【文章內(nèi)容簡介】 ，即審計的內(nèi)容不是一成 不變的，經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展，要結(jié)合中央和國務(wù)院的有關(guān)會議對當(dāng)前形勢的要求和 精神，要將科學(xué)發(fā)展觀、和諧社會、環(huán)境保護這些內(nèi)容引入經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容中去，從 而為中央的有關(guān)政策、措施的執(zhí)行和落實提供服務(wù)，這樣才能使這項工作更有生命力。經(jīng)濟責(zé)任審計現(xiàn)階段是中國政府審計的獨特職權(quán)，而政府審計的力量是有限的，孫秀 春(2004)指出建立以國家審計為主導(dǎo)，以社會審計和內(nèi)部審計組織共同協(xié)作為特點的企 業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計組織方式，但張帆(2000)認為，審計機關(guān)、內(nèi)審機構(gòu)和社會審計組織三 者在審計的獨立性、審計的權(quán)威性以及審計的質(zhì)量等方面尚存在一定的差別，在對某一審 計事項在認識上有深度和廣度上的差別，這樣會導(dǎo)致對被審對象的評議不完全一致的情況 出現(xiàn)，此外，彭振威(2005)提出，內(nèi)部審計作為組織內(nèi)部的一個管理部門，雖然在審計 內(nèi)容等方面與審計機關(guān)目前開展的國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計工作有相同之處，但有關(guān) 的法律法規(guī)缺乏統(tǒng)一性，財務(wù)指標更多的以靜態(tài)的財務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)，而不能充分反映出企 業(yè)的動態(tài)發(fā)展前景。(二)審計評價標準的研究任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系主要依據(jù)1996年6月財政部、國家經(jīng)貿(mào)委員會、人 事部、國家發(fā)展計劃委員會聯(lián)合發(fā)布的《國有資本金績效評價規(guī)則》、《國有資本金績效評 價操作細則》以及財政部統(tǒng)計評價司不定期發(fā)布的《年度國有資本保值增值標準值》。這 些制度的文件的出臺和實施，的確為經(jīng)濟責(zé)任審計提供了具體的法規(guī)依據(jù)，但隨著國家宏 觀經(jīng)濟環(huán)境的變化，國有經(jīng)濟正面臨著前所未有的結(jié)構(gòu)和布局的調(diào)整，國有企業(yè)負責(zé)人在 新時期、新形勢下，所應(yīng)負擔(dān)的責(zé)任，相關(guān)責(zé)任評價指標體系都將有所變化，經(jīng)濟責(zé)任審 計體系本身應(yīng)該與時俱進，及時完善和更新。唐群力(2004)指出，目前在經(jīng)濟責(zé)任審計 實務(wù)中，所使用的評價指標體系主要以財務(wù)指標為主，大致分為這么幾塊:贏利能力指標、暨南大學(xué)碩士學(xué)位論文國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)+部任期經(jīng)濟責(zé)任審計問題研究償債能力指標、經(jīng)營能力指標等財務(wù)指標作為企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的主要評價指標，存在著 以下缺陷:①企業(yè)的價值在于未來的價值增值潛力，企業(yè)的成長潛力是企業(yè)長期生存的根 本。經(jīng)濟責(zé)任審計更多地以靜態(tài)的歷史財務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)，而不能充分反映出企業(yè)的動態(tài)發(fā) 展前景，容易促使企業(yè)采取殺雞取卵的手段做出短期業(yè)績。②由于會計確認和計量中存在 會計政策、會計估計的選擇余地，因而也為操縱財務(wù)數(shù)據(jù)埋下了伏筆。③以價值指標為主，受價值計量的局限性，企業(yè)的資源、義務(wù)未能充分反映。例如企業(yè)的人力資源就無法合理 地采用價值計量，企業(yè)一些潛在的債務(wù)未能反映出來，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險隱性化。肖蔚然(2001)指出，經(jīng)濟責(zé)任審計評價標準是審計人員用以確定或判斷經(jīng)濟責(zé)任工 作效果好壞、工作效率高低及是否達到既定目標的尺度和基準，是撰寫審計評價結(jié)論，提 出審計意見及建議的依據(jù)。并把經(jīng)濟責(zé)任審計的標準分為五類:強制標準、主觀標準、行 業(yè)標準或地區(qū)標準、歷史標準、定性標準。劉正午(2003)提出企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)濟責(zé)任具有 多層次、復(fù)雜性的特征，單一因素和幾個財務(wù)、統(tǒng)計指標難于對其作出客觀、公正、準確 的審計評價，而以不同的因素分別考核經(jīng)營者業(yè)績時往往會得出不同甚至截然相反的結(jié) 論。要對國有企業(yè)經(jīng)營者任期經(jīng)濟責(zé)任作出科學(xué)合理的審計評價，應(yīng)建立復(fù)合審計評價系 數(shù)與層次分析方法相結(jié)合的經(jīng)營者任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價模型。孟翔燕(2007)等指出，中國地域遼闊，各地經(jīng)濟環(huán)境各異，經(jīng)濟發(fā)展不平衡，即使是相同規(guī)模的企業(yè)或行政機關(guān)，由于所處區(qū)域不同，經(jīng)營狀況或財政狀況會有較大差距。為了排除上述各種外部因素的影 響，對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況實現(xiàn)更為客觀的評價，特別是對地市級、縣級被審計單 位的評價，注意運用地方評價標準值，可以較為準確地符合實際情況。(三)審計風(fēng)險的研究任期經(jīng)濟責(zé)任審計和其他審計一樣，存在著風(fēng)險，但由于任期經(jīng)濟責(zé)任審計自身有較為鮮明的特點，如審計目的明確性，審計內(nèi)容廣泛性，審計對象的特殊性，審計依據(jù)標準 的時效性以及審計評價缺乏規(guī)范性等，使得在審計深入的過程中伴隨著較高的風(fēng)險。王國 義(2006)列舉了經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的危害性:影響上級黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的公平評價。疏遠 黨群關(guān)系，影響群眾的積極性:縱容違法犯罪。造成國有資產(chǎn)的流失，影響審計機關(guān)的形 象等。譚紅梅(2006)從客觀和主觀兩個方面分析了風(fēng)險的成因，客觀因素主要是法律環(huán) 境、社會環(huán)境、領(lǐng)導(dǎo)體制不完整，虛假會計信息等。主觀因素主要是審計人員業(yè)務(wù)知識、經(jīng)驗和能力有限，審計人員政治素質(zhì)不高，缺乏應(yīng)有職業(yè)道德，審計方法使用不當(dāng)，審計 程序不合理等。馬立康(2005)也從主觀和客觀兩方面分析了風(fēng)險的成因，其認為客觀因 素包括，現(xiàn)行審計管理體制的局限性，會計環(huán)境影響，審計對象的復(fù)雜性、特殊性，審計 8 暨南人學(xué){吹卜學(xué)位論文國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計問題研究成本制約，審計評價沒有統(tǒng)一的標準等。主觀因素包括，審計人員風(fēng)險意識薄弱，審計方 法落后，審計人員知識水平有待提高等。此外，梁曉輝(2006)認為從外部環(huán)境來看，社 會對審計的依賴性強，期望高，可容許的誤差水平小，加大審計風(fēng)險。領(lǐng)導(dǎo)不夠重視，先 離后審，后任后審，審計時限緊，審計工作難度大，造成審計風(fēng)險。從內(nèi)部自身因素來看，“走過場”問題比較突出，難以保證審計的獨立性，形成審計風(fēng)險。鑒于經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險，王洪兵(2007)認為，應(yīng)建立承諾制度，明確法律責(zé)任，提高審計人員的風(fēng)險意識和自身素質(zhì)，注意審計權(quán)限，排除審計內(nèi)容上的隨意性，建立部 門聯(lián)系制度，及時溝通，互遞信息，共同界定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任。王國義(2006)認為還 應(yīng)該將“經(jīng)濟責(zé)任審計”與“單位年度審計”、“同級審計”及“決策審計”有機結(jié)合起來，改善社會環(huán)境，爭取社會各界的理解和支持。馬立康(2005)提出改革現(xiàn)行任期經(jīng)濟責(zé)任 審計管理體制，規(guī)范審計程序，運用計算機技術(shù)，建立經(jīng)濟責(zé)任審計檔案數(shù)據(jù)庫。(四)審計結(jié)果運用研究隨著經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍向管理領(lǐng)域延伸，通過發(fā)揮財務(wù)收支審計、管理審計、經(jīng)濟效益審計的職能，經(jīng)濟責(zé)任審計已成為促進國有企業(yè)加強和改善經(jīng)營管理的重要手段，在 國有企業(yè)管理中發(fā)揮日益重要的作用。王淑華等(2002)認為，經(jīng)濟責(zé)任審計沒有真正上 升到促進企業(yè)加強管理的高度，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏變被動監(jiān)督為主動加強管理的意識。張 利民(2007)，王冬青(2007)指出，審計成果轉(zhuǎn)化滯后，影響審計效果的發(fā)揮和審計人 員的積極性。吳德慶(2007)指出，審計結(jié)果運用不透明，影響審計效果的發(fā)揮，審計結(jié) 論難落實。王德仲，何仁權(quán)(2007)指出，審計結(jié)果專業(yè)術(shù)語多、公允性少，審計建議主 體不明的多，有針對性少，審計結(jié)果保密多，公開少。關(guān)翠芳(2004)指出，審計結(jié)果未 被重視，對腐敗貪污案件處理不到位，由于國有企業(yè)長期形成的管理體制和干部聘用制度 的不合理性，使得審計的認識不足，審計的結(jié)果往往得不到落實或落實不到位，大事化小，小事化了，影響審計工作監(jiān)督職能的發(fā)揮。對于上述審計結(jié)果的運用方面存在的問題，學(xué)術(shù)界也提出了相關(guān)的政策建議。叢林(2005)提出，加快建立審計結(jié)果運用機制，擴大審計的后續(xù)效應(yīng)，使經(jīng)濟責(zé)任審計的作 用得到更加充分的體現(xiàn):組織人事、國資部門，要把經(jīng)濟責(zé)任審計與干部的培養(yǎng)教育、考 察、考核、選拔任用、日常管理各個環(huán)節(jié)有機結(jié)合起來，把審計結(jié)果作為干部獎懲和使用 的重要依據(jù)。紀檢、監(jiān)察機關(guān)要把經(jīng)濟責(zé)任審計工作與構(gòu)建懲治和預(yù)防腐敗體系有機結(jié)合 來，嚴肅處理經(jīng)濟責(zé)任審計中發(fā)現(xiàn)的問題。陶建偉等(2007)在審計結(jié)果的管理上，提 出嚴格控制審計結(jié)果抄送面，重要的審計結(jié)果要作為密件管理。建立專門的出資人經(jīng)濟責(zé) 暨南大學(xué)碩二1:學(xué)位論文國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)十部任期經(jīng)濟責(zé)任審計問題研究任審計結(jié)果存檔規(guī)范。在審計結(jié)果的運用上，建立出資人經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用規(guī)范，區(qū) 別對待，用好結(jié)果(好，不好)將審計結(jié)果納入企業(yè)負責(zé)人任職公示制度的內(nèi)容之一。王 洪兵(2007)指出建立企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果檔案管理制度為審計成果利用做好準備。積 極應(yīng)用審計成果，將審計成果與加強企業(yè)經(jīng)濟管理較好地結(jié)合起來。此外，張慶兵(2004)認為企業(yè)主管部門應(yīng)依據(jù)審計報告，了解審計對象所在企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益和各項財 務(wù)收支活動的真實性、合法性和效益性以及國有資本的保值增值情況，并按照審計報告中 提出的意見和建議，進一步加強企業(yè)的經(jīng)營管理?？梢哉f，現(xiàn)有的研究成果是經(jīng)濟責(zé)任審計進一步發(fā)展道路上的助推器，使經(jīng)濟責(zé)任審計主體在實施的過程中可以及時的發(fā)現(xiàn)問題、解決問題以及采取相應(yīng)的防御作用，更有針 對性的去規(guī)避風(fēng)險，采取積極的態(tài)度探索合理的評價標準。但目前的研究也存在不足之處: 其一，對理論的研究相對較少，目前國內(nèi)有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計理論研究不夠系統(tǒng)和深入，難 以有效的指導(dǎo)實踐。其二，就經(jīng)濟責(zé)任審計論經(jīng)濟責(zé)任審計的居多，呈現(xiàn)出一種“頭痛醫(yī) 頭，腳痛醫(yī)腳”的局面，沒有從更深層次上挖掘經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生問題的根源，從而不能 從根本上解決問題，經(jīng)濟責(zé)任審計的實施效果并沒有達到預(yù)期的目標。從以往學(xué)術(shù)界關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計的研究來看，主要集中探討經(jīng)濟責(zé)任審計本身存在的 問題，比如，審計內(nèi)容、評價標準、審計風(fēng)險，審計結(jié)果運用等方面，就經(jīng)濟責(zé)任審計論 經(jīng)濟責(zé)任審計，呈現(xiàn)出一種“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的局面。經(jīng)濟責(zé)任審計被認為是“馬 后炮”，而不是一種提前預(yù)警，適時規(guī)范的有效服務(wù)。筆者認為，經(jīng)濟責(zé)任審計沒有更好 的發(fā)揮其應(yīng)有的作用，國有企業(yè)公司治理本身存在的缺陷是不能不考慮的?，F(xiàn)有的國有企 業(yè)在公司治理結(jié)構(gòu)和治理機制方面都嚴重的影響了經(jīng)濟責(zé)任審計在公司治理中作用的發(fā) 揮?；诠局卫淼囊暯牵接憞衅髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計問題，有其必要性和必然，勝。本文的研究目的主要有以下四個方面:①探討公司治理與經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)在聯(lián)系。②分析中國國有企業(yè)公司治理的現(xiàn)狀及存在的問題，深入分析相關(guān)問題產(chǎn)生的原因。③ 分析國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的現(xiàn)狀及存在的問題，深入分析產(chǎn)生問題的原因。④ 針對現(xiàn)狀，提出完善國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的對策，達到其預(yù)期的目標。暨南人學(xué)碩卜學(xué)位論文國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)+部任期經(jīng)濟責(zé)任審計問題研究基于上述研究目的，本文主要從以下幾個方面展開:首先，從公司治理和經(jīng)濟責(zé)任審計的定義、本質(zhì)及其理論淵源出發(fā)，探討兩者的互動機理。其次，分析公司治理和經(jīng)濟責(zé) 任審計的現(xiàn)實狀況，找出問題的癥結(jié)所在。最后，基于公司治理視角，從三個層面(經(jīng)濟 責(zé)任審計環(huán)境、基本對策、具體對策)來探討完善國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的 對策。完善國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干 部任期經(jīng)濟責(zé)任審計 外部環(huán)境 基本對策 具體對策理理理理目目目才目目目任人國國 論論論論標標標互互互審任有有 同同同同同同同作作作丈期企企 源源源源向向向用用用型經(jīng)業(yè)業(yè) 性性性性性性性性性性處濟領(lǐng)領(lǐng)川川川川川川川川川川川川川川川川責(zé)導(dǎo)導(dǎo) 基基公公公論計經(jīng)經(jīng)經(jīng)析計經(jīng)經(jīng)經(jīng)析理國國 囊囊履履履的濟濟濟的濟濟濟的企企 白白勺勺勺基責(zé)責(zé)責(zé)現(xiàn)責(zé)責(zé)責(zé)現(xiàn)公公 本本本本任任任狀任任任狀司司 理理理理審審審分審審審分治治 暨南大學(xué)碩士學(xué)位論文國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計問題研究2公司治理與經(jīng)濟責(zé)任審計的基本理論本章從分析公司治理與經(jīng)濟責(zé)任審計的基本理論入手，探索兩者之間的互動機理: 理論同源性、目標同向性和相互作用性，從而為基于公司治理的角度，完善國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo) 人任期經(jīng)濟責(zé)任審計提供理論基礎(chǔ)。 (一)公司治理的定義目前國內(nèi)學(xué)者對公司治理普遍接受的定義是:根據(jù)契約理論，所謂公司治理就是協(xié)調(diào) 股東和其他利益相關(guān)者相互之間關(guān)系的一種制度，涉及指揮、控制、激勵等方面的活動內(nèi) 容。換言之，就是借以處理(治理)企業(yè)各種契約的那些制度?！浮?公司治理的概念可以從狹義和廣義兩個方面去理解: 狹義的公司治理，是指所有者(主要是股東)對經(jīng)營者的一種監(jiān)督與制衡機制。即通過一種制度安排，來合理地配置所有者與經(jīng)營者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。公司治理的目標 是保證股東利益的最大化，防止經(jīng)營者對所有者利益的背離。其主要特點是通過股東會、董事會、監(jiān)事會及管理層所構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部治理。廣義的公司治理則不局限于股東對經(jīng)營者的制衡，而是涉及廣泛的利益相關(guān)者，包括股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、雇員、政府和社區(qū)等與公司有利害關(guān)系的集團。公司治理是通過 一套包括正式及非正式的制度來協(xié)調(diào)公司與所有利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系，以保證公司 決策的科學(xué)化，從而最終維護公司各方面的利益。因為在廣義上，公司已不僅僅是股東的 公司，而是一個利益共同體，公司的治理機制也不僅限于以治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)的內(nèi)部治理，而是利益相關(guān)者通過一系列內(nèi)部、外部機制來實施共同治理，治理的目標不僅限于股東利 益的最大化，而且是要保證公司決策的科學(xué)化，從而保證公司各方面的利益相關(guān)者的利益 最大化。[2](二)公司治理的本質(zhì)公司治理的本質(zhì)是要解決因所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離而產(chǎn)生的代理問題。從經(jīng)濟學(xué)意義上講，代理問題是指企業(yè)代理人利用委托代理這種“關(guān)系性契約”，從 事滿足自身利益最大化，而有悖于委托人目標和利益的非協(xié)作性、非效率活動，致使委托 人利益損失。在國有股權(quán)高度集中的情況下，企業(yè)代理問題突出表現(xiàn)為:一是大股東侵害 小股東的利益。二是經(jīng)營者侵害股東的利益。三是大股東代表侵害大股東的利益。在非國 12 暨南人學(xué)頓卜學(xué)位論文國有企業(yè)領(lǐng)學(xué)十部任期經(jīng)濟責(zé)任審計問題刊!究有股權(quán)高度集中的情況下，代理問題突出表現(xiàn)為:一是經(jīng)營者侵害股東利益。二是大股東 侵害小股東的利益。在股權(quán)高度分散的情況下，代理問題突出表現(xiàn)為經(jīng)營者侵害股東的利 益。這些問題產(chǎn)生的原因可以歸結(jié)為三點:一是委托人和代理人追求的利益不一致。二是 信息不對稱。兩者之間信息的不對稱會形成“道德風(fēng)險”問題，造成機會主義行為。三是 契約不完全。由于人是有限理性、外在環(huán)境的復(fù)雜性和未來的不確定性，契約不可能預(yù)見 一切，不可能無所不包，從而給經(jīng)理人以可乘之機。從管理學(xué)意義上講，代理問題是指代理人的管理觀念、思維模式和管理能力的問題。即由于企業(yè)經(jīng)營者的管理觀念、思維模式和管理能力與現(xiàn)實外部環(huán)境要求相錯位而引起的 決策失誤，從而造成委托人的利益損失問題。其主要表現(xiàn)，是企業(yè)經(jīng)營管理者陳舊的觀念 和僵化的思維方式阻礙了新業(yè)務(wù)的開發(fā)和企業(yè)的發(fā)展從而造成企業(yè)經(jīng)營不善，效益下降，使委托人的利益受到損失。產(chǎn)生代理問題的原因可以從以下兩個方面進行分析:一是企業(yè) 內(nèi)部學(xué)習(xí)與變革