【正文】 test the standard practice that has bee risk management。MacLeish：《The Economics of Money，Bankiing and Financisl Markets》，中國人民大學出版社2005年第4版[ 18 ] mcmullen, dorothy a, raghunandan k and rama d: internal control reports and financial reporting problems, accounting horizons. 1996 (dec)致 謝經過近段時間的努力，我終于完成了課題的研究和學位論文的設計工作。目前我國商業(yè)銀行會計在風險管理和防范方面的作用還未被人們充分認識，例如銀行的資本充足率、銀行資金的流動性、銀行資產的質量狀況等信息都是需要商業(yè)銀行會計的工作來取得的，將這些指標控制在安全界限以內也是需要銀行會計部門和業(yè)務部門通力配合才能夠實現(xiàn)的。各級領導更應該嚴以律己，以身作則，身體力行，做遵守規(guī)范制度的模范。2005年主辦支行小企業(yè)專項信用貸款客戶經理人均參加業(yè)務培訓5次，考試2次。石家莊市商業(yè)銀行在提高銀行人員素質方面做得很好，截至2007年6月末，全行在崗員工的總量控制在2300多人，業(yè)務增長了，但人員總量沒有增加。這對于我們正確評價銀行經營成果，防范會計風險都具有重要意義。（四）完善風險披露和報告制度充分的信息披露是市場約束有效發(fā)揮作用的前提條件，2002年5月發(fā)布的《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》，標志著我國已初步建立了信息公開披露制度。在處罰機構違規(guī)行為時，不僅要處罰該金融機構，而且要觸及告誡那些實施違規(guī)行為的直接領導和責任者。設立事后監(jiān)督,對會計部門各個崗位、各項業(yè)務進行日常性、周期性核查,建立以堵為主的監(jiān)控防線。這樣的銀行風險指標體系應包括以下幾方面： 　——反映流動性風險指標體系，如備付金比率等； 　——反映資本不足風險指標體系，如資本充足率等； 　——反映資產風險指標體系，如逾期貸款率等； 　——反映金融市場風險指標體系，如利率風險率等； 　——反映損益狀況指標體系，如資產盈利率等； 　——反映貸款對象財務狀況指標體系，如流動比率、速動比率、產銷率、資產收益率等。在美國《財富》雜志公布的2000年度全球500強企業(yè)中(以營業(yè)收入排位)，中國(包括臺灣省)共有11家企業(yè)入選，中國工商銀行以20．13億美元列第208位，中國銀行以17．62億美元列第255位，中國農業(yè)銀行以14．13億美元列第341位，中國建設銀行以13．39億美元列第364位，國泰人壽(臺灣省)以9．9億美元列第489位。如中國工商銀行組建了稽核監(jiān)督委員會，將原稽核部改組為稽核監(jiān)督局；在沈陽、西安、南京等六個中心城市派出了稽核專員辦公室，加大了總行對分支行的稽查力度。商業(yè)銀行應逐步建立財務主管委派制，分支機構的財務主管由總行派遣，其薪酬、福利由總行統(tǒng)一管理，受總行領導，對總行負責。實行重要崗位人員崗位輪換和強制休假制度，是防范銀行操作和案件風險的重要手段，必須形成氛圍和慣例，持之以恒的加以堅持。所謂大集中的三級核算新體制，是指全行實行由總行、大區(qū)核算中心、基層、基層分行三級核算主體構成的三級核算制。（二）建立健全適宜的會計管理體制應盡快改變目前國有商業(yè)銀行所有者主體虛擬的現(xiàn)狀我國目前以國有商業(yè)銀行為主體的銀行體系，仍存在產權結構單一，所有者主體虛擬的問題。也有新會計人員對老會計人員盲目信任，或者會計人員之間，會計人員對會計主管、行領導不設防帶來的風險，如他人讓你怎么做賬不假思索就做賬，由他人代替蓋章、補章等等。根本原因是銀行雖有“嚴格審批制度”，但相關大員有章不循。從目前執(zhí)行情況看，我國銀行會計制度的建設遲緩，仍缺乏統(tǒng)一性和系統(tǒng)性，政出多門，各業(yè)務部門如國際業(yè)務、信用卡等業(yè)務部)都有自己的一套制度。2005年，中國銀監(jiān)會主席劉明康主持召開銀監(jiān)會第37次主席會議，討論并原則通過了《商業(yè)銀行市場風險監(jiān)管手冊》和新修訂的《中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會工作規(guī)則》，研究進一步加強市場風險監(jiān)管和提高行政效能。二是風險管理意識淡薄，缺乏自我約束力和控制能力，沒有嚴格執(zhí)行上級監(jiān)管部門的監(jiān)管指標，截止2007年末，市商業(yè)銀行發(fā)放的貸款總額254 472萬元，按照貸款四級分類，不良貸款余額27 640萬元，％。（二）財務評價風險商業(yè)銀行以效益為核心的經營目標的確立，客觀上要求其在符合市場需求的前提下，有健全的以財務業(yè)績考核為中心的科學的管理制度。若會計行為違規(guī)，信息失真，不僅無法滿足防范風險的信息需求，而且將帶來損失加大的可能性。這些都迫切要求商業(yè)銀行財務管理向風險規(guī)避轉變。在金融風險環(huán)境中，為確保穩(wěn)健經營，商業(yè)銀行的財務管理必須以風險規(guī)避為內涵。因為任何金融風險都要通過財務核算來實現(xiàn)，所以也就意味著任何財務核算過程中都潛在著風險。商業(yè)銀行財務風險規(guī)避的研究目 錄中文摘要及關鍵詞……………………………………………………………………………1外文摘要及關鍵詞……………………………………………………………………………2緒論……………………………………………………………………………………………3一、商業(yè)銀行的財務風險概述………………………………………………………………3（一）商業(yè)銀行的財務風險的含義…………………………………………………………3（二）商業(yè)銀行財務風險規(guī)避的重要性…………………………………………………3商業(yè)銀行財務風險規(guī)避是穩(wěn)健經營的要求…………………………………………32．商業(yè)銀行財務風險規(guī)避是銀行自身生存發(fā)展、開展集約化經營的要求………4商業(yè)銀行財務風險規(guī)避是適應經濟金融環(huán)境變化的需要………………………4二、商業(yè)銀行的財務風險表現(xiàn)……………………………………………………………4（一）內控風險…………………………………………………………………………4（二）財務評價風險…………………………………………………………………5（三）計劃風險…………………………………………………………………………5（四）市場風險……………………………………………………………………………5三、商業(yè)銀行的財務風險成因……………………………………………………………6 （一）商業(yè)銀行的財務風險產生的外部原因分析………………………………………6銀行會計管理體制改革相對滯后…………………………………………………6銀行會計制度的建設遲緩…………………………………………………………6（二）商業(yè)銀行的財務風險產生的內部原因分析………………………………………7內部稽核不力…………………………………………………………………………7人員素質偏低…………………………………………………………………………7四、商業(yè)銀行的財務風險規(guī)避策略…………………………………………………………8（一）培育商業(yè)銀行財務風險規(guī)避觀念……………………………………………………8（二）建立健全適宜的會計管理體制………………………………………………………9應盡快改變目前國有商業(yè)銀行所有者主體虛擬的現(xiàn)狀……………………………9應改革現(xiàn)行分級分散的會計核算體制………………………………………………9會計主管人員委派制…………………………………………………………………10采用重要崗位人員輪換制……………………………………………………………10稽核特派員制度……………………………………………………………………11（三）構建財務風險規(guī)避的監(jiān)督保障系統(tǒng)………………………………………………12建立雙人、雙職、雙責為基礎的以防為主的監(jiān)控防線……………………………12加強會計監(jiān)督，構建防范銀行風險的監(jiān)督保障系統(tǒng)………………………………12以現(xiàn)有的稽核審計為基礎對會計部門實施內部最后控制…………………………13（四）完善風險披露和報告制度………………………………………………………14完善會計報表體系，加強銀行風險防范………………………………………14建立有關“充分揭示”的責任制度………………………………………………15不斷完善銀行會計科目體系……………………………………………………15（五）提高銀行人員的素質…………………………………………………………15幫助員工提高自身素質……………………………………………………………16建立起責任明確的內部激勵機制………………………………………………16嚴把用人關…………………………………………………………………………16注重溝通……………………………………………………………………………16結論…………………………………………………………………………………………16參考文獻…………………………………………………………………………………17致謝………………………………………………………………………………………19附錄………………………………………………………………………………………20摘要：商業(yè)銀行作為我國金融業(yè)的中堅力量，其改革與發(fā)展已到了關鍵時期，增強商業(yè)銀行財務風險意識，強化財務風險規(guī)避，是當前金融風險防治的重中之重。銀行財務核算是對銀行業(yè)務經營活動進行反映、核算的過程，是銀行會計工作管理的基礎，也是防范銀行經營風險的前沿陣地。同時，銀行是經營貨幣資金的特殊行業(yè)，經濟發(fā)展中的風險會向銀行集中，經濟危機往往伴隨著銀行危機。隨著我國金融市場的開放，不僅銀行業(yè)競爭加劇，風險也日益增加；同時，銀行業(yè)的國際化促使我國銀行要面臨國際金融市場的風險環(huán)境。財務工作是保證商業(yè)銀行健康運行的基礎件工作，風險的反映、預測和分析均依賴于及時、真實、可靠的會計信息。警方查明，本案是企業(yè)人員利用偽造的假銀行承兌匯票，通過買通或蒙蔽銀行工作人員的方式，內外勾結進行詐騙，且７筆票據詐騙方式完全一致，利用假承兌匯票進行貼現(xiàn)轉入指定賬戶，取走現(xiàn)金，金額總計2070萬元。如長沙市商業(yè)銀行“以貸攬存，片面追求利潤最大化”，放松了貸款審查的條件，從而形成了大量的不良貸款，如大慶瑞興房地產開發(fā)分公司貸款。錯誤的會計信息會誤導資金流向，使商業(yè)銀行內部資源配置缺乏效率，競爭能力下降，在市場競爭中面臨被淘汰的風險。商業(yè)銀行的會計制度，是在其進行商業(yè)化變革中，伴隨業(yè)務開拓和發(fā)展，邊實踐邊制訂的。這些銀行的“大員們”在審查批準巨額貸款時，在企業(yè)未取得營業(yè)執(zhí)照的情況下就放貸，在政見審查環(huán)節(jié)沒有拿土地使用權證到國土資源部門去驗證。有些領導對某些會計骨干盲目信任，長期放在某一重要崗位不予交流，也不進行考察監(jiān)督，致使某些動機不純者伺機作案，還是對某些業(yè)已露出端倪的人員沒有及時采取措施，調離會計崗位，而讓其有機可乘。商業(yè)銀行要倡導和強化全員風險意識，引導全行員工樹立對風險管理的認同感，真正意識到風險管理絕不僅僅是風險部門和風險管理人員的事情，風險管理人人有責，使風險意識突破傳統(tǒng)的部門界限真正融入全行各個部門、每位員工的行為規(guī)范和工作習慣之中，讓每一位員工認識到自身崗位上存在的風險點，形成商業(yè)銀行財務風險規(guī)避的第一道屏障。應改革現(xiàn)行分級分散的會計核算體制改革現(xiàn)行分級分散的會計核算體制，在建立全行統(tǒng)一會計信息系統(tǒng)的基礎上，實行大集中管理型的三級核算新體制。采用重要崗位人員輪換制建立健全適宜的會計管理體制，要有效運用重要崗位人員崗位輪換，并強制休假這一有效手段，防范案件風險。即由上級機構向基層營業(yè)網點派駐思想覺悟高、業(yè)務能力強、懂政策、熟悉法規(guī)的會計主管，會計主管人員的工作業(yè)績及獎罰由上級機構考核，薪酬由上級機構直接發(fā)放，不受基層網點控制，確保會計主管依法獨立行使職權。1996年中國人民銀行召開了全國稽核監(jiān)督工作座談會和“金融機構內部控制理論與實務研討會”，對商業(yè)銀行內控建設進行了比較系統(tǒng)的研討，并提出了明確的工作要求，特別是1997年印發(fā)《加強金融機構內部控制的指導原則》(銀發(fā)[1997)199號)后，商業(yè)銀行對內控重要性的認識大大提高，內控基礎建設得到了加強。從總體上看通過近幾年抓內部控制機制建設，國有商業(yè)銀行從業(yè)人員遵紀守法和一心一意辦銀行的觀念增強了，贏得了社會的廣泛好評，取得了較好的自身效益和社會效益。 事前監(jiān)督主要應包括對銀行風險預警指標體系的制定與考核。加強業(yè)務操作的事后檢查， 每項業(yè)務要求有一名業(yè)務主管或專門崗位對該項業(yè)務處理的整個流程進行綜合把關和全過程的檢查， 確保各崗位按職責要求正確處理同一業(yè)務，發(fā)現(xiàn)問題，及時糾正。與此同時，為加大內部自查力度，還應實行稽核處罰制和稽核告誡制。如成都工商銀行2003年對所轄分行內部控制審計時發(fā)現(xiàn)2001年以來發(fā)生的重大違規(guī)事項中，內部審計、檢查發(fā)現(xiàn)90%，其中內部審計發(fā)現(xiàn)的占53%，而超越經營權限類重大違規(guī)事項，有內部審計發(fā)現(xiàn)的占80%以上，業(yè)務部門檢查發(fā)現(xiàn)的問題明顯低于審計發(fā)現(xiàn)，可見業(yè)務部門的合規(guī)性檢查職能履行的不充分。主要是在銀行現(xiàn)有報表組成上增加現(xiàn)金流量表，以補充目前報表所難以反映的相關信息，即能夠向使用者提供銀行在會計期間內現(xiàn)金流量的情況，特別是能充分披露銀行實行權責發(fā)生制，收入、利潤中含有的應收未收成份造成的收入與支出在實際收付上不對稱的有關信息。如果不采取有效措施，加強對會計人員的繼續(xù)教育，提高會計人員的業(yè)務素質，更新知識，那么就很難實現(xiàn)銀行會計工作重點由財務會計向管理會計的重大轉變。如紹興市商業(yè)銀行確定專門支行負責小企業(yè)專項信用貸款工作，為了加強專業(yè)化管理，配備業(yè)務能力強、學歷高、勤勉盡職的信貸客戶經理開展此項業(yè)務，并通過加強培訓，不斷增強相關人員的管理能力。嚴把用人關對干部和重要崗位的人員配備要考察其綜合素質，可以采取跟蹤考核制度，確保管理人員與所承擔的職權相適應，有能力組織和負責處理業(yè)務，對市場分析、交易和管理技巧有全面深刻的了解，深知業(yè)務風險的內涵，嚴禁員工對某一客戶給予不正常的特別優(yōu)惠。商業(yè)銀行對財務風險的控制和管理手段相對于國外發(fā)達商業(yè)銀行還很落后，風險防范手段的落后嚴重阻礙了商業(yè)銀行核心競爭力的提升。Douglas道格拉斯1