【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 產(chǎn)；分析資產(chǎn)的變動(dòng)情況，有無(wú)不良資產(chǎn)。2 審查任期末負(fù)債狀況，分析任期債務(wù)增減變動(dòng)情況：負(fù)債是否真實(shí)、合法，有無(wú)隱瞞負(fù)債的情況；負(fù)債中的債務(wù)是否確認(rèn)，有無(wú)虛列的債務(wù)；負(fù)債的過(guò)程是否合法，有無(wú)違規(guī)拆借的資金；負(fù)債的結(jié)構(gòu)是否合理，有無(wú)逾期的債務(wù)；3 審查所者權(quán)益狀況，分析所有者權(quán)益的增減情況 ：所有者權(quán)益是否真實(shí)；所有者權(quán)益的形成是否合法。4 審查損益的形成及分配情況，確定任期經(jīng)營(yíng)成果：收入是否真實(shí)，有無(wú)虛增、虛減收入；收入是否全部入賬，有無(wú)“小金庫(kù)”；收入形成是否合法，有無(wú)非法收入；成本費(fèi)用是否真實(shí)，有無(wú)虛增、虛減的情況；成本費(fèi)用的列支是否據(jù)實(shí)列支，是否合規(guī)；收入與費(fèi)用是否配比；利潤(rùn)的形成是否真實(shí)，有無(wú)認(rèn)為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為；營(yíng)業(yè)外收支是否真實(shí)、合規(guī)；利潤(rùn)分配是否合規(guī)。二是審查***任期某某集團(tuán)公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，以確認(rèn)***同志任期某某集團(tuán)公司有無(wú)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的行為。會(huì)計(jì)信息失真是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)生活中普遍存在的一個(gè)嚴(yán)重的問(wèn)題，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)把審查會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，揭露任期被審計(jì)單位存在的各種粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的行為作為審計(jì)的一個(gè)重點(diǎn)。當(dāng)然，對(duì)這一內(nèi)容的審計(jì)應(yīng)結(jié)合對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法一并進(jìn)行，不必實(shí)施獨(dú)立的審計(jì)程序。為了審查會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，揭露粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的行為，在具體實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意：違規(guī)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的動(dòng)機(jī)，主要有：序 號(hào) 內(nèi) 容動(dòng)機(jī)一 為了業(yè)績(jī)考核而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。動(dòng)機(jī)二 為了獲取信貸資金和商業(yè)信用而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。動(dòng)機(jī)三 為了發(fā)行股票而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。動(dòng)機(jī)四 為了減少納稅而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。動(dòng)機(jī)五 為了政治目的而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。動(dòng)機(jī)六 為了推卸責(zé)任而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的類型，主要有：序 號(hào) 內(nèi) 容類型一 粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。利潤(rùn)最大化；利潤(rùn)最小化；利潤(rùn)均衡化；利潤(rùn)清洗(亦稱巨額沖銷)/類型二 粉飾財(cái)務(wù)狀況。高估資產(chǎn)；低估負(fù)債及或有負(fù)債。會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)決定會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的類型?；跇I(yè)績(jī)考核、獲取信貸資金、發(fā)行股票和政治目的，會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾一般以利潤(rùn)最大的形式出現(xiàn)；基于少納稅和推卸責(zé)任等目的，會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾一般以利潤(rùn)最小化和利潤(rùn)清洗（巨額沖銷）的形式出現(xiàn)。就上市公司而言，危害性最大的會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾是利潤(rùn)最大化、所謂的虛盈實(shí)虧、隱瞞負(fù)債；會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的常見(jiàn)手段，主要有：序 號(hào) 內(nèi) 容手段一 利用重組調(diào)節(jié)利潤(rùn)。手段二 利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)。虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，人為抬高上市公司業(yè)務(wù)和效益。采用大大高于或低于市場(chǎng)價(jià)格的方式，進(jìn)行購(gòu)銷活動(dòng)、資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。 以旱澇保收的方式委托經(jīng)營(yíng)或受托經(jīng)營(yíng)，抬高上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。以低息或高息發(fā)生資金往來(lái)，調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用。以收取或支付管理費(fèi)、或分?jǐn)偣餐M(fèi)用調(diào)節(jié)利潤(rùn)。手段三 利用資產(chǎn)評(píng)估消除潛虧。手段四 利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。手段五 利用利息資本化調(diào)節(jié)利潤(rùn)。濫用利息資本化的規(guī)定，蓄意調(diào)節(jié)利潤(rùn)。利用自有資金和借入資金難以界定的事實(shí)，通過(guò)人為劃定資金來(lái)源和資金用途，將用于非資本性支出的利息資本化。手段六 利用股權(quán)投資調(diào)節(jié)利潤(rùn)。借助資產(chǎn)重組之機(jī)，利用關(guān)聯(lián)交易將不良股權(quán)投資以天價(jià)與關(guān)聯(lián)公司置換股權(quán)獲取“暴利”。對(duì)于盈利的被投資企業(yè)，采用權(quán)益法核算，而對(duì)于虧損的被投資企業(yè)，即使股權(quán)比例超過(guò)20％，仍采用成本核算。手段七 利用其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤(rùn)。因?yàn)槠渌麘?yīng)收款往往用于隱藏潛虧，所以戲稱“垃圾筒”。因?yàn)槠渌麘?yīng)付款往往用于隱瞞利潤(rùn)，所以戲稱“聚寶盆”。手段八 利用時(shí)間差(跨年度)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。傳統(tǒng)的做法是在12月份虛開(kāi)發(fā)票，確認(rèn)收入，次年再以質(zhì)量不合格等理由沖回、退貨。較為高明的做法是，借助與第三方簽訂“賣斷”收益權(quán)的協(xié)議，提前確認(rèn)收入。 識(shí)別粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的方法。主要有：序 號(hào) 內(nèi) 容方法一 不良資產(chǎn)剔除法。將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較，如果不良資產(chǎn)總額接近或超過(guò)凈資產(chǎn)，既說(shuō)明企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力可能有問(wèn)題，也可能表明企業(yè)在過(guò)去幾年因人為夸大利潤(rùn)而形成“資產(chǎn)泡沫”。將當(dāng)期不良資產(chǎn)的增加額和增減幅度與當(dāng)期的利潤(rùn)總額和增加幅度比較，如果不良資產(chǎn)的增加額及增加幅度超過(guò)利潤(rùn)總額的增加額及增加幅度，說(shuō)明企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)表有“水分”。方法二 關(guān)聯(lián)交易剔除法。方法三 異常利潤(rùn)剔除法。方法四 現(xiàn)金流量分析法。重點(diǎn)審查有關(guān)會(huì)計(jì)科目，主要科目有： 序 號(hào) 內(nèi) 容1 遞延資產(chǎn)、遞延債務(wù)和非營(yíng)業(yè)性開(kāi)支處理。主要是對(duì)于生產(chǎn)型企業(yè)，在對(duì)企業(yè)重點(diǎn)主導(dǎo)產(chǎn)品和主營(yíng)產(chǎn)品、成本構(gòu)成、費(fèi)用攤?cè)饲闆r以及銷售額大的項(xiàng)目進(jìn)行深入分析后，特別要關(guān)注企業(yè)對(duì)遞延資產(chǎn)、遞延債務(wù)和一些非營(yíng)業(yè)性開(kāi)支的處理問(wèn)題。2 其他應(yīng)收賬款。其他應(yīng)收賬款項(xiàng)目中有一項(xiàng)是預(yù)先借支款項(xiàng)，而在預(yù)先借支款項(xiàng)中還有一項(xiàng)是小額借款。這些款項(xiàng)往往是企業(yè)逃避具體科目，安置資金，甚至個(gè)人挪用或者下一步準(zhǔn)備轉(zhuǎn)移的資金放置的地方。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要認(rèn)真核查，查明資金、組成、去向以及一些額度和收益情況。3 廣告費(fèi)、贊助費(fèi)、援助費(fèi)以及交際應(yīng)酬費(fèi)的開(kāi)支情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注企業(yè)近三年的廣告費(fèi)、贊助費(fèi)、援助費(fèi)以及交際應(yīng)酬費(fèi)的開(kāi)支情況、支出名義、科目、渠道和最后的余額情況。核查這些重大費(fèi)用的開(kāi)支是否合法，有沒(méi)有經(jīng)董事會(huì)或者經(jīng)理會(huì)研究，有沒(méi)有會(huì)議記錄。從這些費(fèi)用的開(kāi)支中往往可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)貪污腐化、行賄受賄等重要問(wèn)題的線索。4 預(yù)收賬款情況。預(yù)收賬款是企業(yè)弄虛作假，特別是虛盈實(shí)虧的一個(gè)辦法。企業(yè)如何弄虛作假，有哪些手段，主要和哪些單位發(fā)生關(guān)系，往往有固定渠道和固定對(duì)象，重點(diǎn)發(fā)生在企業(yè)第四季度末或者是企業(yè)財(cái)務(wù)周期。5 企業(yè)折舊提取，特別是在建工程完工之后是否計(jì)取折舊及停止利息資本化。這是企業(yè)虛盈實(shí)虧的重要手法。通過(guò)不提或少提折舊，可以使企業(yè)表現(xiàn)出盈利而實(shí)際上虧損。6 企業(yè)庫(kù)存狀況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)監(jiān)督檢查一些重要的，包括原材料、重要零部件，以及最后產(chǎn)品情況。它們往往是虛假的，是通過(guò)調(diào)整庫(kù)存來(lái)掩飾企業(yè)財(cái)務(wù)虧損。7 企業(yè)開(kāi)戶情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要關(guān)注企業(yè)在銀行的開(kāi)戶情況，以及一些重要銀行賬戶資金使用情況，特別注意有沒(méi)有在海外開(kāi)設(shè)銀行賬戶，在國(guó)外使用商業(yè)貸款情況。8 企業(yè)外債的組成情況，以及外債額度、債務(wù)結(jié)構(gòu)和償還情況。有些債務(wù)是假的，往往是聯(lián)手作假，最后把資金轉(zhuǎn)移出去。此類問(wèn)題發(fā)生在港澳地區(qū)最多。9 企業(yè)炒賣股票交易情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要關(guān)注企業(yè)近幾年炒賣股票、購(gòu)買債券情況。炒賣往往是企業(yè)和股份公司、證券公司聯(lián)手，有些資金涉及到銀行。10 企業(yè)購(gòu)買房地產(chǎn)以及房地產(chǎn)積壓狀況。企業(yè)當(dāng)時(shí)是如何決策，怎么購(gòu)買，使用什么資金，現(xiàn)在怎么處理。11 企業(yè)以股票形式對(duì)外投資情況。按照中國(guó)證監(jiān)會(huì)規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買法人股作為投資是允許的，但要弄清資金來(lái)源，是否企業(yè)自有資金，是否銀行貸款，是否經(jīng)過(guò)集體研究討論決定。監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)在買法人股同時(shí)往往夾帶一批社會(huì)股，法人股作為企業(yè)投資，而社會(huì)股作為個(gè)人所得。往往一百萬(wàn)元法人股夾帶幾萬(wàn)元個(gè)人股，這些個(gè)人股都是原始股，一旦上市就賺很多錢。12 企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金的提取及壞賬核銷情況。13 企業(yè)使用外匯情況。企業(yè)外匯賬目不清，外匯開(kāi)戶以后，企業(yè)使用、審批情況，特別是重大項(xiàng)目的外匯。三是審查***任期某某集團(tuán)公司任期主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的真實(shí)性和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成情況，以確認(rèn)***同志任期的經(jīng)營(yíng)責(zé)任。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)把任期被審計(jì)人經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的的完成情況作為一個(gè)審計(jì)的重點(diǎn)，但從**會(huì)計(jì)師事務(wù)所這幾年任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)際情況來(lái)看，大多數(shù)被審計(jì)人任期沒(méi)有具體的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以考核和確認(rèn)，只能審查、分析任期一些主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及其完成情況。經(jīng)濟(jì)指標(biāo)因任期被審計(jì)人所在單位的行業(yè)、規(guī)模大小等的不同而不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)具體的審計(jì)單位而確定其應(yīng)審查和分析的主要指標(biāo)。一般應(yīng)在審查確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、損益真實(shí)性的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)審查、計(jì)算、分析、評(píng)價(jià)以下指標(biāo)：序 號(hào) 主要指標(biāo)及計(jì)算公式1 凈資產(chǎn)收益率＝（凈利潤(rùn)247。平均凈資產(chǎn)）100%2 總資產(chǎn)報(bào)酬率=(利潤(rùn)總額+利息支出)平均資產(chǎn)總額100％3 資本保值增值率＝（扣除客觀因素后的年末所有者權(quán)益247。年初所有者權(quán)益）100％4 銷售(營(yíng)業(yè))利潤(rùn)率＝（銷售（營(yíng)業(yè)）利潤(rùn)銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈