【文章內(nèi)容簡介】 控管理制度得以貫徹落實的重要保證。1996年中國人民銀行召開了全國稽核監(jiān)督工作座談會和“金融機構內(nèi)部控制理論與實務研討會”，對商業(yè)銀行內(nèi)控建設進行了比較系統(tǒng)的研討，并提出了明確的工作要求，特別是1997年印發(fā)《加強金融機構內(nèi)部控制的指導原則》(銀發(fā)[1997)199號)后，商業(yè)銀行對內(nèi)控重要性的認識大大提高，內(nèi)控基礎建設得到了加強。如中國工商銀行組建了稽核監(jiān)督委員會，將原稽核部改組為稽核監(jiān)督局；在沈陽、西安、南京等六個中心城市派出了稽核專員辦公室，加大了總行對分支行的稽查力度。目前正在推進省級分行成立稽核監(jiān)督部的改革。中國建設銀行在全國建立了若干個稽核中心；中國農(nóng)業(yè)銀行建立了稽核特派員制度；中國銀行正在組建稽核中心等。有的行還探索在一個法人內(nèi)部實行稽核處罰制度，如工商銀行山東省分行營業(yè)部制訂了“稽核處罰實施辦法”等。國有商業(yè)銀行系統(tǒng)的法人意識得以增強，越權和違規(guī)授信、投資、開信用證和銀行承兌匯票的問題得到了初步解決；虛開資信證明、存款證明和擔保函(簡稱“兩證一函”)的問題得到了查處；一些行賬外經(jīng)營和違規(guī)經(jīng)營的責任受到了查處。集約化經(jīng)營取得了進展。如：到1999年底，上商銀行系統(tǒng)已撤并效益低下、扭虧無望的縣支行226個；撤并在保本點以下的分理處、儲蓄所1800多個；其他國有商業(yè)銀行在這方面也做了許多的工作等。從總體上看通過近幾年抓內(nèi)部控制機制建設，國有商業(yè)銀行從業(yè)人員遵紀守法和一心一意辦銀行的觀念增強了，贏得了社會的廣泛好評，取得了較好的自身效益和社會效益。在美國《財富》雜志公布的2000年度全球500強企業(yè)中(以營業(yè)收入排位)，中國(包括臺灣省)共有11家企業(yè)入選，中國工商銀行以20．13億美元列第208位，中國銀行以17．62億美元列第255位，中國農(nóng)業(yè)銀行以14．13億美元列第341位，中國建設銀行以13．39億美元列第364位，國泰人壽(臺灣省)以9．9億美元列第489位。 （三）構建財務風險規(guī)避的監(jiān)督保障系統(tǒng)商業(yè)銀行財務風險的規(guī)避,必須健全會計內(nèi)部控制機制,才能構建財務風險規(guī)避的監(jiān)督保障系統(tǒng)。建立雙人、雙職、雙責為基礎的以防為主的監(jiān)控防線一線會計核算全過程中應融入相互牽制、相互制約作用的制度,建立雙人、雙職、雙責為基礎的以防為主的監(jiān)控防線。會計人員處理業(yè)務必須事前建立授權分責的記錄,以明確業(yè)務處理權限和應承擔的責任,對一般業(yè)務或直接接觸客戶的業(yè)務,均要經(jīng)過復核,重要業(yè)務必須實行雙簽有效的制度,禁止一個人獨立處理業(yè)務的全過程。而且商業(yè)銀行要切實根據(jù)業(yè)務運作的實際要求， 因事設崗，因崗定人進行嚴格的崗位分工和明確的工作職責；還要按照每一項業(yè)務至少必須有兩個崗位或兩人以上參與記錄、核算和管理的要求，明確各崗位或員工在業(yè)務操作中的責權劃分，按各自的工作性質、權限承擔相應的工作責任；另一方面要加強業(yè)務崗位的交叉檢查， 防范員工舞弊行為。交叉檢查是銀行實施內(nèi)部控制、防范員工舞弊行為的一個基本措施，也是銀行會計控制體系和業(yè)務分工設計的基本出發(fā)點，因此要正確應用交叉檢查原則， 實行行內(nèi)崗位輪換制和員工年假制等， 使銀行每個人、每項業(yè)務都處于被監(jiān)督、被檢查范圍之內(nèi)。 加強會計監(jiān)督，構建防范銀行風險的監(jiān)督保障系統(tǒng)對商業(yè)銀行財務風險的會計監(jiān)督包括事前、事中和事后監(jiān)督三個部分。 事前監(jiān)督主要應包括對銀行風險預警指標體系的制定與考核。這樣的銀行風險指標體系應包括以下幾方面： 　——反映流動性風險指標體系，如備付金比率等； 　——反映資本不足風險指標體系，如資本充足率等； 　——反映資產(chǎn)風險指標體系，如逾期貸款率等； 　——反映金融市場風險指標體系，如利率風險率等； 　——反映損益狀況指標體系，如資產(chǎn)盈利率等； 　——反映貸款對象財務狀況指標體系，如流動比率、速動比率、產(chǎn)銷率、資產(chǎn)收益率等。 　　事中監(jiān)督主要應包括對銀行的穩(wěn)健經(jīng)營的動態(tài)監(jiān)控。銀行的決策部門應將上述反映銀行風險的一系列指標，作為需要考核的責任指標落實到各有關責任部門。會計部門要與其它職能部門一道建立起對銀行風險實施動態(tài)監(jiān)控的機制，隨時將來自各方面反映銀行風險的各項指標與銀行風險預警指標體系的警戒值相對比，并及時向有關部門發(fā)出反饋信號，敦促并監(jiān)督各有關部門及時采取修正措施。銀行要處理好效益性、流動性和安全性之間的關系，樹立“安全重于效益”的觀念，以確保銀行經(jīng)營始終遵循穩(wěn)健與安全的原則，盡量避免與減少銀行風險所帶來的損害。此外，事中監(jiān)督還應包括對銀行業(yè)務規(guī)范和法規(guī)執(zhí)行情況的監(jiān)督，以維護法規(guī)的統(tǒng)一性與嚴肅性，防止違規(guī)、違法帶來的風險損失。 　　事后監(jiān)督是建立以堵為主的監(jiān)控防線，主要應通過對原始憑證、記賬憑證、賬簿和各種報表的檢查分析，對銀行穩(wěn)健經(jīng)營的結果進行全面復審檢查，考核各單位有關控制銀行風險責任指標的執(zhí)行情況，并針對存在的問題提出整改建議與措施，以進一步防范銀行風險。加強業(yè)務操作的事后檢查， 每項業(yè)務要求有一名業(yè)務主管或專門崗位對該項業(yè)務處理的整個流程進行綜合把關和全過程的檢查， 確保各崗位按職責要求正確處理同一業(yè)務，發(fā)現(xiàn)問題，及時糾正。設立事后監(jiān)督,對會計部門各個崗位、各項業(yè)務進行日常性、周期性核查,建立以堵為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以在會計部門內(nèi)部設立一個具有相應職務的專業(yè)崗位,要配備工作能力全面的人員擔任此職,對監(jiān)督的過程和結果以及反饋要納入程序化、規(guī)范化管理。 以現(xiàn)有的稽核審計為基礎對會計部門實施內(nèi)部最后控制商業(yè)銀行內(nèi)部控制運行的狀況如何、運行質量怎樣，需要進行稽核和不斷修正，內(nèi)部稽查是內(nèi)部控制的最后一道防線，是控制的關鍵。內(nèi)部監(jiān)督稽核是落實各項規(guī)章制度的重要手段，是強化內(nèi)部會計控制，防范經(jīng)濟犯罪的有效措施。建立以財會、稽核、紀檢、監(jiān)察等緊密型一體化監(jiān)督管理組織體系，相互協(xié)調、緊密配合，形成監(jiān)督的整體合力，加大檢查力度，徹底扭轉有章不循、違規(guī)操作現(xiàn)象。為了提高內(nèi)部監(jiān)管效率，為使稽核工作能在金融機構的整個業(yè)務流程中起到積極的作用，必須改革現(xiàn)有的稽核體制，強化人員管理和制度建設。一是建立直接對總行一級法人負責，實行垂直領導和向下派駐的稽核體系；稽核費用與被稽核單位相分離；確保內(nèi)部監(jiān)督的獨立性和權威性，實現(xiàn)內(nèi)控系統(tǒng)的三權制衡。與此同時，為加大內(nèi)部自查力度，還應實行稽核處罰制和稽核告誡制。在處罰機構違規(guī)行為時，不僅要處罰該金融機構，而且要觸及告誡那些實施違規(guī)行為的直接領導和責任者。二是不斷充實稽核人員，努力提高稽核人員素質。必須安排熟悉金融法規(guī)和制度規(guī)定，具有豐富工作經(jīng)驗和綜合分析能力的人員從事稽核工作，并保證對其實施繼續(xù)教育和培訓，使其政治思想素質和綜合業(yè)務素質能長期滿足稽核工作的需要。三是要實施嚴格的督查考評制度，確保內(nèi)控制度的全面貫徹執(zhí)行。而上海浦發(fā)銀行就為了加強內(nèi)控管理,首先建立了內(nèi)控管理制衡系統(tǒng)。要求各級行在一級法人治理結構下建立完備的決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)和監(jiān)督反饋系統(tǒng),并按照相互制衡的原則設置內(nèi)部機構及部門。在設置資產(chǎn)負債管理委員會、貸款審查委員會和綜合營銷推進委員會的基礎上,2001年度公司設立了風險管理委員會,下設日常辦事機構風險管理部、審貸中心及資產(chǎn)保全部。如成都工商銀行2003年對所轄分行內(nèi)部控制審計時發(fā)現(xiàn)2001年以來發(fā)生的重大違規(guī)事項中，內(nèi)部審計、檢查發(fā)現(xiàn)90%，其中內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的占53%，而超越經(jīng)營權限類重大違規(guī)事項，有內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的占80%以上，業(yè)務部門檢查發(fā)現(xiàn)的問題明顯低于審計發(fā)現(xiàn)，可見業(yè)務部門的合規(guī)性檢查職能履行的不充分。（四）完善風險披露和報告制度充分的信息披露是市場約束有效發(fā)揮作用的前提條件，2002年5月發(fā)布的《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》，標志著我國已初步建立了信息公開披露制度。監(jiān)管當局運用經(jīng)濟、法律的手段，對信息的隱瞞、虛假披露和不按期披露進行嚴格處罰，以保證披露信息的可靠性、真實性、及時性。同時，要進一步改革會計制度，提高會計核算的透明度、可信度以及與國際通行準則的統(tǒng)一程度，充分認識審慎會計原則在銀行監(jiān)管中的作用,按照國際慣例,建立起科學合理、支撐銀行審慎監(jiān)管的制度體系,提高其財務會計信息的準確性、公允性和可靠性，使監(jiān)管機構能夠及時發(fā)現(xiàn)和控制商業(yè)銀行的風險。為了體現(xiàn)接受公眾監(jiān)督，煙臺商業(yè)銀行首次以摘要的形式向社會公開披露了2005年度有關經(jīng)營管理信息，主動接受社會監(jiān)督和競爭洗禮，在市場化的進程中又邁出重要的一步，這也標志著商業(yè)銀行制度化、規(guī)范化建設達到了較高水平?！缎掳腿麪栙Y本協(xié)議》在1999年就對銀行的資本結構、風險狀況、資本充足狀況等關鍵信息的披露提出了更為具體的要求,但在我國銀行業(yè)信息披露還很不規(guī)范和不完備，外部監(jiān)管部門的監(jiān)管措施還相對簡單。完善風險披露和報告制度和報告制度的具體內(nèi)容如下：完善會計報表體系，加強銀行風險防范目前我國銀行會計不定期編制的會計報表基本上提供了完整地反映銀行表內(nèi)業(yè)務會計信息，但報表項目的設置較為粗糙，不足以詳細地披露與銀行風險有關的會計信息。我們可以考慮要求銀行在現(xiàn)有會計報表的基礎上再單獨編制一張補充報表，以使更為集中，全面，直實地披露有關銀行風險的信息。主要是在銀行現(xiàn)有報表組成上增加現(xiàn)金流量表，以補充目前報表所難以反映的相關信息，即能夠向使用者提供銀行在會計期間內(nèi)現(xiàn)金流量的情況，特別是能充分披露銀行實行權責發(fā)生制，收入、利潤中含有的應收未收成份造成的收入與支出在實際收付上不對稱的有關信息。這對于我們正確評價銀行經(jīng)營成果，防范會計風險都具有重要意義。建立有關“充分揭示”的責任制度這是有效防范各級機構報喜不報憂，隱瞞關鍵問題、風險問題的有效措施之一。一方面按照會計核算的相關性、重要性原則，凡對本銀行穩(wěn)健經(jīng)營有影響的因素和事項均以必須按制度要求由會計人員充分揭示。如資產(chǎn)運行質量狀況；利潤中的應收款比例及其狀況、籌資的實際成本、內(nèi)控制度執(zhí)行情況，債權的保全情況，擁有擔保物、抵押物的現(xiàn)況，重大事項的變更等等；另一方面建立相關的責任制度，對影響銀行穩(wěn)健經(jīng)營的主要因素或重要事項逐項落實相關責任人，要求其對這些項目的充分揭示負責，并通過嚴格的考核和獎懲來保證有關信息得到充分揭示。不斷完善銀行會計科目體系例如將逾期拆放款項及衍生金融商品交易業(yè)務、代理業(yè)務等形成的或有資產(chǎn)，或有負債納入表內(nèi)核算，使這些業(yè)務中所潛藏的風險得到及時，充分的揭示。（五）提高銀行人員的素質管理水平也好，核心競爭力也好，商業(yè)銀行財務風險的規(guī)避的關鍵是對行為人的控制。會計人員的業(yè)務素質相對于其他崗位人員來講是比較高的，但隨著會計制度的改革和銀行業(yè)務不斷創(chuàng)新，特別是電算化的發(fā)展，原來局限于記賬、算賬、編制報表和事后考核的這些基礎知識已大大落后了。如果不采取有效措施，加強對會計人員的繼續(xù)教育，提高會計人員的業(yè)務素質，更新知識，那么就很難實現(xiàn)銀行會計工作重點由財務會計向管理會計的重大轉變。石家莊市商業(yè)銀行在提高銀行人員素質方面做得很好，截至2007年6月末，全行在崗員工的總量控制在2300多人，業(yè)務增長了，但人員總量沒有增加。通過大力引進高校優(yōu)秀畢業(yè)生和加強在職員工學歷教育，目前全行大專以上學歷1575人，占在崗員工的68%，比建行初期的16%提高了五十二個百分點。2000年以來，共培養(yǎng)了263名通曉銀行業(yè)務、熟悉營銷技巧的優(yōu)秀客戶經(jīng)理，建立了一支作風過硬、業(yè)務精熟的營銷人員隊伍。通過實施綜合柜員制改革，我們培養(yǎng)了800多名優(yōu)秀的綜合柜員，大大提高了一線前臺人員的綜合業(yè)務素質。為提高全員素質，我行逐年增加培訓頻次，加大培訓投入，建行以來累計實施員工培訓3萬8千人次。幫助員工提高自身素質首先應加強崗前和在職員工多層次多方位的培訓，增強法紀觀念，提高政治素質和業(yè)務素質，使他們懂得法律，精通業(yè)務并執(zhí)行制度；其次要加強思想政治工作和廉政教育，引導員工敬業(yè)愛崗，自覺的遵紀守法，經(jīng)得起改革開放和反腐倡廉的考驗；第三，應經(jīng)常對員工進行案例教育，提高員工對違章、違規(guī)操作危害性的認識，從而自覺維護和執(zhí)行規(guī)章制度；第四，對員工進行定期培訓。因為隨著社會的快速發(fā)展，新的知識，新的技能不斷涌現(xiàn)，要跟上時代的步伐，在競爭中立于不敗之地，銀行人員必須不斷學習，不斷長進，不斷提高思想水平和業(yè)務能力。如紹興市商業(yè)銀行確定專門支行負責小企業(yè)專項信用貸款工作，為了加強專業(yè)化管理，配備業(yè)務能力強、學歷高、勤勉盡職的信貸客戶經(jīng)理開展此項業(yè)務，并通過加強培訓，不斷增強相關人員的管理能力。2005年主辦支行小企業(yè)專項信用貸款客戶經(jīng)理人均參加業(yè)務培訓5次，考試2次。建立起責任明確的內(nèi)部激勵約束機制建立起責任明確的內(nèi)部激勵約束機制要做到嚴格考核，明確獎罰。目前在內(nèi)控制度的執(zhí)行過程中獎懲不明現(xiàn)象嚴重，這是導致規(guī)章制度執(zhí)行不力的一個重要原因。所以應對執(zhí)行制度好的給予精神鼓勵和物質鼓勵，對違規(guī)違章的給予必要的行政處罰和經(jīng)濟處罰?？蓪T工的執(zhí)行制度情況與獎金和職務升降掛鉤，既給權力又給壓力和動力。在過去十年的發(fā)展歷程中，安徽省各家城市商業(yè)銀行一直十分重視吸收和培育人才，人員結構不斷優(yōu)化，儲備了一批高素質的管理干部。此外，安徽省城市商業(yè)銀行普遍建立了較為有效的人才激勵機制，在人才使用、人才開發(fā)、人才儲備方面都有一套較行之有效的制度和方法，有利于充分調動人才的各種潛能。嚴把用人關對干部和重要崗位的人員配備要考察其綜合素質，可以采取跟蹤考核制度，確保管理人員與所承擔的職權相適應，有能力組織和負責處理業(yè)務，對市場分析、交易和管理技巧有全面深刻的了解，深知業(yè)務風險的內(nèi)涵，嚴禁員工對某一客戶給予不正常的特別優(yōu)惠。各級領導更應該嚴以律己，以身作則，身體力行，做遵守規(guī)范制度的模范。注重溝通注重溝通是注重員工之間以及員工和管理者之間的溝通，達到工作上的和諧，提高員工的工作的主動性、創(chuàng)造性和責任感。同時不斷改善工作條件，營造優(yōu)美、協(xié)調的工作環(huán)境，使職工對銀行產(chǎn)生歸宿感，盡職盡責，把自己的工作與銀行興衰聯(lián)系起來，從而自覺執(zhí)行制度。職工愉快、高昂的工作情緒有助于消除不必要的緊張和疲勞，從而減少人為錯誤。結論商業(yè)銀行財務風險規(guī)避作為防范金融風險、增強競爭能力、提高經(jīng)濟效益的一項基礎性工作，已越來越被商業(yè)銀行經(jīng)營者所重視。只有健全的規(guī)章制度，完善的考核體系，有效的監(jiān)督機制三者合一，才能保證銀行會計核算更好地為客戶提供優(yōu)質安全的服務，才能將各類核算風險消滅在萌芽當中，才符合現(xiàn)代商業(yè)銀行的經(jīng)營理念。通過實施商業(yè)銀行規(guī)避策略，建立起一套嚴密、系統(tǒng)、規(guī)范、可操作性強的內(nèi)部會計控制體系，從而確保商業(yè)銀行各項