【文章內(nèi)容簡介】 民銀行對國有企業(yè)融資決策的引導和調(diào)節(jié)。國家發(fā)展和改革部門對國有企業(yè)經(jīng)營決策的引導和調(diào)節(jié)主要包括：通過制定和執(zhí)行產(chǎn)業(yè)政策、價格政策及檢查政策執(zhí)行，提出國民經(jīng)濟重要產(chǎn)業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃及外資利用和境外投資的戰(zhàn)略，向國有企業(yè)預示國民經(jīng)濟發(fā)展趨勢，對非競爭領域中國有企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略和投資方向進行引導；通過控制和平衡重要商品總量、調(diào)整進出口總量、制定和調(diào)整重要商品價格，影響、調(diào)整市場經(jīng)濟變量取值，進而影響競爭領域中國有企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略和投資方向。財政部門對國有企業(yè)財務決策及收支的引導和調(diào)節(jié)主要包括：通過擬訂和執(zhí)行財政、稅收的發(fā)展戰(zhàn)略和中長期規(guī)劃，擬訂和執(zhí)行國家與企業(yè)的分配政策，監(jiān)督財稅方針政策、法律法規(guī)的執(zhí)行情況，監(jiān)督國有經(jīng)營資本預算執(zhí)行，對國有企業(yè)財務決策進行引導；通過管理中央財政支持企業(yè)的支出，監(jiān)管中央直管企業(yè)財務，辦理并監(jiān)督中央財政投入的挖潛改造資金和新產(chǎn)品試制費，制定并監(jiān)督《企業(yè)財務通則》、《企業(yè)會計準則》執(zhí)行，規(guī)范國有企業(yè)財務收支。人民銀行對國有企業(yè)經(jīng)營決策的引導和調(diào)節(jié)具體包括：通過調(diào)整貨幣量，影響貸款規(guī)模，進而影響國有企業(yè)的融資決策。 市場管制。政府以市場經(jīng)濟管理者的身份，根據(jù)法律規(guī)定，規(guī)范、制約競爭領域中國有企業(yè)市場行為或間接改變其經(jīng)營決策，主要包括：縱向行業(yè)性行政機關諸如煤炭工業(yè)局、石油化工局、交通部、鐵道部、文化部、體育局等實施的直接性經(jīng)濟監(jiān)督，其中包括證券監(jiān)督管理委員會對國有控股公司、國有參股公司上市實施的證券市場行為監(jiān)督管理；商務部門和司法機關實施的間接性監(jiān)督；橫向行業(yè)性行政機關諸如商務部、環(huán)境保護局、質(zhì)量技術監(jiān)督局等實施的社會性監(jiān)督。經(jīng)濟性管制側重于處理競爭領域中國有企業(yè)與其它所有制企業(yè)、消費者之間的經(jīng)濟關系，具體包括價格監(jiān)督、投資限制和質(zhì)量監(jiān)督。其中，證券監(jiān)督管理委員會對國有控股、國有參股上市公司監(jiān)管具體包括：規(guī)范上市公司的信息披露，對上市公司披露信息進行監(jiān)督；監(jiān)督上市公司治理結構，規(guī)范其運作。間接管制是對競爭領域中國有企業(yè)不公平競爭行為的制約，主要包括：對廣告說明的要求和管制，對低價傾銷行為、串謀行為的預防和懲戒等。社會性管制偏重于處理競爭領域中國有企業(yè)行為對消費者和社會造成的不健康和不安全問題，具體包括：對引發(fā)健康和衛(wèi)生問題的管制，對引發(fā)安全問題的管制，對引發(fā)公害和環(huán)境問題的管制。 微觀監(jiān)督管理。政府以國有資產(chǎn)出資人身份，通過專門立法、根據(jù)公司法對其出資企業(yè)的領導人、經(jīng)營決策和國有資產(chǎn)進行直接和間接的監(jiān)督管理，主要包括：政府對其出資企業(yè)的監(jiān)督管理；國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構對其出資企業(yè)的監(jiān)督管理；國有企業(yè)外派監(jiān)事會對政府出資企業(yè)的監(jiān)督管理。政府對其出資企業(yè)的監(jiān)督管理主要指：審批重要的國有獨資企業(yè)和國有獨資公司的分立、合并、破產(chǎn)、解散事項；審批企業(yè)致使國家不再處于控股地位的國有股權轉讓事項。國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門對其出資企業(yè)的監(jiān)督管理主要有直接監(jiān)督管理、間接監(jiān)督管理和政策引導。其中，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門對其出資企業(yè)的直接監(jiān)督管理包括：向企業(yè)任命、派出領導人，考核、獎懲所任命、派出的國有企業(yè)領導人；對國有資產(chǎn)收益依法履行出資人職責；依照國家發(fā)展規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)政策，對企業(yè)的重大投融資規(guī)劃、發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃，履行出資人職責；統(tǒng)計、稽核企業(yè)國有資產(chǎn)的增值情況；根據(jù)專門立法及有關規(guī)定，審核批準國有獨資企業(yè)和國有獨資公司的重組、股份制改造方案和公司的章程，審核、決定其分立、合并、破產(chǎn)、解散、增減資本、發(fā)行公司債券等重大事項，審批其重大資產(chǎn)的處置，對其財務狀況、生產(chǎn)經(jīng)營狀況和國有資產(chǎn)保值增值狀況實行定期報告制度。國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門對所出資企業(yè)的間接監(jiān)督管理主要包括：根據(jù)公司法，通過派出股東代表、董事，對國有控股公司和國有參股公司股東會、董事會決定公司的分立、合并、破產(chǎn)、解散、增減資本、發(fā)行公司債券、任免企業(yè)負責人等重大事項，發(fā)表意見，行使表決權。國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門對所出資企業(yè)提供的政策引導主要有：建立和完善國有資產(chǎn)保值增值指標體系，建立企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權交易監(jiān)督管理制度，擬訂企業(yè)收入分配制度改革的指導意見，調(diào)控企業(yè)工資分配的總體水平。國有企業(yè)外派監(jiān)事會對政府出資企業(yè)的監(jiān)督具體包括：檢查國有獨資企業(yè)和國有獨資公司貫徹執(zhí)行有關法律、行政法規(guī)和規(guī)章制度的情況，驗證其財務會計報告的真實性、合法性，檢查其經(jīng)營效益、利潤分配、國有資產(chǎn)保值增值、資產(chǎn)運營等情況，檢查其負責人的經(jīng)營行為，并對其負責人經(jīng)營管理業(yè)績進行評價，提出獎懲、任免建議。 國家審計監(jiān)督。國家通過憲法成立審計機關，對企業(yè)國有資產(chǎn)經(jīng)營狀況、領導人經(jīng)濟責任履行程度進行獨立地、客觀地評價。國家審計機關對國有企業(yè)審計具體包括法定審計、受托審計和配合審計。法定審計指審計機關根據(jù)法律規(guī)定對國有獨資企業(yè)、國有獨資公司、國有控股企業(yè)等國有企業(yè)進行審計，主要包括：財務收支真實、合法和效益審計，國有資本經(jīng)營預算資金上交、使用情況的審計，國有產(chǎn)權變更情況的審計，對經(jīng)營目標（經(jīng)濟目標，政府特定經(jīng)營業(yè)務目標）實現(xiàn)情況的審計，企業(yè)領導人經(jīng)濟責任審計。委托審計指審計機關根據(jù)黨政領導要求及其他部門委托對國有企業(yè)開展的審計。配合審計是審計機關應有關部門邀請參與有關項目檢查。 （三）國家審計與其他國有企業(yè)外部監(jiān)督的區(qū)別。 我國審計機關雖然隸屬于政府領導，但根據(jù)憲法授權對國有企業(yè)實施審計，與政府對國有企業(yè)實施的其它外部監(jiān)督相比，監(jiān)督本質(zhì)關系不同，并對其它國有企業(yè)外部監(jiān)督可以進行再監(jiān)督。 監(jiān)督地位不同。公眾是國有資產(chǎn)所有者，國家代表公眾擁有國有資產(chǎn)，并委托政府分別履行社會公共管理和國有資產(chǎn)出資人職能，委托審計機關履行國家審計職能。政府以國有資產(chǎn)出資人身份授權經(jīng)營者經(jīng)營國有資產(chǎn)、履行政府特定的經(jīng)營職能。政府部門對國有企業(yè)實施宏觀監(jiān)督管理、市場管制和微觀監(jiān)督管理，是公眾第一代理人或是公眾第一代理人授權機構對公眾第二代理人實施的監(jiān)督管理。其中：政府對國有企業(yè)實施的微觀監(jiān)督管理，是公眾第一代理人對公眾第二代理人實施的監(jiān)督管理；政府部門、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門、國有企業(yè)外派監(jiān)事會對國有企業(yè)實施的宏觀監(jiān)督管理、市場管制和微觀監(jiān)督管理，是公眾第一代理人授權機構對公眾第二代理人實施的監(jiān)督管理。而審計機關對國有企業(yè)進行審計，是國有資產(chǎn)出資委托者，對公眾第二代理人進行的審計監(jiān)督。 監(jiān)督性質(zhì)不同。政府以宏觀經(jīng)濟管理者身份對國有企業(yè)實施宏觀監(jiān)督管理，以市場管理者身份對國有企業(yè)市場行為進行管制，是政府履行經(jīng)濟管理職能的具體體現(xiàn)，從屬政府社會經(jīng)濟管理范疇，政府與國有企業(yè)的關系是社會經(jīng)濟管理與被管理的關系。政府以國有資產(chǎn)出資人身份對國有企業(yè)進行微觀監(jiān)督管理，是政府履行國有資產(chǎn)管理職能的具體體現(xiàn)，從屬政府國有資產(chǎn)經(jīng)營管理范疇，其中：政府、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門與國有企業(yè)的關系，是國有資產(chǎn)經(jīng)營管理與被管理關系；國有企業(yè)外派監(jiān)事會與國有企業(yè)的關系是國有資產(chǎn)出資人對經(jīng)營者的財務監(jiān)督管理與被監(jiān)督管理的關系。而審計機關經(jīng)憲法授權，代表國家對國有企業(yè)開展審計監(jiān)督，是國家經(jīng)濟監(jiān)督職能的具體體現(xiàn)，從屬國家經(jīng)濟監(jiān)督范疇。 監(jiān)督作用不同。國有企業(yè)不僅是國民經(jīng)濟的重要組成部分，影響和控制國民經(jīng)濟的發(fā)展，而且是政府協(xié)調(diào)宏觀經(jīng)濟運行的手段，政府宏觀經(jīng)濟部門通過產(chǎn)業(yè)政策、國有資本經(jīng)營預算支出、稅收政策、價格政策和貨幣政策引導國有企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略和投融資方向，不僅可以適時調(diào)整國民經(jīng)濟結構，而且可以解決市場經(jīng)濟引發(fā)的宏觀經(jīng)濟運行起伏問題，進而保持宏觀經(jīng)濟良性運行。競爭領域中的國有企業(yè)不僅是市場經(jīng)濟的主體，而且是政府直接干預市場機制的工具，政府行業(yè)性管理部門根據(jù)法律授權，通過規(guī)范、制約競爭領域中國有企業(yè)的價格、質(zhì)量等經(jīng)營行為，不僅可以克服市場經(jīng)濟弊端，而且可以解決競爭領域中國有企業(yè)超市場力量引發(fā)的問題，營造國有企業(yè)與私營企業(yè)公平競爭的環(huán)境，進而提高市場資源配置效率，維持市場經(jīng)濟正常運行。國有企業(yè)不僅承擔著彌補市場經(jīng)濟缺陷、維護國家安全的責任，而且承擔著保全國有資產(chǎn)、實現(xiàn)國有資產(chǎn)增值和維護國有資產(chǎn)所有者權益的責任，政府及國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門根據(jù)專門立法和公司法，通過任免、考核其出資企業(yè)領導人，監(jiān)督管理其出資企業(yè)國有資產(chǎn)，決定其出資企業(yè)重大經(jīng)濟事項，不僅可以落實國有資產(chǎn)管理和經(jīng)營的責任，而且可以保全國有資產(chǎn)，實現(xiàn)國有資產(chǎn)增值，維護國家權益，實現(xiàn)政府特定的經(jīng)營目標，進而推進國有資產(chǎn)合理流動和優(yōu)化配置，推動國有經(jīng)濟布局和結構的調(diào)整，保持國有企業(yè)對國民經(jīng)濟的控制力和影響力。國有企業(yè)不僅是實現(xiàn)政府特定目標的經(jīng)營組織，而且企業(yè)國有資產(chǎn)存在著雙重委托管理關系，國家授權審計機關通過評價國有企業(yè)財務收支的真實、合法、效益及領導人對財務收支、國有資產(chǎn)經(jīng)營責任的履行情況，向公共管理、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門提出審計建議，不僅可以克服國有企業(yè)經(jīng)濟目標最大化傾向，控制、減少國有資產(chǎn)經(jīng)營代理風險，而且可以促進國有企業(yè)落實國有資產(chǎn)管理、經(jīng)營責任，有效執(zhí)行國家產(chǎn)業(yè)、財政、貨幣和價格政策，遵守國家財經(jīng)法律法規(guī)，同時還可以克服政府部門利益傾向和政府官員的個人利益傾向，控制、減少社會公共管理、國有資產(chǎn)出資的代理風險，為國有企業(yè)營造良好的經(jīng)營環(huán)境，進而提高國有資產(chǎn)使用和經(jīng)營的效率、效益，維護國家經(jīng)濟秩序，保障國民經(jīng)濟和社會健康發(fā)展。 監(jiān)督范圍不同。政府對國有企業(yè)實施宏觀監(jiān)督管理、市場管制、微觀監(jiān)督管理，是公眾第一代理人對公眾第二代理人經(jīng)營和管理行為的規(guī)范和監(jiān)督管理，其監(jiān)督管理對象及內(nèi)容是國有企業(yè)的經(jīng)營和管理行為。其中，政府對國有企業(yè)的宏觀監(jiān)督管理對象及內(nèi)容主要是國有企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略和投融資方向；政府對國有企業(yè)的市場管制對象及內(nèi)容主要是競爭領域中國有企業(yè)的市場行為；政府對國有企業(yè)的微觀監(jiān)督管理對象及內(nèi)容主要是企業(yè)國有資產(chǎn)經(jīng)營、管理責任。而國家審計機關對國有企業(yè)的審計，是公共管理、國有資產(chǎn)出資、國有資產(chǎn)經(jīng)營的委托者對其第二代理人使用和經(jīng)營國有資產(chǎn)、履行經(jīng)營代理責任狀況的評價，其審計對象和內(nèi)容主要包括：國有及國有控股企業(yè)經(jīng)營信息和效益，企業(yè)國有資產(chǎn)出者代表和經(jīng)營者的經(jīng)濟責任，企業(yè)國有資本經(jīng)營預算資金上交和使用情況，公共管理、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門行為對國有企業(yè)的影響。 （四）審計機關對國有企業(yè)審計職能作用不斷擴大。 經(jīng)濟體制改革初期恢復的國家審計，與政府對國有企業(yè)宏觀監(jiān)督管理、市場管制和微觀監(jiān)督管理相比，對國有企業(yè)發(fā)揮著綜合性監(jiān)督作用。這種作用，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和發(fā)展，國有企業(yè)所有權轉換，政府社會公共管理職能和國有資產(chǎn)出資人職能分離，經(jīng)濟增長方式改變，以及國有資本經(jīng)營預算建立，呈現(xiàn)擴大趨勢。 財務收支審計職能作用逐步擴大。1983至1992年，國有企業(yè)改革圍繞擴大經(jīng)營權、調(diào)整利潤分配實行了利改稅、承包經(jīng)營制。為了促進經(jīng)濟建設活而不亂地健康發(fā)展，在越是搞活經(jīng)濟越是要加強監(jiān)督的思想指導下，國有企業(yè)財務收支合規(guī)性審計成為剛剛恢復的國家審計工作的切入點。配合糾正經(jīng)濟領域中的不正之風、治理整頓經(jīng)濟秩序，國有企業(yè)財務收支審計側重查處了弄虛作假、鉆改革空子、挖國家利益墻角為小團體和個人謀利等問題。1993至2003年，隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立、政府職能轉變，國有企業(yè)改革以轉換國有企業(yè)產(chǎn)權為主題實施了國有企業(yè)經(jīng)營機制轉換、國有經(jīng)濟布局調(diào)整，與之適應，國家審計工作重點由國有企業(yè)財務收支合規(guī)性審計轉向財政、金融、重點建設項目審計，國有企業(yè)審計重點由財務收支審計逐步向內(nèi)部控制制度檢查和經(jīng)濟效益審計延伸。隨著國有企業(yè)改革深化，國家審計工作重點的轉移，國有企業(yè)財務收支審計從合規(guī)性審計擴大到真實性審計，側重于摸清家底，評價資產(chǎn)、負債、損益是否真實，為評價國有資產(chǎn)保值增值奠定了基礎。2004年以后，國有資產(chǎn)管理體制改革和政府預算制度的變革，使國有企業(yè)經(jīng)營機制從法律形式上的轉變進入了內(nèi)部結構治理，隨著公司治理轉型、國有資本經(jīng)營預算建立，國有企業(yè)財務收支審計開始關注利潤，并將關注國有經(jīng)營資本預算執(zhí)行及國有資本預算資金使用。 效益審計職能作用不斷擴大。國有企業(yè)經(jīng)濟效益審計是國家審計組建階段工作的重點之一，但由于審計人手不夠、經(jīng)驗不足，因而審計項目不多、內(nèi)容狹窄。1983至1992年，國家實行利改稅，同時，鄉(xiāng)鎮(zhèn)和私人企業(yè)迅猛發(fā)展，外資企業(yè)迅速崛起，使相當一批國有企業(yè)陷入虧損，國家財政收入不容樂觀；實行承包經(jīng)營制，刺激了企業(yè)生產(chǎn)，扭轉了國家財政滑坡局面，但因為包贏不包虧，導致了國有企業(yè)重當期生產(chǎn)、輕長期投入的“短期行為”。為促進國有企業(yè)扭虧增盈、雙增雙節(jié)，配合質(zhì)量、品種和效益年活動，國有企業(yè)效益審計以改善國有企業(yè)管理為目的，側重檢查了國有企業(yè)損失浪費問題。國有企業(yè)改革逐步深化，導致國有企業(yè)效益審計職能作用從改善企業(yè)管理擴大到維護國家利益。1993至2003年，實行所得稅制度后，國有企業(yè)稅后利潤不再上交財政；搞活國民經(jīng)濟，使國有資本從中小企業(yè)退出并向戰(zhàn)略性行業(yè)集中；產(chǎn)權轉換，使多數(shù)大型國有企業(yè)處于混合所有制和股權多元化狀態(tài)。為了促進國有企業(yè)改革深化，國有企業(yè)效益審計圍繞保護國家利益，在財務收支基礎上，結合國有企業(yè)領導經(jīng)濟責任，側重監(jiān)督國有企業(yè)保值增值和國有資產(chǎn)質(zhì)量。2004年以后，隨著經(jīng)濟增長方式的轉變，國有企業(yè)效益審計從評價企業(yè)經(jīng)濟效益擴大到評價企業(yè)生產(chǎn)的社會效益和環(huán)境效益。為促進國有企業(yè)提高管理水平，節(jié)能降耗減排，增強自主創(chuàng)新能力，國有企業(yè)效益審計圍繞保持國有企業(yè)持續(xù)發(fā)展的主題，側重檢查了企業(yè)重大決策失誤造成的危害、產(chǎn)業(yè)結構、內(nèi)部控制制度、成本管理，揭示企業(yè)管理不善和影響效益的深層次原因。 國有企業(yè)領導人經(jīng)濟責任審計職能作用逐步細化。承包經(jīng)營責任是對國有企業(yè)領導人經(jīng)濟責任審計的起點。1986年，為了扭轉國有企業(yè)虧損、增加財政收入，國務院提出推行企業(yè)經(jīng)營承包制度；1987年底，全國80%以上的預算內(nèi)國有企業(yè)實行了承包制；1988年國務院規(guī)定國有企業(yè)包死利潤基數(shù)、確保上繳、超收多留、欠收自補；1993年底，企業(yè)經(jīng)營承包制度隨著國家財政和稅收體制改革而終止。在國有企業(yè)實行承包經(jīng)營階段，對國有企業(yè)領導人經(jīng)營責任審計以落實承包經(jīng)營責任為目的，重點查處承包經(jīng)營合同簽訂前后資產(chǎn)、債權、債務的真實性，承包經(jīng)營合同執(zhí)行期間年度決算，承包經(jīng)營合同期滿時或經(jīng)營者離任時承包經(jīng)營目標的實現(xiàn)情況。國有企業(yè)領導人經(jīng)濟責任審計隨著國有企業(yè)所有權轉換進入國有資產(chǎn)經(jīng)營管理責任委托審計。1998至2004年，國有企業(yè)所有權轉換，引發(fā)了國有資產(chǎn)管理體制的改革，其核心是政府公共管理職能與國有資產(chǎn)出資人職能的分離。2000至2