【文章內(nèi)容簡介】 產(chǎn)；分析資產(chǎn)的變動情況，有無不良資產(chǎn)。2 審查任期末負債狀況，分析任期債務(wù)增減變動情況：負債是否真實、合法，有無隱瞞負債的情況；負債中的債務(wù)是否確認，有無虛列的債務(wù)；負債的過程是否合法，有無違規(guī)拆借的資金；負債的結(jié)構(gòu)是否合理，有無逾期的債務(wù)；3 審查所者權(quán)益狀況，分析所有者權(quán)益的增減情況 ：所有者權(quán)益是否真實；所有者權(quán)益的形成是否合法。4 審查損益的形成及分配情況，確定任期經(jīng)營成果：收入是否真實，有無虛增、虛減收入；收入是否全部入賬，有無“小金庫”；收入形成是否合法，有無非法收入；成本費用是否真實，有無虛增、虛減的情況；成本費用的列支是否據(jù)實列支，是否合規(guī)；收入與費用是否配比；利潤的形成是否真實，有無認為調(diào)節(jié)利潤的行為；營業(yè)外收支是否真實、合規(guī)；利潤分配是否合規(guī)。二是審查***任期某某集團公司會計信息的質(zhì)量，以確認***同志任期某某集團公司有無粉飾會計報表的行為。會計信息失真是當(dāng)前經(jīng)濟生活中普遍存在的一個嚴重的問題，因此，注冊會計師應(yīng)把審查會計信息的質(zhì)量，揭露任期被審計單位存在的各種粉飾會計報表的行為作為審計的一個重點。當(dāng)然，對這一內(nèi)容的審計應(yīng)結(jié)合對資產(chǎn)、負債、損益的真實、合法一并進行，不必實施獨立的審計程序。為了審查會計信息的質(zhì)量，揭露粉飾會計報表的行為，在具體實施任期經(jīng)濟責(zé)任審計時，注冊會計師應(yīng)注意：違規(guī)粉飾會計報表的動機，主要有：序 號 內(nèi) 容動機一 為了業(yè)績考核而粉飾會計報表。動機二 為了獲取信貸資金和商業(yè)信用而粉飾會計報表。動機三 為了發(fā)行股票而粉飾會計報表。動機四 為了減少納稅而粉飾會計報表。動機五 為了政治目的而粉飾會計報表。動機六 為了推卸責(zé)任而粉飾會計報表。會計報表粉飾的類型，主要有：序 號 內(nèi) 容類型一 粉飾經(jīng)營業(yè)績。利潤最大化；利潤最小化；利潤均衡化；利潤清洗(亦稱巨額沖銷)/類型二 粉飾財務(wù)狀況。高估資產(chǎn)；低估負債及或有負債。會計報表粉飾的動機決定會計報表粉飾的類型?；跇I(yè)績考核、獲取信貸資金、發(fā)行股票和政治目的，會計報表粉飾一般以利潤最大的形式出現(xiàn)；基于少納稅和推卸責(zé)任等目的，會計報表粉飾一般以利潤最小化和利潤清洗（巨額沖銷）的形式出現(xiàn)。就上市公司而言，危害性最大的會計報表粉飾是利潤最大化、所謂的虛盈實虧、隱瞞負債；會計報表粉飾的常見手段，主要有：序 號 內(nèi) 容手段一 利用重組調(diào)節(jié)利潤。手段二 利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤。虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，人為抬高上市公司業(yè)務(wù)和效益。采用大大高于或低于市場價格的方式，進行購銷活動、資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。 以旱澇保收的方式委托經(jīng)營或受托經(jīng)營，抬高上市公司經(jīng)營業(yè)績。以低息或高息發(fā)生資金往來，調(diào)節(jié)財務(wù)費用。以收取或支付管理費、或分攤共同費用調(diào)節(jié)利潤。手段三 利用資產(chǎn)評估消除潛虧。手段四 利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤。手段五 利用利息資本化調(diào)節(jié)利潤。濫用利息資本化的規(guī)定，蓄意調(diào)節(jié)利潤。利用自有資金和借入資金難以界定的事實，通過人為劃定資金來源和資金用途，將用于非資本性支出的利息資本化。手段六 利用股權(quán)投資調(diào)節(jié)利潤。借助資產(chǎn)重組之機，利用關(guān)聯(lián)交易將不良股權(quán)投資以天價與關(guān)聯(lián)公司置換股權(quán)獲取“暴利”。對于盈利的被投資企業(yè)，采用權(quán)益法核算，而對于虧損的被投資企業(yè)，即使股權(quán)比例超過20％，仍采用成本核算。手段七 利用其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤。因為其他應(yīng)收款往往用于隱藏潛虧，所以戲稱“垃圾筒”。因為其他應(yīng)付款往往用于隱瞞利潤，所以戲稱“聚寶盆”。手段八 利用時間差(跨年度)調(diào)節(jié)利潤。傳統(tǒng)的做法是在12月份虛開發(fā)票，確認收入，次年再以質(zhì)量不合格等理由沖回、退貨。較為高明的做法是，借助與第三方簽訂“賣斷”收益權(quán)的協(xié)議，提前確認收入。 識別粉飾會計報表的方法。主要有：序 號 內(nèi) 容方法一 不良資產(chǎn)剔除法。將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較，如果不良資產(chǎn)總額接近或超過凈資產(chǎn)，既說明企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力可能有問題，也可能表明企業(yè)在過去幾年因人為夸大利潤而形成“資產(chǎn)泡沫”。將當(dāng)期不良資產(chǎn)的增加額和增減幅度與當(dāng)期的利潤總額和增加幅度比較，如果不良資產(chǎn)的增加額及增加幅度超過利潤總額的增加額及增加幅度，說明企業(yè)當(dāng)期的利潤表有“水分”。方法二 關(guān)聯(lián)交易剔除法。方法三 異常利潤剔除法。方法四 現(xiàn)金流量分析法。重點審查有關(guān)會計科目，主要科目有： 序 號 內(nèi) 容1 遞延資產(chǎn)、遞延債務(wù)和非營業(yè)性開支處理。主要是對于生產(chǎn)型企業(yè)，在對企業(yè)重點主導(dǎo)產(chǎn)品和主營產(chǎn)品、成本構(gòu)成、費用攤?cè)饲闆r以及銷售額大的項目進行深入分析后，特別要關(guān)注企業(yè)對遞延資產(chǎn)、遞延債務(wù)和一些非營業(yè)性開支的處理問題。2 其他應(yīng)收賬款。其他應(yīng)收賬款項目中有一項是預(yù)先借支款項，而在預(yù)先借支款項中還有一項是小額借款。這些款項往往是企業(yè)逃避具體科目，安置資金，甚至個人挪用或者下一步準備轉(zhuǎn)移的資金放置的地方。注冊會計師要認真核查，查明資金、組成、去向以及一些額度和收益情況。3 廣告費、贊助費、援助費以及交際應(yīng)酬費的開支情況。注冊會計師應(yīng)關(guān)注企業(yè)近三年的廣告費、贊助費、援助費以及交際應(yīng)酬費的開支情況、支出名義、科目、渠道和最后的余額情況。核查這些重大費用的開支是否合法，有沒有經(jīng)董事會或者經(jīng)理會研究，有沒有會議記錄。從這些費用的開支中往往可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)貪污腐化、行賄受賄等重要問題的線索。4 預(yù)收賬款情況。預(yù)收賬款是企業(yè)弄虛作假，特別是虛盈實虧的一個辦法。企業(yè)如何弄虛作假，有哪些手段，主要和哪些單位發(fā)生關(guān)系，往往有固定渠道和固定對象，重點發(fā)生在企業(yè)第四季度末或者是企業(yè)財務(wù)周期。5 企業(yè)折舊提取，特別是在建工程完工之后是否計取折舊及停止利息資本化。這是企業(yè)虛盈實虧的重要手法。通過不提或少提折舊，可以使企業(yè)表現(xiàn)出盈利而實際上虧損。6 企業(yè)庫存狀況。注冊會計師應(yīng)重點監(jiān)督檢查一些重要的，包括原材料、重要零部件，以及最后產(chǎn)品情況。它們往往是虛假的，是通過調(diào)整庫存來掩飾企業(yè)財務(wù)虧損。7 企業(yè)開戶情況。注冊會計師要關(guān)注企業(yè)在銀行的開戶情況，以及一些重要銀行賬戶資金使用情況，特別注意有沒有在海外開設(shè)銀行賬戶，在國外使用商業(yè)貸款情況。8 企業(yè)外債的組成情況，以及外債額度、債務(wù)結(jié)構(gòu)和償還情況。有些債務(wù)是假的，往往是聯(lián)手作假，最后把資金轉(zhuǎn)移出去。此類問題發(fā)生在港澳地區(qū)最多。9 企業(yè)炒賣股票交易情況。注冊會計師要關(guān)注企業(yè)近幾年炒賣股票、購買債券情況。炒賣往往是企業(yè)和股份公司、證券公司聯(lián)手，有些資金涉及到銀行。10 企業(yè)購買房地產(chǎn)以及房地產(chǎn)積壓狀況。企業(yè)當(dāng)時是如何決策，怎么購買，使用什么資金，現(xiàn)在怎么處理。11 企業(yè)以股票形式對外投資情況。按照中國證監(jiān)會規(guī)定，企業(yè)購買法人股作為投資是允許的，但要弄清資金來源，是否企業(yè)自有資金，是否銀行貸款，是否經(jīng)過集體研究討論決定。監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)在買法人股同時往往夾帶一批社會股，法人股作為企業(yè)投資，而社會股作為個人所得。往往一百萬元法人股夾帶幾萬元個人股，這些個人股都是原始股，一旦上市就賺很多錢。12 企業(yè)壞賬準備金的提取及壞賬核銷情況。13 企業(yè)使用外匯情況。企業(yè)外匯賬目不清，外匯開戶以后，企業(yè)使用、審批情況，特別是重大項目的外匯。三是審查***任期某某集團公司任期主要經(jīng)濟指標的真實性和經(jīng)營目標的完成情況，以確認***同志任期的經(jīng)營責(zé)任。任期經(jīng)濟責(zé)任審計，應(yīng)把任期被審計人經(jīng)營目標的的完成情況作為一個審計的重點，但從**會計師事務(wù)所這幾年任期經(jīng)濟責(zé)任審計的實際情況來看，大多數(shù)被審計人任期沒有具體的經(jīng)營目標，注冊會計師難以考核和確認，只能審查、分析任期一些主要經(jīng)濟指標及其完成情況。經(jīng)濟指標因任期被審計人所在單位的行業(yè)、規(guī)模大小等的不同而不同，注冊會計師應(yīng)根據(jù)具體的審計單位而確定其應(yīng)審查和分析的主要指標。一般應(yīng)在審查確認資產(chǎn)、負債、損益真實性的基礎(chǔ)上，重點審查、計算、分析、評價以下指標：序 號 主要指標及計算公式1 凈資產(chǎn)收益率＝（凈利潤247。平均凈資產(chǎn)）100%2 總資產(chǎn)報酬率=(利潤總額+利息支出)平均資產(chǎn)總額100％3 資本保值增值率＝（扣除客觀因素后的年末所有者權(quán)益247。年初所有者權(quán)益）100％4 銷售(營業(yè))利潤率＝（銷售（營業(yè)）利潤銷售（營業(yè)）收入凈