【正文】 .......................................... 72 實(shí)務(wù)公告 — 2： 對授權(quán)接觸審計記錄的法律考慮 ............................................... 73 實(shí)務(wù)公告 — 1： 對記錄的保留 ............................................................................... 75 實(shí)務(wù)公告 2340— 1：對 審 計的監(jiān)督 ..................................................................................... 75 實(shí)務(wù)公告 2400— 1：報 告 審計結(jié)果時的法律考慮 ............................................................. 76 實(shí)務(wù)公告 2410— 1：報 告 標(biāo)準(zhǔn) ............................................................................................. 77 實(shí)務(wù)公告 2420— 1：審 計 報告的質(zhì)量 ................................................................................. 79 實(shí)務(wù)公告 2421— 1：錯 誤 與遺漏 .......................................................................................... 80 實(shí)務(wù)公告 2440— 1：發(fā) 布 審計結(jié)果 ..................................................................................... 80 實(shí)務(wù)公告 2440— 2：對 外 發(fā)布審計報告 ............................................................................. 81 實(shí)務(wù)公告 2500— 1：對 審 計結(jié)果處理情況的監(jiān)督 ............................................................. 82 實(shí)務(wù)公告 — 1： 后續(xù)審計過程 ............................................................................... 82 實(shí)務(wù)公告 2600— 1：管 理 層對風(fēng)險的接受 .......................................................................... 83 讀者反 饋 ........................................................................................................................................ 84 CIA 中文站 第 4 頁 SPPIA 中文版 屬性標(biāo)準(zhǔn) 1000— 宗旨、權(quán)力和職責(zé) 內(nèi)部 審 計活動的宗旨 、 權(quán)力和職責(zé)應(yīng)在章程中進(jìn)行正式的界定 ， 這樣的界定應(yīng) 與 《標(biāo) 準(zhǔn) 》 保持一致，并須經(jīng)董事會通過。 — 章程中應(yīng)對咨詢服務(wù)的性質(zhì)加以定義。 1110— 機(jī)構(gòu)獨(dú)立性 審計執(zhí)行主管在機(jī)構(gòu)內(nèi)應(yīng)向能使內(nèi)部審計活動實(shí)現(xiàn)其職責(zé)的階層報告。 1120— 個人的客觀性 內(nèi)部審計師應(yīng)有公正的態(tài)度，避免利益沖突。 反映的性質(zhì)取決于 損害的具體情況。審計 師 在上年度 負(fù) 責(zé) 一項工 作之后，本年度又對該工作提供保證服務(wù)，則可以假定客觀性受到了損害。 — 內(nèi)部審計師可以提供與他們以前負(fù)責(zé)過的工作相關(guān)的咨詢服務(wù)。 1200— 熟練性與應(yīng)有的職業(yè)審慎性 內(nèi)部審計師應(yīng)以熟練性與應(yīng)有的職業(yè)審慎性開展審計業(yè)務(wù)。 開展內(nèi)部審計 活動的全體人員應(yīng)具有或獲得履行其職責(zé)所需要的知識、技巧及其他能力。 — 內(nèi) 部 審 計 師應(yīng) 具 有 發(fā) 現(xiàn)舞 弊 線 索 所需 的 足 夠 知識 。 部 審計 師 應(yīng)該了 解關(guān) 鍵的信 息技 術(shù)風(fēng)險 和控 制以及 可用 的審計 技術(shù) 使師審 計業(yè)務(wù)。 — 當(dāng)內(nèi)部 審 計師缺乏 完 成全部或 部 分的咨詢 業(yè) 務(wù)所應(yīng)具 備 的知識、 技 巧或 其 他 能力時，審計執(zhí)行主管應(yīng)婉言拒絕開展此項業(yè)務(wù)或向他人尋求有力的建議或幫助。應(yīng)有的職業(yè)審慎性并不意味著永不出錯。為實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)而需要開展的審計工作的范圍； 風(fēng)險管理、控制與治理過程的充分性和有效性； 與潛在利益相對的審計成本。 — 內(nèi) 部審 計 師 應(yīng) 警惕 可 能 影 響目 標(biāo) 、 運(yùn) 營或 資 源 的 重大 風(fēng) 險 。 — 在 開展咨詢 業(yè) 務(wù)時，內(nèi) 部 審計師應(yīng) 考 慮到以下 幾 個因素， 以 應(yīng)有的職 業(yè) 審慎性開 展工作： 1300— 質(zhì)量保證與改進(jìn)項目 審計 執(zhí) 行主管應(yīng)制定并堅持開展質(zhì)量保證與改進(jìn)項目 ，該項目應(yīng)涵蓋內(nèi)部審計活動的方 方面面并不斷監(jiān)督內(nèi)部審計活動的效果 。 設(shè)計該項目要有助于內(nèi)部審計活動增加價值 、 改善機(jī)構(gòu)的經(jīng)營狀 況 、 并確保內(nèi)部審計活動遵 循《標(biāo)準(zhǔn)》與《職業(yè)道德規(guī)范 》。 該過程應(yīng)包括內(nèi)部與外 部評價。 1312— 外部評價 諸如 質(zhì) 量保證檢查的外部評價應(yīng)至少每五年開展一次 ， 由合格的 、 機(jī)構(gòu)外部的獨(dú)立評價 員或評價小組來進(jìn)行。 1330— 使 用 “ 內(nèi)部審計工作依 據(jù) 《標(biāo)準(zhǔn) 》 開 展 ” 的聲明鼓勵內(nèi)部審計師以內(nèi)部審計活動 “依 據(jù) 《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn) 》 開展 ” 來報告他們的活動 。 1340— 披露違規(guī)行為 盡管內(nèi) 部 審計活動的開展應(yīng)完全 與 《標(biāo)準(zhǔn) 》 保 持一致 ， 內(nèi)部審計師也應(yīng)充分遵 守 《職業(yè)道 德規(guī)范 》，但 偶爾也 會出 現(xiàn)不能 完全 遵守的 情況 。 CIA 中文站 第 6 頁 SPPIA 中文版 工作標(biāo)準(zhǔn) 20xx— 管理內(nèi)部審計活動 審計執(zhí)行主管應(yīng)有效地管理內(nèi)部審計活動，確保內(nèi)部審計活動為機(jī)構(gòu)增加價值。 — 內(nèi) 部審 計 活 動 的業(yè) 務(wù) 計 劃 應(yīng)至 少 一 年 進(jìn)行 一 次 ， 并在 風(fēng) 險 評 估的 基 礎(chǔ) 上 制定 。 — 審 計執(zhí)行主 管 應(yīng)根據(jù)以 下 標(biāo)準(zhǔn)考慮 是 否接受所 提 議開展的 咨 詢工作， 即 該工作在 改 善風(fēng)險管理 、 增加價值 、 改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)營方面的潛在作用 。 2020— 報告與通過 審計執(zhí) 行 主管應(yīng)把內(nèi)部審計活動的計劃與資源要求 (包括重要的 、 臨時性變化 )提交高級管 理層和委員會報告、審議通過。 2030— 資源管理 審計執(zhí) 行 主管應(yīng)確保內(nèi)部審計資源的適當(dāng)性、充分性及有效利用，以完成所通過的計劃。 2050— 協(xié)調(diào) 審計執(zhí) 行 主管應(yīng)與提供相關(guān)保證與咨詢服務(wù)的其他內(nèi)外 部人員分享信息 、 相互協(xié)調(diào) ， 以確 保工作的全面性，最大限度地減少重復(fù)工作。 另外還應(yīng)報告重要的風(fēng)險揭示與控制問題 、 公司治理問題以及委員會和高 級管理層需要或要求知曉的其他事項。 2110— 風(fēng)險管理 內(nèi)部 審 計活動應(yīng)幫助機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)并評價重要的風(fēng)險因素、幫助改進(jìn)風(fēng)險管理與控制體系。 ， — 內(nèi)部審計部門應(yīng)評價機(jī)構(gòu)的治理、運(yùn)營及信息系統(tǒng)方面的風(fēng)險因素： 運(yùn)營的效果與效率； 法律、法規(guī)及合同的遵守情況。 — 內(nèi) 部審計師應(yīng)結(jié)合開展咨詢服務(wù)時了解到的風(fēng)險情況，查找、評價機(jī) 構(gòu) 的 重大風(fēng)險因素。 — 在 風(fēng) 險 評估 結(jié) 果 的 基礎(chǔ) 上 ， 評 價控 制 的 充 分性 與 有 效 性， 范 圍 包 括機(jī)構(gòu)的 CIA 中文站 第 7 頁 SPPIA 中文版 治理、運(yùn)營及信息系統(tǒng)；此類評價應(yīng)當(dāng)包括： 運(yùn)營的效果與效率； 資產(chǎn)的護(hù)衛(wèi)情況。 — 內(nèi) 部審計師應(yīng)對運(yùn)營與項目進(jìn)行評價 ， 檢查其結(jié)果 與既定目標(biāo)的一致程度、 判斷這些運(yùn)營和項目是否按計劃得到執(zhí)行或操作。 內(nèi) 部 審計 師 應(yīng) 檢 查管 理 層 已 制定 的 、 用 于 判斷目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性 。 如 果不適當(dāng)，內(nèi)部審計師應(yīng)與管理層合作，制定適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)。 — 內(nèi) 部審計師 應(yīng) 利用從咨 詢 工作中了 解 到的控制 情 況，將其 用 于發(fā)現(xiàn)并評價 機(jī)構(gòu)的重大風(fēng)險。 保證有效的組織績效管理和相應(yīng)責(zé)任 有效地協(xié)調(diào)董事會、外部審計師、內(nèi)部審計師和管理層之間的信息交流。 2201— 計劃制定過程中應(yīng)考慮的因素 在制定審計業(yè)務(wù)計劃時，內(nèi)部審計師應(yīng)考慮到： 部 審計師應(yīng)與組織外部機(jī)構(gòu)達(dá)成書面協(xié)議，內(nèi)容包括業(yè)務(wù)目標(biāo)、范圍、 各自的責(zé)任以及對其的期望，包括業(yè)務(wù)結(jié)果發(fā)送和獲取業(yè)務(wù)紀(jì)錄的限制。對于重要的咨詢業(yè)務(wù)，此類協(xié)議應(yīng)制作成書面文件。 — 內(nèi) 部審 計 師 應(yīng) 該對 被 檢 查 活動 相 關(guān) 風(fēng) 險進(jìn) 行 初 步 評估 。 CIA 中文站 第 8 頁 SPPIA 中文版 — 在 制定 審 計 業(yè) 務(wù)計 劃 時 ， 內(nèi)部 審 計 師 應(yīng)考 慮 到 存 在嚴(yán) 重 錯 誤 、不 合 規(guī)、 違規(guī)及其他風(fēng)險的可能性。 2220— 審計業(yè)務(wù)范圍 劃分的審計業(yè)務(wù)范圍應(yīng)足以實(shí)現(xiàn)審計業(yè)務(wù)目標(biāo)。 — 如 果在 保 證 業(yè) 務(wù)過 程 中 產(chǎn) 生了 重 大 的 咨詢 業(yè) 務(wù) ， 應(yīng)該 對 要 達(dá) 到的 目 標(biāo)、 范圍中各自責(zé)任和其他期望以及按照標(biāo)準(zhǔn)報告的咨詢業(yè)無結(jié)果形成書面文件。如果內(nèi)部審計師在開展工 作時對業(yè)務(wù)范圍有保留，應(yīng)與客戶就這些保留進(jìn)行討論， 決定是否繼續(xù)進(jìn)行審計工作。 人員的配置應(yīng)依據(jù)對每項審計工 作的性質(zhì)和復(fù)雜性、時間限制以及可獲得的資源的評價。應(yīng)對這些工作方案予以記錄。 工作方案應(yīng)在工作開始之前得到批準(zhǔn)，方案的任何調(diào)整都應(yīng)立即得到批準(zhǔn)。 2300— 開展審計業(yè)務(wù) 內(nèi)部審計師應(yīng)收集、分析、評價并記錄足夠的信息，實(shí)現(xiàn)審計業(yè)務(wù)目標(biāo)。 2320— 分析與評價 內(nèi)部審計師應(yīng)在適當(dāng)?shù)姆治龊驮u價的基礎(chǔ)上得出審計結(jié)論和審計結(jié)果。 — 審 計執(zhí) 行 主 管 應(yīng)對 審 計 業(yè) 務(wù)記 錄 的 使 用加 以 管 理 。 — 審 計執(zhí) 行 主 管 應(yīng)制 定 審 計 記錄 的 存 檔 規(guī)定 。 — 審 計執(zhí)行主 管 應(yīng)制定政 策 ，規(guī)定業(yè) 務(wù) 記錄的保 管 以及對內(nèi) 對 外公布 這 些 記錄的要求。 2340— 審計業(yè)務(wù)的監(jiān)督 應(yīng)對審計業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，以確保實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、保證質(zhì)量、提高職員素質(zhì)。 2410— 報告的標(biāo)準(zhǔn) 報告內(nèi)容包括審計的目標(biāo)、審計范圍及適用的審計結(jié)論、建議和行動計劃 。 — 審計報告中應(yīng)對令人滿意的業(yè)績予以承認(rèn)。 — 咨 詢業(yè)務(wù)進(jìn) 展 情況和結(jié) 果 報告的形 式 與內(nèi)容可 根 據(jù)業(yè)務(wù)性 質(zhì) 及客戶 需 求 的不同而變化。 2421— 錯誤與遺 漏 如果 最 后報告中有重大錯誤和遺漏 ，審計執(zhí)行主管應(yīng)把更正后的信息傳達(dá)給所有接到最 初報告的人員。沒有得到完全遵守的《標(biāo)準(zhǔn)》條文； 未遵守《標(biāo)準(zhǔn)》對審計活動造成的影響。 — 審計 執(zhí)行 主 管 負(fù) 責(zé)將 最 終 審 計結(jié) 果 報 告 給那 些 能 保 證對 審 計 結(jié) 果進(jìn)行應(yīng) 有考慮的人員。評估對組織的潛在風(fēng)險 通過限制結(jié)果的適用來控制發(fā)布。 — 在 開 展咨詢業(yè) 務(wù) 時，可能 會 發(fā)現(xiàn)風(fēng)險 管 理控制及 治 理方面的 問 題 。 2500— 監(jiān)測進(jìn)程 審 計執(zhí) 行主管應(yīng) 設(shè) 立并維持 一 個體系， 對 報告給管 理 層的審計 結(jié) 果的處理 情 況進(jìn) 行 監(jiān) 測。 — 內(nèi)部審計活動應(yīng)當(dāng)監(jiān)督咨詢業(yè)務(wù)結(jié)果的處理情況。 如果無法決定剩余風(fēng)險問題 ， 審計執(zhí)行主 管與高級管理層應(yīng)將此事報告董事會加以解決。 充分的控制 —— 如果管理層作出的計劃 、 進(jìn)行的機(jī)構(gòu) (設(shè)計 )能夠合理保證機(jī)構(gòu)的風(fēng)險得到了 有效管理，目標(biāo)和任務(wù)得到經(jīng)濟(jì)有效的完成，那么就可以說存在充分的控制。例如，對財務(wù)、績效、合規(guī)性、系統(tǒng)安全和應(yīng)盡責(zé)任的審查等。 章程 —— 內(nèi)部審計部門的章程是用以確定審計部門的宗旨 、 權(quán)限和職責(zé)的正式書面文件 。 審計執(zhí)行主管 —— 是指機(jī)構(gòu)內(nèi)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計活動的最高職 位 。 在內(nèi)部審計活動由外部服務(wù)提供者開展的情況下 ， 審計執(zhí)行主管就指負(fù) 責(zé)監(jiān)督審計活動的服務(wù)合同及活動的整體質(zhì)量保證 、 向高級管理層和董事會報告有關(guān)內(nèi)部審 計活 動的情況 、 對審計結(jié)果進(jìn)行后續(xù)跟蹤的人員 。 職業(yè)道德規(guī)范 —— 內(nèi)部審計師協(xié)會 (IIA《) 職業(yè) 道 德規(guī)范 》是關(guān)于內(nèi)部審計職業(yè)和實(shí)踐的原則， 行為規(guī)范表明期望的內(nèi)部審計師的行為。 利益沖突 —— 指任何表面上或事實(shí)上都不符