非法政治捐款、行賄、提供回扣、向政府官員／政府官員的中介／客戶／供應(yīng)商支付酬金等不當(dāng)行為；對(duì)轉(zhuǎn)移支付故意進(jìn)行不當(dāng)定價(jià)；故意沒有記錄或披露重要信息； 稅務(wù)欺詐。收受賄賂和回扣； 貪污；要求為實(shí)際上并未提供給機(jī)構(gòu)的服務(wù)或商品支付款項(xiàng)。遏制舞弊的首要機(jī)制是控制。內(nèi)部審計(jì)師負(fù)責(zé)根據(jù)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各方面的潛在風(fēng)險(xiǎn)水平，通過(guò)檢查和評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性和有效性來(lái)協(xié)助遏制舞弊。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師懷疑機(jī)構(gòu)內(nèi)部存在錯(cuò)誤做法時(shí)，應(yīng)告知機(jī)構(gòu)有關(guān)主管人員當(dāng)懷疑時(shí)應(yīng)向?qū)徲?jì)主管報(bào)告。此后，審計(jì)師應(yīng)該不斷追蹤，確定內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)是否得到了履行。內(nèi)部審計(jì)師、律師、調(diào)查人員、安全人員和其他來(lái)自機(jī)構(gòu)內(nèi)部或外部的專家都經(jīng)常開展或參與舞弊調(diào)查。對(duì)舞弊的報(bào)告舞弊調(diào)查結(jié)束后，內(nèi)部審計(jì)師就應(yīng)該評(píng)價(jià)已知事實(shí)，并向管理人員提供關(guān)于舞弊調(diào)查情況和結(jié)果的各種口頭或書面、中期或最終的報(bào)告?！稑?biāo)準(zhǔn)》第2400條可用于解釋作為舞弊調(diào)查結(jié)果公布的調(diào)查報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該將此發(fā)現(xiàn)通知管理高層和董事會(huì)；（3）關(guān)于舞弊的最終報(bào)告的草稿應(yīng)該提交機(jī)構(gòu)法律顧問(wèn)審查。通過(guò)管理人員建立的控制、審計(jì)師開展的測(cè)試和其他機(jī)構(gòu)內(nèi)外部渠道可能會(huì)使這些跡象浮出水面。如果發(fā)現(xiàn)了嚴(yán)重的控制薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)師所開展的額外測(cè)試就應(yīng)該包括旨在發(fā)現(xiàn)其他舞弊現(xiàn)象的測(cè)試。同時(shí)存在一種以上舞弊跡象增加了可能發(fā)生舞弊的概率；（3）評(píng)估表示可能存在舞弊的有關(guān)跡象，并確定是否需要采取進(jìn)一步的措施，或應(yīng)該推薦開展調(diào)查；（4）如果審計(jì)師確定已有充分跡象表明發(fā)生了舞弊，因而推薦進(jìn)行舞弊調(diào)查，那么，審計(jì)師就應(yīng)通報(bào)機(jī)構(gòu)主管人員當(dāng)審計(jì)師已確定存在舞弊時(shí)，應(yīng)向機(jī)構(gòu)主管報(bào)告，董事會(huì)，或?qū)徲?jì)委員會(huì)等。而且，即使審計(jì)師以應(yīng)有的職業(yè)審慎執(zhí)行審計(jì)程序，審計(jì)程序本身并不能保證舞弊一定會(huì)被發(fā)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)部門的常規(guī)工作程序是作為一項(xiàng)服務(wù)為機(jī)構(gòu)提供獨(dú)立的評(píng)價(jià)、檢查和評(píng)估。審計(jì)工作的目標(biāo)包括在合理的成本基礎(chǔ)在審計(jì)中審計(jì)師應(yīng)有足夠的審慎性，什么因素限制了？上促成有效的控制。在某種程度上，舞弊可能會(huì)出現(xiàn)在上述所定義的常規(guī)審計(jì)過(guò)程中。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)有足夠的舞弊知識(shí)來(lái)確認(rèn)可能發(fā)生舞弊的線索，警惕可能引起舞弊的機(jī)會(huì)，評(píng)估額外調(diào)查的需要并通報(bào)有關(guān)的管理層。審計(jì)人員實(shí)施的測(cè)試與管理層建立的合理控制相結(jié)合將會(huì)提升發(fā)現(xiàn)和進(jìn)一步調(diào)查任何現(xiàn)存的舞弊線索的可能性。 1220應(yīng)有的職業(yè)審慎性 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)在工作中應(yīng)用人們期望的謹(jǐn)慎、有能力的內(nèi)部審計(jì)師所應(yīng)具備的審慎與技能。應(yīng)有的職業(yè)審慎性應(yīng)該適合正在開展的審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度。此外，還應(yīng)該確認(rèn)控制不夠充分的領(lǐng)域，并提出促進(jìn)遵守可接受程序和實(shí)務(wù)的改進(jìn)建議。她要求審計(jì)師在合理程度上開展檢查和核證工作，但不要求對(duì)所有交易進(jìn)行詳細(xì)檢查。然而，無(wú)論何時(shí)開展內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)師都應(yīng)該考慮存在重大違法亂紀(jì)現(xiàn)象或不遵守有關(guān)規(guī)定的現(xiàn)象的可能性。為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而需要開展的審計(jì)工作的范圍；風(fēng)險(xiǎn)管理、控制與治理過(guò)程的充分性和有效性；與潛在利益相對(duì)的審計(jì)成本?！笔侵缚赡軐?duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的事情發(fā)生的不確定性?！翱刂茖?duì)控的描述”是指管理層、委員會(huì)及其他各方進(jìn)行的、旨在加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、增大實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的可能性的行為。 1220．A2—內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)警惕可能影響目標(biāo)、運(yùn)營(yíng)或資源的重大風(fēng)險(xiǎn)。 1220．C1—在開展咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)考慮到以下幾個(gè)因素，以應(yīng)有的職業(yè)審慎性開展工作： 1230繼續(xù)職業(yè)發(fā)展 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)通過(guò)繼續(xù)職業(yè)發(fā)展來(lái)增長(zhǎng)知識(shí)、提高技能及其他方面的能力。鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)獲得恰當(dāng)?shù)膶I(yè)資格證書(如：注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師頭銜和其他國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)授予的頭銜)來(lái)展示其專業(yè)水平。 鼓勵(lì)目前尚未擁有專業(yè)資格證書的內(nèi)部審計(jì)師參加能夠幫助他們獲取專業(yè)資格證書的教育項(xiàng)目。設(shè)計(jì)該項(xiàng)目要有助于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)增加價(jià)值、改善機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)狀況、并確保內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)遵循《標(biāo)準(zhǔn)》與《職業(yè)道德規(guī)范》。此概念說(shuō)明了它們存在的目的。內(nèi)部審計(jì)師在收集資料、認(rèn)識(shí)并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中，對(duì)經(jīng)營(yíng)與改良時(shí)機(jī)產(chǎn)生了深刻見解，這些見解可能會(huì)對(duì)機(jī)構(gòu)帶來(lái)諸多利益。 1310質(zhì)量項(xiàng)目評(píng)價(jià) 內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)采取一種程序，監(jiān)督、評(píng)價(jià)質(zhì)量項(xiàng)目的整體效用。質(zhì)量項(xiàng)目的目的是在合理程度上保證內(nèi)部審計(jì)工作遵守《標(biāo)準(zhǔn)》、《職業(yè)道德規(guī)范》、內(nèi)部審計(jì)部門章程和其他適用標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)該包括監(jiān)督、內(nèi)部評(píng)價(jià)及外部評(píng)價(jià)三個(gè)因素。遵守適用的標(biāo)準(zhǔn)不僅僅是遵守既定的政策和程序，它還意味著必須迅速有效地開展工作。衡量?jī)?nèi)部審計(jì)部門工作的一個(gè)關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)是部門章程。其他一些適用標(biāo)準(zhǔn)有：內(nèi)部審計(jì)部門的目的、政策和程序；具體說(shuō)明審計(jì)和報(bào)告要求的法律、規(guī)定和政府／行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；審計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)劃文件，尤其是提交給高級(jí)管理人員和董事會(huì)的計(jì)劃文件； 1311內(nèi)部評(píng)價(jià) 內(nèi)部評(píng)價(jià)應(yīng)包括：對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的工作進(jìn)行監(jiān)督是為了保證遵守內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)方案?！稑?biāo)準(zhǔn)》第2340條和相關(guān)指南中規(guī)定了監(jiān)督的性質(zhì)和責(zé)任哪些是審計(jì)中的監(jiān)督？ 培訓(xùn)，評(píng)價(jià)。大型內(nèi)部審計(jì)部門可能指定專人擔(dān)任質(zhì)量保證經(jīng)理或履行類似職責(zé)。這些評(píng)價(jià)工作應(yīng)該得到規(guī)劃，以便指出內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)《標(biāo)準(zhǔn)》、政策的遵守程度及審計(jì)的有效性，并為改進(jìn)審計(jì)工作提供建議。審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該倡導(dǎo)并監(jiān)測(cè)內(nèi)部評(píng)價(jià)過(guò)程。審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該檢查每次正式內(nèi)部評(píng)價(jià)的結(jié)果，并保證采取恰當(dāng)?shù)男袨?。?nèi)部評(píng)價(jià)還可以作為自我評(píng)價(jià)過(guò)程的一部分協(xié)助外部評(píng)價(jià)的準(zhǔn)備工作。（2）在每項(xiàng)審計(jì)完成后或定期挑選有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)，通過(guò)使用問(wèn)卷或進(jìn)行調(diào)查來(lái)獲得客戶對(duì)審計(jì)的反饋意見。開展外部評(píng)價(jià)是為了評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)部門的操作質(zhì)量，它可以提供相當(dāng)有價(jià)值的信息。審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該與高級(jí)管理人員、董事會(huì)一起根據(jù)總的質(zhì)量項(xiàng)目討論外部評(píng)價(jià)工作的性質(zhì)，并請(qǐng)高級(jí)管理人員、董事會(huì)參加外部檢查人員的挑選工作。相互。評(píng)價(jià)小組可以由來(lái)自機(jī)構(gòu)外部的內(nèi)部審計(jì)師、外部咨詢顧問(wèn)或外部審計(jì)師組成。由機(jī)構(gòu)其他部門(如法律或財(cái)務(wù)部門)的人員開展的評(píng)價(jià)，不是獨(dú)立的外部評(píng)價(jià)部門外部評(píng)價(jià)，對(duì)于機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)是內(nèi)部評(píng)價(jià)。各國(guó)的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)已經(jīng)具體說(shuō)明了他們?cè)谠u(píng)價(jià)和應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)部門工作時(shí)應(yīng)該考慮的某些有限檢查程序。 1320質(zhì)量項(xiàng)目的報(bào)告 審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)把外部評(píng)價(jià)結(jié)果報(bào)告給董事會(huì)。報(bào)告還應(yīng)該涉及內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)本部門章程和其他適用標(biāo)準(zhǔn)的遵守情況，并提出恰當(dāng)?shù)母倪M(jìn)建議。審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該響應(yīng)外部評(píng)價(jià)報(bào)告中的重要評(píng)論和建議，編制書面行動(dòng)計(jì)劃，并采取恰當(dāng)?shù)母櫞胧５?，正如上文所述，評(píng)價(jià)時(shí)還應(yīng)該考慮其他標(biāo)準(zhǔn)。但是，只有在質(zhì)量改進(jìn)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)結(jié)果表明內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是遵循了《標(biāo)準(zhǔn)》的情況下，內(nèi)部審計(jì)師才可使用此聲明。內(nèi)部審計(jì)師在履行職責(zé)前遵守《標(biāo)準(zhǔn)》的有關(guān)規(guī)定是至關(guān)重要的。伴隨標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)務(wù)公告則對(duì)這些標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了解釋，并說(shuō)明了遵守這些標(biāo)準(zhǔn)的恰當(dāng)手段。 1340披露違規(guī)行為 盡管內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開展應(yīng)完全與《標(biāo)準(zhǔn)》保持一致，內(nèi)部審計(jì)師也應(yīng)充分遵守《職業(yè)道德規(guī)范》，但偶爾也會(huì)出現(xiàn)不能完全遵守的情況。 內(nèi)審實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)： 工作標(biāo)準(zhǔn)之一（20002240序列號(hào)）2000管理內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)