【正文】 即首席審計執(zhí)行官應(yīng)該對審計委員會、董事會或其他相關(guān)治理機構(gòu)報告業(yè)務(wù)工作，向組織的首席執(zhí)行官報告行政工作，這種雙重報告關(guān)系的模式有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。 　 ▲首席審計執(zhí)行官的任免由何種層次的領(lǐng)導(dǎo)層決定?！?▲審計委員會由何種人員組成。 　 要加強內(nèi)部審計的獨立性，還應(yīng)保證首席審計執(zhí)行官向有足夠權(quán)力的人報告工作。 　《標準》適用于所有組織的內(nèi)部審計部門，無論組織的規(guī)模、性質(zhì)或其他特征如何。雙重報告關(guān)系，指首席審計執(zhí)行官在職能上和行政上分別向董事會和首席執(zhí)行官匯報工作。行政上的報告主要包括：　　▲預(yù)算和財務(wù)； ▲人力資源管理，包括人員評價和薪酬； ▲內(nèi)部溝通和信息交流；▲內(nèi)部審計部門政策與程序的管理。首席審計執(zhí)行官與內(nèi)部審計人員、審計委員會、董事會之間應(yīng)當是相互依賴的關(guān)系，上述四者應(yīng)當相互溝通與支持。　　如果首席審計執(zhí)行官定期出席或參加董事會舉行的有關(guān)它對審計、財務(wù)報告、組織治理和控制系統(tǒng)的監(jiān)督職責的會議，就有直接交流的機會?！镜湫驮囶}】《標準》的規(guī)定，能實現(xiàn)內(nèi)部審計部門獨立性的途徑是： 　　　　　　　　人員配備和監(jiān)督與內(nèi)部審計活動的專業(yè)熟練性相關(guān)，無助于實現(xiàn)內(nèi)部審計部門的獨立性。人際關(guān)系和溝通與內(nèi)部審計師的專業(yè)熟練性相關(guān)，無助于實現(xiàn)內(nèi)部審計部門的獨立性。客觀性指內(nèi)部審計師不偏不倚的工作態(tài)度，保持客觀性，內(nèi)部審計師方可在開展業(yè)務(wù)時確信其工作成果，不做任何質(zhì)量方面的妥協(xié)，對于審計事項的判斷不屈服于他人。也就是說，組織狀況和客觀性可以幫助提高內(nèi)部審計部門的獨立性。　，以確保建立了合適的控制?！　　　　　　　　?　　　『答案解析』。參與程序起草表明內(nèi)部審計部門承擔了一定的經(jīng)營責任，會被認為其客觀性或獨立性受到損害。，董事們認為應(yīng)該設(shè)立內(nèi)部審計部門。該公司修訂了公司章程以便反映內(nèi)部審計部門的設(shè)立，董事們決定首席審計執(zhí)行官必須是注冊內(nèi)部審計師，而且要向新成立的董事會審計委員會直接報告工作。公司章程中規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計部門并不等同于公司賦予內(nèi)部審計部門較高的地位，也不能說明首席審計執(zhí)行官具備了獨立性。根據(jù)《標準》“1110組織的獨立性”的規(guī)定，首席審計執(zhí)行官必須向組織內(nèi)部能夠確保內(nèi)部審計部門履行職責的層級報告。注冊內(nèi)部審計師資格僅能說明首席審計執(zhí)行官的能力和專業(yè)性，但不能說明其獨立性。以下哪項最有可能加強獨立性？ 　　 　　 　　 　　 根據(jù)《實務(wù)公告》“組織的獨立性”和“與董事會的直接互動”內(nèi)容，首席審計執(zhí)行官和董事會、審計委員會或其他相關(guān)治理組織必須能直接溝通和互動，與董事會定期交流有助于保證獨立性。 。 。從經(jīng)營部門向內(nèi)部審計部門調(diào)入人員，應(yīng)該是一種提高內(nèi)部審計水平、充實內(nèi)部審計隊伍的恰當做法，不應(yīng)當盲目進行禁止。因此，防止經(jīng)營部門人員調(diào)入審計部門的政策不是最有可能加強獨立性的做法。那么審計委員會給內(nèi)部審計師帶來的最大益處是： 　　　　　　、日程表、人員配備以及必要時與內(nèi)部審計師會面　　『答案解析』。對內(nèi)部審計的審查和監(jiān)督有助于提高和保證審計工作的質(zhì)量，但相對而言，不如保護獨立性益處大。這項功能與內(nèi)部審計工作沒有直接關(guān)系，因而益處也不明顯。內(nèi)部審計師應(yīng)當： 　　，因為推薦控制措施將有損于未來對該被審計單位進行審計的客觀性　　，因為審計部門精通的是會計控制，而非市場營銷控制　　，但必須向管理層指出提供控制方面的建議將有損于未來審計該領(lǐng)域時的審計獨立性　　，因為并不損害獨立性　　根據(jù)《實務(wù)公告》“個人的客觀性”的內(nèi)容，如果內(nèi)部審計師建議在實施系統(tǒng)控制或檢查程序之前采用控制標準，不會對其客觀性產(chǎn)生負面影響。這不是拒絕審計的合理理由，因為可以從外部服務(wù)獲得支持。推薦控制措施不會損害未來對該被審計單位進行審計的客觀性。根據(jù)《標準》“1100獨立性與客觀性”以及《實務(wù)公告》“組織的獨立性”的內(nèi)容：達到有效履行內(nèi)部審計部門職責所必須的獨立程度，首席審計執(zhí)行官需要直接且無限制地與高級管理層和董事會接觸，這一要求可以通過建立雙向報告關(guān)系來實現(xiàn)，首席審計執(zhí)行官在職能上和行政上分別向董事會和首席執(zhí)行官匯報工作，即首席審計執(zhí)行官應(yīng)該對審計委員會、董事會或其他相關(guān)治理機構(gòu)報告業(yè)務(wù)工作，向組織的首席執(zhí)行官報告行政工作，可以增強組織的獨立性。他發(fā)現(xiàn)了一個重大的現(xiàn)金損失?？紤]到糾正行為，他不再將該情況向管理層報告。 『答案解析』。 加強客觀性 　　▲制定政策以增進客觀性　　▲評估個人的客觀性　　▲保持個人的客觀性　　▲識別和減輕對獨立性和客觀性的損害 制定政策以增進客觀性　　客觀性（objectivity）是指一種公正的、不偏不倚的態(tài)度，也是內(nèi)部審計師在進行審計工作時必須保持的一種精神狀態(tài)。這些職業(yè)或個人利益會影響內(nèi)部審計師公正地履行職責。利益沖突可造成不當表象，削弱人們對內(nèi)部審計師、內(nèi)部審計活動以及整個內(nèi)部審計職業(yè)的信心。因此，內(nèi)部審計師應(yīng)將其面臨的各種威脅在個人、具體業(yè)務(wù)、職能部門和整個組織等不同層面上得到解決，具體包括對他們的工作成果抱有誠實的信條；不與任何方面達成重大的質(zhì)量妥協(xié)；不得將內(nèi)部審計置于他們感覺無法做出客觀的專業(yè)判斷的處境中；不能把對其他事物的判斷凌駕于對審計事務(wù)的判斷之上等。并且，他們應(yīng)在合理時間（至少一年）后才能參加審計其曾經(jīng)負責的運營領(lǐng)域；　　▲對于借調(diào)或臨時聘用的人員，也只有在借調(diào)或聘用一段合理的時間之后（至少一年），內(nèi)部審計部門才能分配他們參與審計他們以前曾經(jīng)負責的運營領(lǐng)域，否則將損害審計的客觀性。但可以接受一些一般公眾都能得到的或價值極小的宣傳性的小禮物（如鋼筆、年歷或樣品等）。但是，管理層和內(nèi)部審計師都應(yīng)當對這種情況認真考慮，以避免對內(nèi)部審計師的客觀性產(chǎn)生負面影響。無論設(shè)計得如何完善，政策本身并不能充分確保客觀性。 保持個人的客觀性　　內(nèi)部審計師在從事內(nèi)部審計工作時，應(yīng)當嚴格遵守內(nèi)部審計師協(xié)會《職業(yè)道德規(guī)范》和《標準》的有關(guān)要求，并參照《實務(wù)公告》的相關(guān)指引，最大限度地表現(xiàn)出其具有的專業(yè)素質(zhì)的客觀性。 　　具體表現(xiàn)在：　　　　▲不參與可能妨礙或被認為妨礙其公正評價的一些活動或社會關(guān)系，尤其是與組織目標相沖突的活動或關(guān)系；　　▲不接受可能妨礙或被認為妨礙其專業(yè)判斷的任何禮品；　　▲報告在內(nèi)部審計活動中掌握的所有重要事實，以免影響有關(guān)方面對所報告的事實產(chǎn)生誤解；　　▲首席審計執(zhí)行官應(yīng)就可能的利益沖突和偏見定期質(zhì)詢內(nèi)部審計人員；　　▲如果可能，內(nèi)部審計人員應(yīng)定期輪換審計任務(wù)?！　　鴣碜詢?nèi)部審計活動中的種種限制，包括章程規(guī)定的審計范圍不充分；　　▲無法不受干擾地接觸必要的記錄、人員和實物資產(chǎn)，經(jīng)批準的審計工作項目計劃不完整，無法實施必要的審計程序，審計資源有限等；　　▲評價內(nèi)部審計師以前負責的經(jīng)營工作；　　　▲借調(diào)或臨時聘用的人員，未在合理的時間之后（至少一年）就參與審計他們以前曾經(jīng)負責的運營領(lǐng)域；　　▲內(nèi)部審計師參與控制系統(tǒng)的設(shè)計、安裝、程序起草或操作工作；　　▲接受了相關(guān)人員的酬金或禮物（符合條件的小禮物除外）。具體如下：　　▲出現(xiàn)利益沖突時，內(nèi)部審計師報告首席審計執(zhí)行官，由其重新指派審計師；　　▲對于審計范圍的限制，應(yīng)以書面形式將受到的限制及其潛在影響報告董事會、審計委員會或其他相關(guān)治理機構(gòu)，并考慮在上述機構(gòu)有變動時是否必要再次報告； 　　▲具體情況應(yīng)在審計結(jié)果報告或工作報告中進行披露?！镜湫驮囶}】？ 　　　　　　　　『答案解析』。根據(jù)《實務(wù)公告》—1，如果調(diào)入內(nèi)部審計部門的人員在一段時期內(nèi)（例如說一年內(nèi)）被委派去審查他們原來實施的那些活動的話，將會損害他的客觀性。根據(jù)《實務(wù)公告》—1，從其他部門抽調(diào)人員幫助內(nèi)部審計師不會影響其客觀性。該小組是由來自財務(wù)、生產(chǎn)、采購和市場部門的代表組成。假設(shè)該高級審計師實施了如下工作，如果作為事后審計要求他審查該采購訂貨系統(tǒng)，下述哪項可能會損害他的客觀性？　　 　　　　　　『答案解析』。但是，如果審計師參與了這些系統(tǒng)的設(shè)計、安裝、程序起草或操作，就可以認為審計的客觀性受到了損害。測試系統(tǒng)開發(fā)標準的合規(guī)性是內(nèi)部審計師的職責之一，不會損害其客觀性。草擬運行程序表明內(nèi)部審計師承擔了一定的經(jīng)營職責，會損害其在對該系統(tǒng)進行審查的客觀性?！稑藴省返?120條規(guī)定，內(nèi)部審計師應(yīng)有公正的態(tài)度，避免利益沖突。缺少審計工作輪換可能導(dǎo)致內(nèi)部審計師與客戶之間保持這種長期穩(wěn)定的關(guān)系而喪失獨立性，因此，《實務(wù)公告》1120—1指出，在可行的情況下，內(nèi)部審計師被指派的工作應(yīng)定期輪換。根據(jù)《實務(wù)公告》—1，適當依賴外部審計意見是合適的行動，不會削弱內(nèi)部審計師的客觀性。這項合規(guī)性審計的內(nèi)容主要是檢查公司加班政策和相關(guān)制度的執(zhí)行情況，重視客觀證據(jù)，并且有明確而清晰的判斷標準，不需要內(nèi)部審計師過多的主觀判斷，因而客觀性最強?？冃徲嫳群弦?guī)性審計需要內(nèi)部審計師更多的主觀判斷，因而客觀性較弱。財務(wù)控制審計比合規(guī)性審計需要內(nèi)部審計師更多的主觀判斷，因而客觀性較弱。假設(shè)某首席審計執(zhí)行官收到一筆年度獎金作為個人報酬的一部分，那么在什么情況下，這種獎金會損害首席審計執(zhí)行官的客觀性？　　　　　　 　 『答案解析』。獎金數(shù)額與審計結(jié)果掛鉤，可能會導(dǎo)致首席審計執(zhí)行官在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中牽涉?zhèn)€人利益，從而損害其客觀性。只有b選項正確。內(nèi)部審計師避免在現(xiàn)場接觸該總監(jiān)，并不意味著這種指派所帶來利益沖突和對內(nèi)部審計師獨立性／客觀性的損害可以化解，因而不是一個恰當?shù)淖龇ā６趯徲媹蟾嬷信哆@一關(guān)系，既不能消除這種不良影響，也并不能給報告使用者帶來實質(zhì)性幫助。根據(jù)《實務(wù)公告》1130—1，“如果已經(jīng)出現(xiàn)或經(jīng)合理推斷認為可能出現(xiàn)利益沖突和偏見的情況，內(nèi)部審計師應(yīng)該向首席審計執(zhí)行官進行報告”。，XYZ公司的內(nèi)部審計部門負責為公司設(shè)計并安裝電算化系統(tǒng)。以下哪項活動最能消除審計委員對獨立性的這種擔心？ 　　，內(nèi)部審計部門就應(yīng)當繼續(xù)設(shè)計和安裝其他計算機系統(tǒng)　　　　　　　　『答案解析』。內(nèi)部審計師不再承擔設(shè)計和安裝計算機系統(tǒng)的工作能在以后保證內(nèi)部審計師的獨立性，因此這最能消除該審計委員對獨立性的擔心。進行部分審計人員的回避對這種損害可能有一定的補救作用，但不能完全消除該名審計委員會成員對獨立性的擔心。內(nèi)部審計部門至少可以為內(nèi)部審計部門本身設(shè)計程序。即將升職至某個經(jīng)營部門的內(nèi)部審計師如果對該部門實施審計，則可能會出現(xiàn)利益沖突或其他影響其客觀判斷的情況，將損害其獨立性。對新系統(tǒng)控制標準提出建議有利于組織增加價值、提高效率，是內(nèi)部審計師的一項份內(nèi)工作，不會損害其客觀性。？ 　　　　　　，以避免相互間工作的重復(fù)　　『答案解析』。但是，如果審計師參與了這些系統(tǒng)的設(shè)計、安裝、程序起草或操作工作，就可以認為審計的客觀性受到了損害。根據(jù)《實務(wù)公告》1110—1，理想的情況是，首席審計執(zhí)行官應(yīng)該對審計委員會、董事會或其他相關(guān)治理組織報告業(yè)務(wù)工作，向組織的首席執(zhí)行官報告行政工作。根據(jù)《實務(wù)公告》2050—1，內(nèi)外部審計工作應(yīng)相互協(xié)調(diào)以確保充分的審計范圍，最大限度地減少重復(fù)工作。在合同實施前進行審查，不會影響內(nèi)部審計師的獨立性。鼓勵內(nèi)部審計師通過取得適當?shù)膶I(yè)資格證書和認證，例如國際內(nèi)部審計師協(xié)會和其他相關(guān)專業(yè)組織提供的“注冊內(nèi)部審計師”和其他認證，以證明其專業(yè)能力。內(nèi)部審計工作可以如下方式組織開展： ▲獨自審計：建立職業(yè)審計團隊并配備必須的資源； ▲全面外包：將100%的審計工作外包，且通常是常年外包（必須引起注意的是：國際內(nèi)部審計師協(xié)會IIA認為內(nèi)部審計活動不應(yīng)全面外包，而應(yīng)當由組織的首席內(nèi)部審計官對其進行管理）； ▲部分外包：將少于100%的審計工作外包，且通常是常年外包；　 ▲聯(lián)合審計：是指組織的內(nèi)部員工與審計服務(wù)的外部提供者共同承擔審計任務(wù)，外部提供者應(yīng)遵從組織的首席執(zhí)行官的要求，并且審計任務(wù)所要求的特殊技能對組織而言無力在自審中承擔； ▲分包：外部服務(wù)提供方承擔某項審計任務(wù)，或承擔審計的某一部分，通常是臨時的；并且內(nèi)部審計人員通常要對外部服務(wù)提供者實施管理監(jiān)督。首席內(nèi)部審計官必須確保從事審計工作的審計師具備熟練開展獨立、客觀地進行確認和咨詢活動的能力。熟練性是指內(nèi)部審計師應(yīng)具備履行他們各自職責所需要的知識、技能與勝任能力。 識別履行內(nèi)部審計職責所必需的知識、技能和勝任能力 內(nèi)部審計師需要具備的知識、技能和勝任能力包括： ▲熟練應(yīng)用內(nèi)部審計實務(wù)標準、程序和技術(shù)； ▲理解管理原則，深入領(lǐng)會會計學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、商法、稅收、金融和量化方法等，如在工作中廣泛涉及財務(wù)報告和記錄的所必須擁有的、與會計原則和技術(shù)有關(guān)的專業(yè)能力； ▲有關(guān)信息技術(shù)風險和控制的技術(shù)以及利用技術(shù)的審計方法，內(nèi)部審計師必須充分了解關(guān)鍵信息技術(shù)風險和控制以及可以獲得的利用技術(shù)的審計方法，以開展工作，但不期望所有內(nèi)部審計師均掌握專門從事信息技術(shù)審計的內(nèi)部審計師所具備的專門技能； ▲擁有良好的人際交流技能，與被審計單位保持滿意的關(guān)系； ▲擁有出色的口頭和書面表達能力，以便清楚有效地表達審計目的、審計評價工作、審計結(jié)論和審計建議； ▲接受后續(xù)教育，以保持專業(yè)技術(shù)的適應(yīng)性； ▲識別舞弊信號的知識，內(nèi)部審計師必須充分了解有關(guān)評估舞弊風險以及所在組織管理舞弊風險的知識，但不期望內(nèi)部審計師掌握以發(fā)現(xiàn)和調(diào)查舞弊為首要職責的人員所具備的專門技能