【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ，即審計(jì)的內(nèi)容不是一成 不變的，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開(kāi)展，要結(jié)合中央和國(guó)務(wù)院的有關(guān)會(huì)議對(duì)當(dāng)前形勢(shì)的要求和 精神，要將科學(xué)發(fā)展觀、和諧社會(huì)、環(huán)境保護(hù)這些內(nèi)容引入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容中去，從 而為中央的有關(guān)政策、措施的執(zhí)行和落實(shí)提供服務(wù)，這樣才能使這項(xiàng)工作更有生命力。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)階段是中國(guó)政府審計(jì)的獨(dú)特職權(quán)，而政府審計(jì)的力量是有限的，孫秀 春(2004)指出建立以國(guó)家審計(jì)為主導(dǎo)，以社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)組織共同協(xié)作為特點(diǎn)的企 業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)組織方式，但張帆(2000)認(rèn)為，審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)審機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織三 者在審計(jì)的獨(dú)立性、審計(jì)的權(quán)威性以及審計(jì)的質(zhì)量等方面尚存在一定的差別，在對(duì)某一審 計(jì)事項(xiàng)在認(rèn)識(shí)上有深度和廣度上的差別，這樣會(huì)導(dǎo)致對(duì)被審對(duì)象的評(píng)議不完全一致的情況 出現(xiàn)，此外，彭振威(2005)提出，內(nèi)部審計(jì)作為組織內(nèi)部的一個(gè)管理部門(mén)，雖然在審計(jì) 內(nèi)容等方面與審計(jì)機(jī)關(guān)目前開(kāi)展的國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有相同之處，但有關(guān) 的法律法規(guī)缺乏統(tǒng)一性，財(cái)務(wù)指標(biāo)更多的以靜態(tài)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)，而不能充分反映出企 業(yè)的動(dòng)態(tài)發(fā)展前景。(二)審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的研究任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系主要依據(jù)1996年6月財(cái)政部、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委員會(huì)、人 事部、國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)聯(lián)合發(fā)布的《國(guó)有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)規(guī)則》、《國(guó)有資本金績(jī)效評(píng) 價(jià)操作細(xì)則》以及財(cái)政部統(tǒng)計(jì)評(píng)價(jià)司不定期發(fā)布的《年度國(guó)有資本保值增值標(biāo)準(zhǔn)值》。這 些制度的文件的出臺(tái)和實(shí)施，的確為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供了具體的法規(guī)依據(jù)，但隨著國(guó)家宏 觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，國(guó)有經(jīng)濟(jì)正面臨著前所未有的結(jié)構(gòu)和布局的調(diào)整，國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人在 新時(shí)期、新形勢(shì)下，所應(yīng)負(fù)擔(dān)的責(zé)任，相關(guān)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系都將有所變化，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審 計(jì)體系本身應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)完善和更新。唐群力(2004)指出，目前在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 實(shí)務(wù)中，所使用的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系主要以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，大致分為這么幾塊:贏利能力指標(biāo)、暨南大學(xué)碩士學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)+部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究?jī)攤芰χ笜?biāo)、經(jīng)營(yíng)能力指標(biāo)等財(cái)務(wù)指標(biāo)作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要評(píng)價(jià)指標(biāo)，存在著 以下缺陷:①企業(yè)的價(jià)值在于未來(lái)的價(jià)值增值潛力，企業(yè)的成長(zhǎng)潛力是企業(yè)長(zhǎng)期生存的根 本。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更多地以靜態(tài)的歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)，而不能充分反映出企業(yè)的動(dòng)態(tài)發(fā) 展前景，容易促使企業(yè)采取殺雞取卵的手段做出短期業(yè)績(jī)。②由于會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量中存在 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇余地，因而也為操縱財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)埋下了伏筆。③以價(jià)值指標(biāo)為主，受價(jià)值計(jì)量的局限性，企業(yè)的資源、義務(wù)未能充分反映。例如企業(yè)的人力資源就無(wú)法合理 地采用價(jià)值計(jì)量，企業(yè)一些潛在的債務(wù)未能反映出來(lái)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)隱性化。肖蔚然(2001)指出，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員用以確定或判斷經(jīng)濟(jì)責(zé)任工 作效果好壞、工作效率高低及是否達(dá)到既定目標(biāo)的尺度和基準(zhǔn)，是撰寫(xiě)審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論，提 出審計(jì)意見(jiàn)及建議的依據(jù)。并把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)分為五類(lèi):強(qiáng)制標(biāo)準(zhǔn)、主觀標(biāo)準(zhǔn)、行 業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、定性標(biāo)準(zhǔn)。劉正午(2003)提出企業(yè)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任具有 多層次、復(fù)雜性的特征，單一因素和幾個(gè)財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)指標(biāo)難于對(duì)其作出客觀、公正、準(zhǔn)確 的審計(jì)評(píng)價(jià)，而以不同的因素分別考核經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)時(shí)往往會(huì)得出不同甚至截然相反的結(jié) 論。要對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出科學(xué)合理的審計(jì)評(píng)價(jià)，應(yīng)建立復(fù)合審計(jì)評(píng)價(jià)系 數(shù)與層次分析方法相結(jié)合的經(jīng)營(yíng)者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)模型。孟翔燕(2007)等指出，中國(guó)地域遼闊，各地經(jīng)濟(jì)環(huán)境各異，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，即使是相同規(guī)模的企業(yè)或行政機(jī)關(guān)，由于所處區(qū)域不同，經(jīng)營(yíng)狀況或財(cái)政狀況會(huì)有較大差距。為了排除上述各種外部因素的影 響，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)現(xiàn)更為客觀的評(píng)價(jià)，特別是對(duì)地市級(jí)、縣級(jí)被審計(jì)單 位的評(píng)價(jià)，注意運(yùn)用地方評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值，可以較為準(zhǔn)確地符合實(shí)際情況。(三)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和其他審計(jì)一樣，存在著風(fēng)險(xiǎn)，但由于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)自身有較為鮮明的特點(diǎn)，如審計(jì)目的明確性，審計(jì)內(nèi)容廣泛性，審計(jì)對(duì)象的特殊性，審計(jì)依據(jù)標(biāo)準(zhǔn) 的時(shí)效性以及審計(jì)評(píng)價(jià)缺乏規(guī)范性等，使得在審計(jì)深入的過(guò)程中伴隨著較高的風(fēng)險(xiǎn)。王國(guó) 義(2006)列舉了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的危害性:影響上級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的公平評(píng)價(jià)。疏遠(yuǎn) 黨群關(guān)系，影響群眾的積極性:縱容違法犯罪。造成國(guó)有資產(chǎn)的流失，影響審計(jì)機(jī)關(guān)的形 象等。譚紅梅(2006)從客觀和主觀兩個(gè)方面分析了風(fēng)險(xiǎn)的成因，客觀因素主要是法律環(huán) 境、社會(huì)環(huán)境、領(lǐng)導(dǎo)體制不完整，虛假會(huì)計(jì)信息等。主觀因素主要是審計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力有限，審計(jì)人員政治素質(zhì)不高，缺乏應(yīng)有職業(yè)道德，審計(jì)方法使用不當(dāng)，審計(jì) 程序不合理等。馬立康(2005)也從主觀和客觀兩方面分析了風(fēng)險(xiǎn)的成因，其認(rèn)為客觀因 素包括，現(xiàn)行審計(jì)管理體制的局限性，會(huì)計(jì)環(huán)境影響，審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性、特殊性，審計(jì) 8 暨南人學(xué){吹卜學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究成本制約，審計(jì)評(píng)價(jià)沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)等。主觀因素包括，審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，審計(jì)方 法落后，審計(jì)人員知識(shí)水平有待提高等。此外，梁曉輝(2006)認(rèn)為從外部環(huán)境來(lái)看，社 會(huì)對(duì)審計(jì)的依賴性強(qiáng)，期望高，可容許的誤差水平小，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。領(lǐng)導(dǎo)不夠重視，先 離后審，后任后審，審計(jì)時(shí)限緊，審計(jì)工作難度大，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從內(nèi)部自身因素來(lái)看，“走過(guò)場(chǎng)”問(wèn)題比較突出，難以保證審計(jì)的獨(dú)立性，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。鑒于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，王洪兵(2007)認(rèn)為，應(yīng)建立承諾制度，明確法律責(zé)任，提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和自身素質(zhì)，注意審計(jì)權(quán)限，排除審計(jì)內(nèi)容上的隨意性，建立部 門(mén)聯(lián)系制度，及時(shí)溝通，互遞信息，共同界定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任。王國(guó)義(2006)認(rèn)為還 應(yīng)該將“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”與“單位年度審計(jì)”、“同級(jí)審計(jì)”及“決策審計(jì)”有機(jī)結(jié)合起來(lái)，改善社會(huì)環(huán)境，爭(zhēng)取社會(huì)各界的理解和支持。馬立康(2005)提出改革現(xiàn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)管理體制，規(guī)范審計(jì)程序，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案數(shù)據(jù)庫(kù)。(四)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用研究隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍向管理領(lǐng)域延伸，通過(guò)發(fā)揮財(cái)務(wù)收支審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的職能，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已成為促進(jìn)國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理的重要手段，在 國(guó)有企業(yè)管理中發(fā)揮日益重要的作用。王淑華等(2002)認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)沒(méi)有真正上 升到促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理的高度，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏變被動(dòng)監(jiān)督為主動(dòng)加強(qiáng)管理的意識(shí)。張 利民(2007)，王冬青(2007)指出，審計(jì)成果轉(zhuǎn)化滯后，影響審計(jì)效果的發(fā)揮和審計(jì)人 員的積極性。吳德慶(2007)指出，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不透明，影響審計(jì)效果的發(fā)揮，審計(jì)結(jié) 論難落實(shí)。王德仲，何仁權(quán)(2007)指出，審計(jì)結(jié)果專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)多、公允性少，審計(jì)建議主 體不明的多，有針對(duì)性少，審計(jì)結(jié)果保密多，公開(kāi)少。關(guān)翠芳(2004)指出，審計(jì)結(jié)果未 被重視，對(duì)腐敗貪污案件處理不到位，由于國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)期形成的管理體制和干部聘用制度 的不合理性，使得審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足，審計(jì)的結(jié)果往往得不到落實(shí)或落實(shí)不到位，大事化小，小事化了，影響審計(jì)工作監(jiān)督職能的發(fā)揮。對(duì)于上述審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用方面存在的問(wèn)題，學(xué)術(shù)界也提出了相關(guān)的政策建議。叢林(2005)提出，加快建立審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制，擴(kuò)大審計(jì)的后續(xù)效應(yīng)，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作 用得到更加充分的體現(xiàn):組織人事、國(guó)資部門(mén)，要把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與干部的培養(yǎng)教育、考 察、考核、選拔任用、日常管理各個(gè)環(huán)節(jié)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，把審計(jì)結(jié)果作為干部獎(jiǎng)懲和使用 的重要依據(jù)。紀(jì)檢、監(jiān)察機(jī)關(guān)要把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作與構(gòu)建懲治和預(yù)防腐敗體系有機(jī)結(jié)合 來(lái)，嚴(yán)肅處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。陶建偉等(2007)在審計(jì)結(jié)果的管理上，提 出嚴(yán)格控制審計(jì)結(jié)果抄送面，重要的審計(jì)結(jié)果要作為密件管理。建立專(zhuān)門(mén)的出資人經(jīng)濟(jì)責(zé) 暨南大學(xué)碩二1:學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)十部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究任審計(jì)結(jié)果存檔規(guī)范。在審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用上，建立出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用規(guī)范，區(qū) 別對(duì)待，用好結(jié)果(好，不好)將審計(jì)結(jié)果納入企業(yè)負(fù)責(zé)人任職公示制度的內(nèi)容之一。王 洪兵(2007)指出建立企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果檔案管理制度為審計(jì)成果利用做好準(zhǔn)備。積 極應(yīng)用審計(jì)成果，將審計(jì)成果與加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理較好地結(jié)合起來(lái)。此外，張慶兵(2004)認(rèn)為企業(yè)主管部門(mén)應(yīng)依據(jù)審計(jì)報(bào)告，了解審計(jì)對(duì)象所在企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益和各項(xiàng)財(cái) 務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性以及國(guó)有資本的保值增值情況，并按照審計(jì)報(bào)告中 提出的意見(jiàn)和建議，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理?？梢哉f(shuō)，現(xiàn)有的研究成果是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展道路上的助推器，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主體在實(shí)施的過(guò)程中可以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題以及采取相應(yīng)的防御作用，更有針 對(duì)性的去規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，采取積極的態(tài)度探索合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。但目前的研究也存在不足之處: 其一，對(duì)理論的研究相對(duì)較少，目前國(guó)內(nèi)有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論研究不夠系統(tǒng)和深入，難 以有效的指導(dǎo)實(shí)踐。其二，就經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的居多，呈現(xiàn)出一種“頭痛醫(yī) 頭，腳痛醫(yī)腳”的局面，沒(méi)有從更深層次上挖掘經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生問(wèn)題的根源，從而不能 從根本上解決問(wèn)題，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施效果并沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。從以往學(xué)術(shù)界關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的研究來(lái)看，主要集中探討經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)本身存在的 問(wèn)題，比如，審計(jì)內(nèi)容、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等方面，就經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)論 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，呈現(xiàn)出一種“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的局面。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)被認(rèn)為是“馬 后炮”，而不是一種提前預(yù)警，適時(shí)規(guī)范的有效服務(wù)。筆者認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)沒(méi)有更好 的發(fā)揮其應(yīng)有的作用，國(guó)有企業(yè)公司治理本身存在的缺陷是不能不考慮的?，F(xiàn)有的國(guó)有企 業(yè)在公司治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制方面都嚴(yán)重的影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在公司治理中作用的發(fā) 揮。基于公司治理的視角，探討國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題，有其必要性和必然，勝。本文的研究目的主要有以下四個(gè)方面:①探討公司治理與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)在聯(lián)系。②分析中國(guó)國(guó)有企業(yè)公司治理的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，深入分析相關(guān)問(wèn)題產(chǎn)生的原因。③ 分析國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，深入分析產(chǎn)生問(wèn)題的原因。④ 針對(duì)現(xiàn)狀，提出完善國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策，達(dá)到其預(yù)期的目標(biāo)。暨南人學(xué)碩卜學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)+部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究基于上述研究目的，本文主要從以下幾個(gè)方面展開(kāi):首先，從公司治理和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定義、本質(zhì)及其理論淵源出發(fā)，探討兩者的互動(dòng)機(jī)理。其次，分析公司治理和經(jīng)濟(jì)責(zé) 任審計(jì)的現(xiàn)實(shí)狀況，找出問(wèn)題的癥結(jié)所在。最后，基于公司治理視角，從三個(gè)層面(經(jīng)濟(jì) 責(zé)任審計(jì)環(huán)境、基本對(duì)策、具體對(duì)策)來(lái)探討完善國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的 對(duì)策。完善國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干 部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 外部環(huán)境 基本對(duì)策 具體對(duì)策理理理理目目目才目目目任人國(guó)國(guó) 論論論論標(biāo)標(biāo)標(biāo)互互互審任有有 同同同同同同同作作作丈期企企 源源源源向向向用用用型經(jīng)業(yè)業(yè) 性性性性性性性性性性處濟(jì)領(lǐng)領(lǐng)川川川川川川川川川川川川川川川川責(zé)導(dǎo)導(dǎo) 基基公公公論計(jì)經(jīng)經(jīng)經(jīng)析計(jì)經(jīng)經(jīng)經(jīng)析理國(guó)國(guó) 囊囊履履履的濟(jì)濟(jì)濟(jì)的濟(jì)濟(jì)濟(jì)的企企 白白勺勺勺基責(zé)責(zé)責(zé)現(xiàn)責(zé)責(zé)責(zé)現(xiàn)公公 本本本本任任任狀任任任狀司司 理理理理審審審分審審審分治治 暨南大學(xué)碩士學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究2公司治理與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本理論本章從分析公司治理與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本理論入手，探索兩者之間的互動(dòng)機(jī)理: 理論同源性、目標(biāo)同向性和相互作用性，從而為基于公司治理的角度，完善國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo) 人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供理論基礎(chǔ)。 (一)公司治理的定義目前國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)公司治理普遍接受的定義是:根據(jù)契約理論，所謂公司治理就是協(xié)調(diào) 股東和其他利益相關(guān)者相互之間關(guān)系的一種制度，涉及指揮、控制、激勵(lì)等方面的活動(dòng)內(nèi) 容。換言之，就是借以處理(治理)企業(yè)各種契約的那些制度?！浮?公司治理的概念可以從狹義和廣義兩個(gè)方面去理解: 狹義的公司治理，是指所有者(主要是股東)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制。即通過(guò)一種制度安排，來(lái)合理地配置所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。公司治理的目標(biāo) 是保證股東利益的最大化，防止經(jīng)營(yíng)者對(duì)所有者利益的背離。其主要特點(diǎn)是通過(guò)股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及管理層所構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部治理。廣義的公司治理則不局限于股東對(duì)經(jīng)營(yíng)者的制衡，而是涉及廣泛的利益相關(guān)者，包括股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、雇員、政府和社區(qū)等與公司有利害關(guān)系的集團(tuán)。公司治理是通過(guò) 一套包括正式及非正式的制度來(lái)協(xié)調(diào)公司與所有利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系，以保證公司 決策的科學(xué)化，從而最終維護(hù)公司各方面的利益。因?yàn)樵趶V義上，公司已不僅僅是股東的 公司，而是一個(gè)利益共同體，公司的治理機(jī)制也不僅限于以治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)的內(nèi)部治理，而是利益相關(guān)者通過(guò)一系列內(nèi)部、外部機(jī)制來(lái)實(shí)施共同治理，治理的目標(biāo)不僅限于股東利 益的最大化，而且是要保證公司決策的科學(xué)化，從而保證公司各方面的利益相關(guān)者的利益 最大化。[2](二)公司治理的本質(zhì)公司治理的本質(zhì)是要解決因所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離而產(chǎn)生的代理問(wèn)題。從經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上講，代理問(wèn)題是指企業(yè)代理人利用委托代理這種“關(guān)系性契約”，從 事滿足自身利益最大化，而有悖于委托人目標(biāo)和利益的非協(xié)作性、非效率活動(dòng)，致使委托 人利益損失。在國(guó)有股權(quán)高度集中的情況下，企業(yè)代理問(wèn)題突出表現(xiàn)為:一是大股東侵害 小股東的利益。二是經(jīng)營(yíng)者侵害股東的利益。三是大股東代表侵害大股東的利益。在非國(guó) 12 暨南人學(xué)頓卜學(xué)位論文國(guó)有企業(yè)領(lǐng)學(xué)十部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題刊!究有股權(quán)高度集中的情況下，代理問(wèn)題突出表現(xiàn)為:一是經(jīng)營(yíng)者侵害股東利益。二是大股東 侵害小股東的利益。在股權(quán)高度分散的情況下，代理問(wèn)題突出表現(xiàn)為經(jīng)營(yíng)者侵害股東的利 益。這些問(wèn)題產(chǎn)生的原因可以歸結(jié)為三點(diǎn):一是委托人和代理人追求的利益不一致。二是 信息不對(duì)稱。兩者之間信息的不對(duì)稱會(huì)形成“道德風(fēng)險(xiǎn)”問(wèn)題，造成機(jī)會(huì)主義行為。三是 契約不完全。由于人是有限理性、外在環(huán)境的復(fù)雜性和未來(lái)的不確定性，契約不可能預(yù)見(jiàn) 一切，不可能無(wú)所不包，從而給經(jīng)理人以可乘之機(jī)。從管理學(xué)意義上講，代理問(wèn)題是指代理人的管理觀念、思維模式和管理能力的問(wèn)題。即由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的管理觀念、思維模式和管理能力與現(xiàn)實(shí)外部環(huán)境要求相錯(cuò)位而引起的 決策失誤，從而造成委托人的利益損失問(wèn)題。其主要表現(xiàn)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者陳舊的觀念 和僵化的思維方式阻礙了新業(yè)務(wù)的開(kāi)發(fā)和企業(yè)的發(fā)展從而造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善，效益下降，使委托人的利益受到損失。產(chǎn)生代理問(wèn)題的原因可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行分析:一是企業(yè) 內(nèi)部學(xué)習(xí)與變革