【文章內(nèi)容簡介】 關(guān)拉關(guān)系走后門，請客吃飯等等。更有甚者，對(duì)偷稅漏稅持一種見慣不怪的可接受態(tài)度。 中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃存在方法上的誤區(qū)中小企業(yè)雖然對(duì)少納稅的愿望都十分強(qiáng)烈，但是卻沒有積極采取正確的措施去實(shí)施，沒有很好地重視和利用稅收籌劃來減輕稅負(fù)，而是采用一些非正常方式達(dá)到目的?，F(xiàn)如今中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中，設(shè)置內(nèi)外兩套賬目的情形十分普遍，要么自己設(shè)置內(nèi)外兩套賬，要么自己設(shè)置內(nèi)賬，聘請外部機(jī)構(gòu)記錄外賬，會(huì)計(jì)造假情形較為嚴(yán)重。 開展稅收籌劃的中小企業(yè)發(fā)展趨勢較好開展稅收籌劃的中小企業(yè)發(fā)展趨勢很好，有不少企業(yè)正準(zhǔn)備開展，說明部分中小企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到稅收籌劃對(duì)于一個(gè)企業(yè)的重要性。隨著我國稅法體系的逐步完善稅收征管的不斷強(qiáng)化稅收環(huán)境的日益改善，對(duì)于規(guī)模小利潤微薄競爭激勵(lì)的中小企業(yè)而言，通過稅收籌劃以減輕稅負(fù)降低成本增強(qiáng)自身競爭力，是具有重要意義的 這也是在被調(diào)查的中小企業(yè)中，有相當(dāng)一部分企業(yè)準(zhǔn)備開展稅收籌劃的主要原因。 中小企業(yè)稅收籌劃的問題稅收籌劃引入國內(nèi)的時(shí)間還很短，尤其對(duì)于中小企業(yè)而言，稅收籌劃仍然是個(gè)新事物，再加之中小企業(yè)相關(guān)決策與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備不夠，中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)還停留在一個(gè)很低的層面上。 管理者的觀念落后我國中小企業(yè)大多采用經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)統(tǒng)一的管理模式，實(shí)行家族式管理，權(quán)利集中于管理者手中，管理者對(duì)稅收籌劃觀念淡薄，認(rèn)為稅收籌劃只會(huì)投入大量的人力、物力和財(cái)力，增加企業(yè)的成本，并不像開拓市場那樣能給企業(yè)帶來立竿見影的效果，忽略了企業(yè)原本應(yīng)享有的稅收優(yōu)惠政策。即使有的中小企業(yè)實(shí)施了稅收籌劃，由于管理者認(rèn)為稅收籌劃只是財(cái)務(wù)人員的責(zé)任，僅就單個(gè)稅種或是單個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃，缺乏企業(yè)部門的溝通與配合，一旦籌劃失敗，還要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)管理者對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)重視程度不夠，認(rèn)為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)該以能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益為目標(biāo)，以給企業(yè)節(jié)省了多少稅費(fèi)作為評(píng)價(jià)稅收籌劃可行性的標(biāo)準(zhǔn)，而忽視了稅收籌劃本身所蘊(yùn)藏的風(fēng)險(xiǎn)。這些都不利于調(diào)動(dòng)相關(guān)人員進(jìn)行稅收籌劃的積極性，制約了我國中小企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展，從而使稅收籌劃的意義大打折扣。 稅收籌劃專業(yè)人才的缺乏稅收籌劃是一種高層次財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，需要既懂得生產(chǎn)經(jīng)營與財(cái)務(wù)管理，又熟悉我國稅收法律的復(fù)合型人才。而我國中小企業(yè)行業(yè)種類繁多，抗風(fēng)險(xiǎn)能力差，機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，甚至部分小企業(yè)不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，從社會(huì)聘任兼職會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)人員水平較低，對(duì)稅收政策不能很好的把握，缺乏進(jìn)行稅收籌劃的專業(yè)人才。中小企業(yè)在人力資源市場上得不到認(rèn)可，不僅專業(yè)人才引進(jìn)較難，現(xiàn)有的人才隊(duì)伍也大批流失。 稅收籌劃成本較高中小企業(yè)由于自身?xiàng)l件的限制，缺乏專業(yè)稅收籌劃的人才，企業(yè)管理理念落后，內(nèi)部控制不完善，需要花費(fèi)大量的人力、物力和財(cái)力去完善。即使條件滿足了，由于從業(yè)人員素質(zhì)偏低，對(duì)稅收法律相關(guān)政策把握不準(zhǔn)，不能為企業(yè)帶來及時(shí)收益，需要聘請稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃，然而我國的稅務(wù)代理制度從20世紀(jì)80年代才開始出現(xiàn)，發(fā)展相對(duì)滯后，代理業(yè)務(wù)也多局限于填表交稅等正常業(yè)務(wù)，較少涉及稅收籌劃。從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)也僅僅是會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)，僅提供有限的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，從業(yè)人員專業(yè)技能水平不高，缺乏相應(yīng)的吸引力，尚未形成一定的規(guī)模，這些都會(huì)增加中小企業(yè)稅收籌劃的成本。 企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通的缺乏在我國，中小企業(yè)缺乏與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流，認(rèn)為只要按時(shí)繳納稅負(fù)，平時(shí)不需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)就政策的調(diào)整進(jìn)行交流，其實(shí)這種觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的，中小企業(yè)要時(shí)刻保持與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，防止因稅收政策的變化而導(dǎo)致原本有效的方案變的不適用。近年來，我國稅收制度不斷完善，稅收監(jiān)管力度加強(qiáng)，但是在稅收執(zhí)法工作中，由于現(xiàn)有的法律、法規(guī)對(duì)所規(guī)范的事項(xiàng)表述不明確，對(duì)具體的稅收事項(xiàng)留有一定的彈性空間，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)在一定范圍內(nèi)擁有自由裁量權(quán)，執(zhí)法不嚴(yán)或有法不依的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。地方稅務(wù)機(jī)關(guān)為了方便納稅管理，不論中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算是否健全，規(guī)定在一定營業(yè)收入范圍內(nèi)，一律按定額征收。11 第4章 中小企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的稅收籌劃分析 籌資過程中的稅收籌劃擁有足夠的流動(dòng)資金是企業(yè)開展經(jīng)營活動(dòng)的先決條件, 企業(yè)可以通過多種渠道以不同方式籌集所需的資金。一般而言, 從資金來源分析, 企業(yè)的籌資方式一般分為三種：負(fù)債性籌資(包括向銀行及非金融機(jī)構(gòu)的貸款或企業(yè)間借款、發(fā)行債券等), 權(quán)益性籌資(包括企業(yè)自我積累、發(fā)行股票等), 及其他籌資(融資租賃、賒購等)。從納稅角度看, 這些籌資方式產(chǎn)生的稅收后果各不相同, 這就需要進(jìn)行籌資決策。在籌資決策過程中進(jìn)行事先的稅收籌劃, 有助于企業(yè)降低資金成本, 優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)。負(fù)債性籌資所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及利息支出, 依照財(cái)務(wù)制度規(guī)定可以計(jì)入企業(yè)的在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用作為抵稅項(xiàng)目可在稅前列支, 企業(yè)也就可以少納所得稅。而權(quán)益性籌資，支付給投資人的股利卻是由稅后利潤支付的，不能稅前列支。另外，租賃已成為中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的重要手段。對(duì)承租人來說，租賃既可避免因長期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)資金占用和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，又可通過支付租金的方式，沖減企業(yè)的應(yīng)稅所得額，減輕所得稅稅負(fù)，因?yàn)樽饨鹂梢远惽傲兄АＲ虼?，企業(yè)籌資時(shí)在不違反國家經(jīng)濟(jì)政策的前提下，可通過相應(yīng)的稅收籌劃措施來實(shí)現(xiàn)資金的籌措?yún)s又達(dá)到節(jié)稅增資的目的。 投資過程中的稅務(wù)籌劃 投資結(jié)構(gòu)的稅務(wù)籌劃所謂的投資結(jié)構(gòu)是指各類投資配置的內(nèi)在秩序性，各具功能的資金要素相互制約，相互依存，共同組成一個(gè)整體。投資結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)稅負(fù)以及稅后利潤的影響主要體現(xiàn)在三個(gè)因素的變化，即稅率的總體水平，有效稅基的綜合比例以及綜合成本的高低。投資結(jié)構(gòu)的構(gòu)成和變動(dòng)決定企業(yè)應(yīng)稅收益來源的構(gòu)成和變動(dòng)，應(yīng)稅收益來源的構(gòu)成和變動(dòng)決定企業(yè)稅務(wù)籌劃成效的高低。這就要求中小企業(yè)在投資結(jié)構(gòu)稅務(wù)籌劃的具體操作中，應(yīng)稅收益來源主要集中在零稅率或低稅率的投資成分上，如國庫券投資收益稅率為零，投資收益額便是稅后利潤額。 投資方向的稅務(wù)籌劃就投資方向而言, 國家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu), 在立法時(shí)對(duì)鼓勵(lì)類和限制類行業(yè)制定了不同的稅收政策。中小企業(yè)在投資時(shí)盡量選擇投資國家鼓勵(lì)類項(xiàng)目, 借以享受稅收優(yōu)惠政策, 減輕稅負(fù)。但是，在選擇投資方向時(shí)也應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：首先，應(yīng)以企業(yè)的整體利益最大化為目標(biāo)，不必拘泥于稅負(fù)最低的行業(yè)，即不要為節(jié)稅而節(jié)稅；其次，要充分估計(jì)稅收籌劃的機(jī)會(huì)成本；最后，必須考慮所選行業(yè)享受優(yōu)惠的條件，如有無地域、時(shí)間等方面的限制。 組織形式的稅務(wù)籌劃不同的企業(yè)組織形勢下，雖然所有者對(duì)企業(yè)的權(quán)益資本擁有權(quán)益，但稅收對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響卻大有不同。在我國，企業(yè)的組織形式分為三類：公司企業(yè)、合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)。從《公司法》上來講，公司企業(yè)屬于法人企業(yè)，出資者以其出資額對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任；合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)屬于自然人企業(yè)，出資者要對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任。而稅法通常會(huì)對(duì)不同的企業(yè)組織形式規(guī)定不同的稅收政策，因此中小企業(yè)有必要對(duì)投資時(shí)企業(yè)的組織形式進(jìn)行科學(xué)、合理的稅務(wù)籌劃。 投資規(guī)模的稅務(wù)籌劃投資規(guī)模是指投資主體在一定時(shí)期內(nèi)投入的資源總量。在投資資源、投資目標(biāo)既定的條件下，企業(yè)可通過對(duì)投資規(guī)模的預(yù)測、調(diào)整與控制，努力實(shí)現(xiàn)投資規(guī)模的最優(yōu)化。對(duì)于企業(yè)而言，投資規(guī)模往往是企業(yè)發(fā)展壯大的標(biāo)志，適度的投資規(guī)模將有助于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。否則，盲目的擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)規(guī)模追求規(guī)模效應(yīng)或者投資規(guī)模過小都會(huì)給企業(yè)的發(fā)展帶來不利的影響。投資與稅收二者之間相互影響、相互制約。項(xiàng)目投資規(guī)模的大小直接影響企業(yè)將來