【正文】 營目標(biāo)的的完成情況作為一個審計的重點(diǎn)，但從**會計師事務(wù)所這幾年任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實(shí)際情況來看，大多數(shù)被審計人任期沒有具體的經(jīng)營目標(biāo)，注冊會計師難以考核和確認(rèn)，只能審查、分析任期一些主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及其完成情況。企業(yè)外匯賬目不清，外匯開戶以后，企業(yè)使用、審批情況，特別是重大項(xiàng)目的外匯。12 企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金的提取及壞賬核銷情況。監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)在買法人股同時往往夾帶一批社會股，法人股作為企業(yè)投資，而社會股作為個人所得。11 企業(yè)以股票形式對外投資情況。10 企業(yè)購買房地產(chǎn)以及房地產(chǎn)積壓狀況。注冊會計師要關(guān)注企業(yè)近幾年炒賣股票、購買債券情況。此類問題發(fā)生在港澳地區(qū)最多。8 企業(yè)外債的組成情況，以及外債額度、債務(wù)結(jié)構(gòu)和償還情況。7 企業(yè)開戶情況。注冊會計師應(yīng)重點(diǎn)監(jiān)督檢查一些重要的，包括原材料、重要零部件，以及最后產(chǎn)品情況。通過不提或少提折舊，可以使企業(yè)表現(xiàn)出盈利而實(shí)際上虧損。5 企業(yè)折舊提取，特別是在建工程完工之后是否計取折舊及停止利息資本化。預(yù)收賬款是企業(yè)弄虛作假，特別是虛盈實(shí)虧的一個辦法。從這些費(fèi)用的開支中往往可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)貪污腐化、行賄受賄等重要問題的線索。注冊會計師應(yīng)關(guān)注企業(yè)近三年的廣告費(fèi)、贊助費(fèi)、援助費(fèi)以及交際應(yīng)酬費(fèi)的開支情況、支出名義、科目、渠道和最后的余額情況。注冊會計師要認(rèn)真核查，查明資金、組成、去向以及一些額度和收益情況。其他應(yīng)收賬款項(xiàng)目中有一項(xiàng)是預(yù)先借支款項(xiàng)，而在預(yù)先借支款項(xiàng)中還有一項(xiàng)是小額借款。主要是對于生產(chǎn)型企業(yè)，在對企業(yè)重點(diǎn)主導(dǎo)產(chǎn)品和主營產(chǎn)品、成本構(gòu)成、費(fèi)用攤?cè)饲闆r以及銷售額大的項(xiàng)目進(jìn)行深入分析后，特別要關(guān)注企業(yè)對遞延資產(chǎn)、遞延債務(wù)和一些非營業(yè)性開支的處理問題。方法四 現(xiàn)金流量分析法。方法二 關(guān)聯(lián)交易剔除法。將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較，如果不良資產(chǎn)總額接近或超過凈資產(chǎn)，既說明企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力可能有問題，也可能表明企業(yè)在過去幾年因人為夸大利潤而形成“資產(chǎn)泡沫”。 識別粉飾會計報表的方法。傳統(tǒng)的做法是在12月份虛開發(fā)票，確認(rèn)收入，次年再以質(zhì)量不合格等理由沖回、退貨。因?yàn)槠渌麘?yīng)付款往往用于隱瞞利潤，所以戲稱“聚寶盆”。手段七 利用其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤。借助資產(chǎn)重組之機(jī)，利用關(guān)聯(lián)交易將不良股權(quán)投資以天價與關(guān)聯(lián)公司置換股權(quán)獲取“暴利”。利用自有資金和借入資金難以界定的事實(shí)，通過人為劃定資金來源和資金用途，將用于非資本性支出的利息資本化。手段五 利用利息資本化調(diào)節(jié)利潤。手段三 利用資產(chǎn)評估消除潛虧。以低息或高息發(fā)生資金往來，調(diào)節(jié)財務(wù)費(fèi)用。采用大大高于或低于市場價格的方式，進(jìn)行購銷活動、資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。手段二 利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤。基于業(yè)績考核、獲取信貸資金、發(fā)行股票和政治目的，會計報表粉飾一般以利潤最大的形式出現(xiàn)；基于少納稅和推卸責(zé)任等目的，會計報表粉飾一般以利潤最小化和利潤清洗（巨額沖銷）的形式出現(xiàn)。高估資產(chǎn)；低估負(fù)債及或有負(fù)債。會計報表粉飾的類型，主要有：序 號 內(nèi) 容類型一 粉飾經(jīng)營業(yè)績。動機(jī)五 為了政治目的而粉飾會計報表。動機(jī)三 為了發(fā)行股票而粉飾會計報表。為了審查會計信息的質(zhì)量，揭露粉飾會計報表的行為，在具體實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，注冊會計師應(yīng)注意：違規(guī)粉飾會計報表的動機(jī)，主要有：序 號 內(nèi) 容動機(jī)一 為了業(yè)績考核而粉飾會計報表。會計信息失真是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)生活中普遍存在的一個嚴(yán)重的問題，因此，注冊會計師應(yīng)把審查會計信息的質(zhì)量，揭露任期被審計單位存在的各種粉飾會計報表的行為作為審計的一個重點(diǎn)。4 審查損益的形成及分配情況，確定任期經(jīng)營成果：收入是否真實(shí)，有無虛增、虛減收入；收入是否全部入賬，有無“小金庫”；收入形成是否合法，有無非法收入；成本費(fèi)用是否真實(shí)，有無虛增、虛減的情況；成本費(fèi)用的列支是否據(jù)實(shí)列支，是否合規(guī)；收入與費(fèi)用是否配比；利潤的形成是否真實(shí)，有無認(rèn)為調(diào)節(jié)利潤的行為；營業(yè)外收支是否真實(shí)、合規(guī)；利潤分配是否合規(guī)。序 號 內(nèi) 容1 審查任期末資產(chǎn)質(zhì)量狀況，分析任期資產(chǎn)增減變動情況：資產(chǎn)是否真實(shí)、合法，有無虛列資產(chǎn)；資產(chǎn)是否賬實(shí)相符，有無賬外資產(chǎn)；資產(chǎn)是否有效，是否只有賬面價值而無實(shí)際價值；資產(chǎn)中的債權(quán)是否確認(rèn)，有無呆壞賬；資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)是否合理，有無虛擬資產(chǎn)；分析資產(chǎn)的變動情況，有無不良資產(chǎn)。由于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時間跨度較長，注冊會計師對資產(chǎn)、負(fù)債、損益真實(shí)、合法進(jìn)行審查、確認(rèn)的任務(wù)重，工作量大，特需突出審計的重點(diǎn)。**會計師事務(wù)所的鄭田、江國慶等注冊會計師，在對某某集團(tuán)公司董事長兼總經(jīng)理***任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，所確定的審計重點(diǎn)是：一是審查***任期某某集團(tuán)公司的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性，以確認(rèn)***同志任期的財務(wù)、會計責(zé)任。56 任期被審計人的工資收入是否符合規(guī)定，有無以權(quán)謀私、損公肥私、行賄受賄、欺上瞞下、弄虛作假、騙取經(jīng)營成果或榮譽(yù)的問題。45 任期被審計單位是否違反海關(guān)規(guī)定，走私販私，個人牟取暴利。40 任期被審計單位有無以擅自漲價、巧立收費(fèi)名目、抬高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、亂搞攤派、濫收罰款等手段牟取非法收入。30 任期被審計單位有無為了逃避交納各種稅金，不惜篡改或偽造帳目，隱瞞收入，濫支成本費(fèi)用等。23 任期被審計單位有無違反控制社會集團(tuán)購買力的規(guī)定，購置固定資產(chǎn)、超標(biāo)準(zhǔn)購買通訊工具、交通工具等違反財經(jīng)法規(guī)的問題。16 任期被審計單位在經(jīng)營管理方面是否濫用職權(quán)，未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，擅自轉(zhuǎn)讓國家或集體財產(chǎn)，造成嚴(yán)重的損失浪費(fèi)。14 任期被審計單位有無搞高消費(fèi)、奢侈浪費(fèi)的問題。9 任期被審計單位有無偷漏、拖欠國家稅款的行為，對增值稅發(fā)票和其他發(fā)票的管理情況，有無倒賣增值稅發(fā)票、虛開增值稅發(fā)票的問題。2 任期被審計單位經(jīng)營活動是否合法，有無違反超范圍經(jīng)營的問題。遵紀(jì)守法、執(zhí)行國家宏觀經(jīng)濟(jì)間接控制的方針政策，接受經(jīng)濟(jì)法紀(jì)的制約和調(diào)整，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和全體職工應(yīng)盡的責(zé)任。六是任期財經(jīng)法紀(jì)責(zé)任審計。27 任期被審計單位是否對社會性環(huán)境治理提供服務(wù)和無償?shù)木栀洝?2 任期被審計單位是否對失業(yè)者、少數(shù)民族群眾、婦女、殘疾人等的就業(yè)提供服務(wù)和方便。19 任期被審計單位是否為發(fā)展公共交通事業(yè)、醫(yī)療保健服務(wù)、市政建設(shè)、游樂設(shè)施等方面提供人、財、物的支持。6 任期被審計單位是否通過生產(chǎn)經(jīng)營活動為自身的發(fā)展提供必要的資金儲備、人員儲備和技術(shù)儲備。2 任期被審計單位是否交納稅費(fèi)，及時為國家財政提供積累。任期社會責(zé)任是指被審計單位所承擔(dān)的對國家、對職工、社會的職責(zé)和義務(wù)，主要表現(xiàn)在吸收社會就業(yè)與保護(hù)環(huán)境、衛(wèi)生等方面，為社會安定與保持環(huán)境的生態(tài)平衡等的責(zé)任和義務(wù)。13 評價任期被審計人管理責(zé)任的履行情況，確定其直接責(zé)任和主管責(zé)任。10 任期被審計單位各個管理職能部門的工作是否有效，是否充分履行了各項(xiàng)管理職能。8 任期被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)職能是否有效。6 任期被審計單位計劃職能是否有效。3 任期被審計單位管理的基礎(chǔ)工作是否扎實(shí)有效。任期管理責(zé)任審計的主要內(nèi)容包括：序 號 內(nèi) 容1 任期被審計單位是否建立健全對內(nèi)部控制制度。四是任期管理責(zé)任審計。57 評價任期被審計單位經(jīng)營決策發(fā)展目標(biāo)和事業(yè)發(fā)展決策有無失誤，經(jīng)營活動中有無失職瀆職行為，有無造成國有資產(chǎn)重大損失的情況。53 任期被審計單位開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、開拓新市場的開發(fā)活動是否經(jīng)濟(jì)、有效。47 任期被審計單位供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程是有序進(jìn)行，協(xié)調(diào)一致。40 任期被審計單位經(jīng)營決策是否合理、正確、合法，有無經(jīng)濟(jì)違紀(jì)違法行為，有無造成國有資產(chǎn)重大損失的事件。33 任期被審計單位的業(yè)務(wù)程序是否同規(guī)定的經(jīng)營目標(biāo)相適應(yīng)，是否能促進(jìn)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。20 任期被審計單位經(jīng)營目標(biāo)是否定量化，經(jīng)營效益目標(biāo)、企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和社會效益目標(biāo)等目標(biāo)體系是否系統(tǒng)協(xié)調(diào)、銜接一致。8 任期被審計單位是否從市場的整體出發(fā)，運(yùn)用各種市場經(jīng)營方法，不斷對市場動態(tài)進(jìn)行預(yù)測和研究，以此組織全部經(jīng)營活動，任期被審計單位經(jīng)營利潤的取得是否從市場全局、社會需求考慮，著眼于長期的、綜合的、符合社會要求的利益。經(jīng)營責(zé)任，是指任期被審計人在行使經(jīng)營職權(quán)時，在合理、經(jīng)濟(jì)、有效地組織和利用人力、物力、財力等資源，科學(xué)地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，提高生產(chǎn)經(jīng)營的合規(guī)合法性、效