【文章內(nèi)容簡介】 率13%。流轉(zhuǎn)稅制下這兩個主要稅種的區(qū)別在于：營業(yè)稅因為其特性，它是一種價內(nèi)稅，存在著重復(fù)征收稅款的問題，這也變相的增加了企業(yè)的實際稅負。同時，由于企業(yè)支付的營業(yè)稅稅款也會計入利潤表中營業(yè)稅金及附加項目，這會攤薄利潤。而增值稅由于其獨特的抵扣鏈條制度，它是一種價外稅，對銷售貨物和提供勞務(wù)也并不存在重復(fù)征收稅款的問題。除了隨同增值稅一起征收的城建稅及教育費附加外，繳納增值稅并不會影響企業(yè)的利潤，它并不進入利潤表中。當增值稅的納稅義務(wù)人碰到的供應(yīng)商為營業(yè)稅納稅義務(wù)人時，其取得的成本則無法抵扣，增值稅的抵扣鏈條也即斷裂。因此，為了更好的促進經(jīng)濟體制的深化改革，調(diào)整社會主義市場經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進行升級改造，推動第三產(chǎn)業(yè)中主要的服務(wù)業(yè)發(fā)展，政府有必要，進行“營改增”的改革，這是我國社會發(fā)展到一定階段必須解決的問題。 “營改增”的含義“營改增”的實質(zhì)是在商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)過程中，對全行業(yè)的整個流通全過程均征收一種增值稅，實現(xiàn)全面的增值稅抵扣制度，打破現(xiàn)有的兩稅并存，按照行業(yè)類別與銷售貨物、提供勞務(wù)而區(qū)分開的征稅制度?，F(xiàn)階段，經(jīng)濟的發(fā)展需要“營改增”，同時“營改增”也倒逼稅制體制的改革，在整個社會以及全行業(yè)都實行增值稅稅制的基礎(chǔ)上，會減少重復(fù)性的征稅，有益于社會化專業(yè)分工，避免企業(yè)“大而全”、“小而全”的模式，會引導(dǎo)企業(yè)向?qū)I(yè)化方向發(fā)展。另一方面，“營改增”是政府擴大第三產(chǎn)業(yè)在GDP中比例，發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，提高就業(yè)率的可行之路，也有益于促進經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。 “營改增”的原因 現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅制度存在的主要問題1994年，我國在財稅領(lǐng)域又進項了一次深入改革，當時針對社會主義市場經(jīng)濟剛起步的國情，綜合的考慮到社會各階層以及經(jīng)濟發(fā)展過程中的各種問題，尤其是政府財政收入不足等因素，故而區(qū)分了營業(yè)稅與增值稅的征收范圍，確定增值稅在三大產(chǎn)業(yè)中的征收范圍是第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)中除了建筑業(yè)以外的所有行業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)中只對商品在批發(fā)零售環(huán)節(jié)和勞務(wù)中的加工及修理修配征收增值稅，剩余的其他第三產(chǎn)業(yè)范圍均為營業(yè)稅所征收的范圍。另一方面，為了有效的平衡中央與地方財政收入，減小當時推進稅制改革的阻力，政府將增值稅的稅收收入確定為中央與地方按比例分享，而營業(yè)稅的稅收收入則全歸屬于地方。這在當時對社會的穩(wěn)定以及市場經(jīng)濟的發(fā)展也是有著很大積極作用的。進入二十一世紀以后，我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展迅速，兩稅并存的局面所凸顯的問題也越來越明顯。在現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅制構(gòu)成中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的組成部分，二者有各自的征收范圍，但二者在征管時，也存在模糊的難以區(qū)分邊界的事項。首先，兩稅并存破壞了增值稅應(yīng)有的抵扣鏈條制度，不利于營造公平的市場競爭環(huán)境，導(dǎo)致增值稅稅收中性的特點不能很好的發(fā)揮作用。其次，營業(yè)稅的征收范圍使得絕大多數(shù)的第三產(chǎn)業(yè)，分離與增值稅抵扣鏈條，重復(fù)的征稅，有礙于服務(wù)業(yè)的發(fā)展。最后，在國際范圍內(nèi)，增值稅取代營業(yè)稅，也是各國采取的慣例，符合稅制發(fā)展的方向。 經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整需要“營改增” 發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)是我國目前經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整中的一項重大課題，其中發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)中的服務(wù)業(yè)更是重中之重。然而，這些服務(wù)行業(yè)的“營業(yè)稅”的稅務(wù)制度嚴重阻礙了其有效的發(fā)展?！盃I改增”完全符合科學(xué)發(fā)展觀的發(fā)展理念，是“十二五”規(guī)劃中對財稅體制改革深化沿革的具體體現(xiàn)，征收增值稅可以促進增值稅抵扣鏈條的完善，避免重復(fù)性征收稅款給企業(yè)帶來的負擔，利于我國稅收體制的不斷完善；也有助于第三產(chǎn)業(yè)的融合與發(fā)展，利于社會專業(yè)化分工；同時，這也對企業(yè)的發(fā)展能力提出了更高的要求，有助于企業(yè)通過綜合的稅務(wù)管理來降低企業(yè)的實際的成本；對我國目前拉動GDP發(fā)展的三駕馬車中，三者結(jié)構(gòu)的調(diào)整有促進作用，從而保證我國社會主義市場經(jīng)濟健康快速的向前發(fā)展。在目前的社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展過程中，試圖有效地平衡國家的稅收收入與企業(yè)和個人的稅收負擔，需要通過合理的優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)來達到這一要求。這樣才能夠在保證政府財政收入不會大幅變動的前提下，發(fā)揮政府這一有形的手對市場經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，提高第三產(chǎn)業(yè)在我國GDP中的比重，保證我國社會主義市場經(jīng)濟健康平穩(wěn)的向前發(fā)展。而稅收體制是政府發(fā)揮其功能的一個重要手段，通過稅收優(yōu)惠等政策，可以引導(dǎo)調(diào)節(jié)市場資源的分配，鼓勵企業(yè)在發(fā)展經(jīng)濟過程中將資金等投入需要倡導(dǎo)的行業(yè)和中；對于限制類的行業(yè)，也可以通過稅收政策，去調(diào)節(jié)市場對其的資源分配額度。現(xiàn)行稅收體系內(nèi)，在企業(yè)所得稅法中，針對企業(yè)的研發(fā)費用支出等可加計扣除的優(yōu)惠規(guī)定，就是一個很好的政策導(dǎo)向例子，它可以引導(dǎo)企業(yè)向高技術(shù)方向發(fā)展，鼓勵其進行科技研發(fā)，能夠促進經(jīng)濟技術(shù)升級，有效的推動我國企業(yè)在新技術(shù)研發(fā)方面的發(fā)展。 財稅體制的改革需要“營改增”1994年我國進行過一輪財稅體制改革，當時是為了配合社會主義市場經(jīng)濟剛剛起步這一歷史背景而制定的，并在當時形成了兩稅并存的流轉(zhuǎn)稅制度。在當時有對社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，起著很大的推動作用，同時也有效的保證了財政收入。當時保留了傳統(tǒng)的營業(yè)稅，主要是考慮服務(wù)業(yè)規(guī)模比較小，而稅制改革難度非常大，非常復(fù)雜，為解決主要矛盾和主要問題而做出的選擇。因此，1994年稅制改革對流轉(zhuǎn)稅而言是過渡性的安排，隨著經(jīng)濟社會發(fā)展，這一制度逐漸體現(xiàn)出諸多不足，有必要進一步深化改革。一是增加稅收風險。一方面銷售貨物和提供勞務(wù)日益融合，企業(yè)難以分開核算，兩套稅制增大了征收和納稅成本；另一方面各行業(yè)的融合發(fā)展，也帶來國稅與地稅征管邊界不夠清晰，國地稅、稅企間爭議增多，稅收風險增加等問題。二是制約了服務(wù)業(yè)的發(fā)展。隨著經(jīng)濟社會不斷發(fā)展，國民經(jīng)濟各個行業(yè)不斷分化融合，業(yè)態(tài)發(fā)生重大變化，行業(yè)邊界愈加寬泛和模糊，增值稅與營業(yè)稅并存造成的稅收累積效應(yīng)和額外征納成本，抑制了企業(yè)間分工協(xié)作的深化，無形中制約了服務(wù)業(yè)的發(fā)展，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級和經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。三是制約了財政體制改革。增值稅和營業(yè)稅并存客觀上造成稅制不統(tǒng)一，不利于增值稅法的制定，也不利于稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和財政體制的改革。目前針對財稅體制的深化改革，主要是集中于對流轉(zhuǎn)稅制度的改革，體現(xiàn)在逐步取消營業(yè)稅，全行業(yè)的實行增值稅制度，實現(xiàn)增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅稅收制度，符合我國市場經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在要求?，F(xiàn)階段，我國財稅體制改革的幾項基本原則是：第一要簡化現(xiàn)有的稅收制度；第二要放寬目前征收范圍內(nèi)的稅基；第三適當降低稅率；第四是加強稅務(wù)局對稅源的征管?，F(xiàn)行所倡導(dǎo)和實行的是結(jié)構(gòu)性減稅，這也比全面性減稅更科學(xué)，更符合目前我國的具體國情。一方面，它可以保證政府所需的財政收入不缺少；另一方面，通過調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，減輕企業(yè)和消費者的稅收負擔水平；最后，通過有增加有減少的稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整，可以使得經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化，有益于新時期政府改革的深化與推進。而“營改增”正是政府在“十二五”期間對財稅體制領(lǐng)域的重大改革，其結(jié)構(gòu)性減稅的措施是符合我國稅制改革科學(xué)發(fā)展的理念。 “營改增”可有效避免重復(fù)性征稅在“十二五”期間，市場經(jīng)濟發(fā)展迅速，分工越來越細，越來越向?qū)I(yè)化方向發(fā)展，經(jīng)濟的業(yè)務(wù)形式也逐漸呈現(xiàn)多元化的狀態(tài)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)雖繳納營業(yè)稅，卻明顯面臨著行業(yè)間重復(fù)納稅的顯性沖突。對1994年的稅制改革其遺留的問題已經(jīng)顯現(xiàn)其弊端，這種兩稅并存的局面，一方面不利于企業(yè)繳納稅收，另一方面不利于稅務(wù)機關(guān)征收稅款，很多不合理因素也隨著經(jīng)濟的發(fā)展日益突出。相較而言，分稅制一方面阻礙了我國企業(yè)參與國際市場范圍內(nèi)的競爭，對第三產(chǎn)業(yè)走出去不利，制約了服務(wù)業(yè)對第三方的外包和我國勞務(wù)對外輸出的進程，總體上不利于了我國企業(yè)參與國際貿(mào)易競爭，對我國企業(yè)長足的進步有限制作用；另一方面，這種制度也開始阻礙了市場經(jīng)濟體制更進一步的運行，對市場機制在經(jīng)濟發(fā)展過程中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用造成了一定的扭曲，對我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的升級改造非常不利。因此，“營改增”被提到議事日程勢在必行，鑒于對我國各產(chǎn)業(yè)稅務(wù)的實施經(jīng)驗，中央和地方的于現(xiàn)行征管體系將受到很大的挑戰(zhàn)，其稅收分配也將面臨著很大的變動。 “營改增”可有效減少部分行業(yè)存在的避稅空間現(xiàn)行增值稅的管理模式主要是金稅工程下的增值稅專用發(fā)票開具與抵扣制度，在企業(yè)的購進與銷售上，形成了一整套抵扣鏈條。然而，有些生產(chǎn)性的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，由于其是營業(yè)稅納稅人，生產(chǎn)的產(chǎn)品最終銷售時未納入增值稅抵扣這一大鏈條中，這類企業(yè)不僅給稅務(wù)機關(guān)征收稅款帶來不便，其存在的避稅方面漏洞，更是給征管方面帶來了不小的挑戰(zhàn)，增加了稅收征管成本與納稅遵從成本，有時也會導(dǎo)致本應(yīng)入庫的部分稅源的流失。舉例來說，對于綜合性的建筑安裝類企業(yè)，其不僅提供安裝服務(wù)，同時在安裝的過程中還配套的銷售一些輔助的建筑類型材料，該類建筑企業(yè)通過將建筑材料的銷售收入，將其寫入建筑安裝類合同，由于該比例未達到混合銷售中，應(yīng)該征收增值稅的比例，只能按照規(guī)定征收營業(yè)稅，以繳納3%的營業(yè)稅，代替應(yīng)繳納17%的增值稅，企業(yè)通過對合同中業(yè)務(wù)的拆分，達到了偷逃稅款的目的，無形中給征管帶來了很大的難度，造成政府稅源的流失?！盃I改增”試點后，擬將建筑業(yè)采用11%的增值稅稅率，代替建筑業(yè)目前執(zhí)行的營業(yè)稅3%的稅率。雖然這一比率低于一般產(chǎn)品銷售17%的增值稅稅率，但由于建筑類企業(yè)的避稅空間得到一定程度的遏制，建筑類企業(yè)避稅的動機和采取避稅的措施會相應(yīng)減少，對于稅務(wù)機關(guān)征稅也有一定的積極意義。另外，交通運輸業(yè)作為已經(jīng)開始“營改增”試點的行業(yè)，在這之前，它是比較特殊的，原來交通運輸企業(yè)按照營業(yè)額征收3%稅率的營業(yè)稅，而增值稅一般納稅人在取得交通運輸企業(yè)開局的普通發(fā)票后可按照票面金額的7%來計算增值稅進項稅額，銷項與進項這二者之間存在4%乘以營業(yè)額的差額，該差額是政府鼓勵交通運輸業(yè)發(fā)展的舉措，可以刺激其他行業(yè)的消費者購買交通運輸業(yè)提供的運輸服務(wù)，這個稅收缺陷也一直延續(xù)至今。“營改增”試點后，交通運輸業(yè)率先被納入試點范圍，且征收的是11%的增值稅稅率，針對交通運輸企業(yè)提供的運輸服務(wù)，無論是提供服務(wù)或者其他企業(yè)購買該服務(wù)，都適用該稅率，自此上述的4%的差額漏洞也就不存在了。 “營改增”情況簡述 “營改增”的基本原則 引用自財稅[2011]110號《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知（1）統(tǒng)籌設(shè)計、分步實施。需要正確處理好改革、發(fā)展與穩(wěn)定這三者的關(guān)系，在此基礎(chǔ)上，提高經(jīng)濟發(fā)展速度，根據(jù)現(xiàn)實國情，科學(xué)合理的設(shè)計稅制改革方案，在實踐過程中，穩(wěn)打穩(wěn)扎的將本輪稅制改革推進與深化。（2）規(guī)范稅制、合理負擔。在確?，F(xiàn)行稅制體系正常運行的前提下，根據(jù)政府財政承受能力的不同，結(jié)合各個行業(yè)發(fā)展的自身特點，合理的確定稅率等基本要素，保證本輪稅制改革中，企業(yè)的總體稅負處于不增加或者略有下降的趨勢，同時需要做到基本消除重復(fù)征收稅款的弊端。（3）全面協(xié)調(diào)、平穩(wěn)過渡。在具體執(zhí)行“營改增”的過程中，需要注意這兩種稅種的銜接問題，同時還需要協(xié)調(diào)好試點地區(qū)的納稅人與非試點地區(qū)納稅的關(guān)系，避免稅收洼地效應(yīng)，確保建立完善的促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展稅收管理體系，保證“營改增”工作能夠全面有序順利的開展。 “營改增”的總體部署本輪“營改增”的稅制改革涉及面廣，遇到的諸多情況也比較復(fù)雜，所以本次改革采取部分行業(yè)及營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)先從上海等部分省市開始試點，再擇機將改革擴大至全國的辦法，同時，根據(jù)改革進程中現(xiàn)代服務(wù)業(yè)情況，結(jié)合中央和地方財政承受能力等相關(guān)因素，對試點地區(qū)的范圍和時間以及稅制要素等都做了全面的安排，同時考慮到部分企業(yè)稅負不降反而上升的情況，也給予了過渡性政策。本輪“營改增”的稅制改革總體上分為以下三個階段來推進： 首先，選擇部分行業(yè)在個別地區(qū)先進行“營改增”試點。國務(wù)院已就交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在上海等9個省市展開了試點活動，且已經(jīng)順利完成。由于此階段合理把握了改革進程，分批分期有序推進試點，改革試點運行較為穩(wěn)健，總體效果好于預(yù)期。其次，選擇部分行業(yè)在全國開展“營改增”的試點，2013年8月，已經(jīng)就交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在全國范圍內(nèi)實施了試點工作，并且還擴大了2012年在上海試點時的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，目前已順利完成。2014年1月1日起，鐵路運輸與郵電通信這兩個行業(yè)也納入了“營改增”的試點范圍。最后，要在全國范圍內(nèi)，對本輪稅制的改革進一步深化貫徹，并結(jié)合改革過程中的實際，妥善推進。從2014年開始，根據(jù)統(tǒng)籌設(shè)計，分布實施的原則，先行選擇與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密、征管基礎(chǔ)條件好的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)實施“營改增”試點，所有行業(yè)最終都會納入到“營改增”的改革中，并且爭取在2015年完成本輪財稅體制改革，最終徹底的解決增值稅的征收廣度和深度不夠的問題。 “營改增”的稅制設(shè)計 （1）稅率?！盃I改增”前，增值稅有兩檔稅率，基本稅率17%和低稅率13%，由于試點行業(yè)的特殊性，在此基礎(chǔ)上又添加了兩檔稅率，分別是11%和6%。“營改增”后，租賃有形動產(chǎn)服務(wù)執(zhí)行17%的增值稅稅率，目前僅確定建筑業(yè)和交通運輸業(yè)執(zhí)行11%的既定稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)均適用的是6%的增值稅稅率?！　。?）計稅方式。目前執(zhí)行營業(yè)稅的行業(yè)內(nèi)，除了金融保險及生活性服務(wù)業(yè)適用增值稅簡易征收辦法計算稅款外，其他的行業(yè)原則上均按照增值稅一般納稅人征收17%的增值稅稅率計稅方法?！　。?）計稅依據(jù)。增值稅納稅人計算增值稅的依據(jù)是銷售商品以及提供應(yīng)稅勞務(wù)所收取的全部收入。　?。?）服務(wù)貿(mào)易進出口。 “營改增”的進程安排自2012年1月1日開始，首先在上海進行“營改增”的試點；從2012年9月1日開始，北京、江蘇、安徽等9個省市陸續(xù)的開展“營改增”的試點工作；自2013年8月1日開始，在全國范圍內(nèi)，開展對交通運輸業(yè)及八項現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營改增”的試點工作；從2014年1月1日開始，將鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)也納入“營改增”的試點范圍，并且在全國范圍內(nèi)進行試點。第3章 “營改增”對房地產(chǎn)行業(yè)的相關(guān)影響 “營改增”對流轉(zhuǎn)稅稅負的影響截止2014年4月，房地產(chǎn)行業(yè)未納入“營改增”的試點，其仍然屬于營業(yè)稅納稅人。分析房地產(chǎn)行業(yè)的主營業(yè)務(wù)，它一般包括銷售房地產(chǎn)及物業(yè)管理這兩個方面。在“營改增”前，銷售不動產(chǎn)和服務(wù)業(yè)均為5%的營業(yè)稅稅率，但營改增后，物業(yè)管理仍然屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，根據(jù)目前執(zhí)行的“營改增”試點辦法來看，提供物業(yè)管理服務(wù)征收的是6%的增值稅稅率；銷售不動產(chǎn)則很有可能與關(guān)系密切的建筑行業(yè)征收同一稅率11%，也不排除有征收17%的租賃有形動產(chǎn)的稅率可能或者按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征