【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 30%乙國(guó) 20 35%要求：分別計(jì)算在甲國(guó)實(shí)行全額抵免和限額抵免條件下，A公司應(yīng)向其居住國(guó)甲國(guó)繳納的公司所得稅稅額（X）。4．抵免限額(credit limit) 抵免限額即居民納稅人來(lái)源于國(guó)外所得按本國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額。（１）綜合抵免限額（２）分國(guó)抵免限額（３）分項(xiàng)抵免限額（４）超限額結(jié)轉(zhuǎn)抵免限額公式：綜合抵免限額=（國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額本國(guó)稅率）=國(guó)外應(yīng)稅所得額本國(guó)稅率某國(guó)（分國(guó)抵免）抵免限額=（國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額本國(guó)稅率）=某國(guó)應(yīng)稅所得額本國(guó)稅率：甲國(guó)居民公司A 來(lái)源于各國(guó)的 各國(guó)公司所得稅 所得（萬(wàn)元） 稅率甲國(guó)（本國(guó)） 100 30%乙國(guó) 60 35%丙國(guó) 40 28%要求：分別計(jì)算在甲國(guó)實(shí)行綜合限額抵免和分國(guó)限額抵免條件下，A公司應(yīng)向其居住國(guó)甲國(guó)繳納的公司所得稅稅額（X）。：解:⑴綜合限額抵免條件下：①綜合抵免限額=（100+60+40）30% =（60+40）30% =30（萬(wàn)元）②A已納國(guó)外稅=6035%+4028% =(萬(wàn)元)③比較國(guó)外稅和抵免限額，按較低者30萬(wàn)元抵免。④X=（100+60+40）30%30 =30：⑵分國(guó)限額抵免條件下：①對(duì)乙國(guó)抵免限額=（100+60+40）30% =6030%=18（萬(wàn)元） A已納乙國(guó)稅=6035%=21（萬(wàn)元）②對(duì)丙國(guó)抵免限額=（100+60+40）30% =4030%=12（萬(wàn)元） A已納丙國(guó)稅=4028%=（萬(wàn)元）③比較各國(guó)限額和已納稅額，按較低者抵免。④X=（100+60+40）30% =(萬(wàn)元)我國(guó)采用分國(guó)限額抵免法：n 我國(guó)企業(yè)所得稅對(duì)納稅人已納國(guó)外稅額采用分國(guó)不分項(xiàng)限額抵免；n 我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)納稅人已納國(guó)外稅額采用既分國(guó)又分項(xiàng)限額抵免。（４）超限額結(jié)轉(zhuǎn)　　　當(dāng)在境外已納所得稅額高于抵免限額而在當(dāng)期得不到抵免時(shí)，允許用以前年度或以后年度的抵免限額余額給予抵免，這就是超限額結(jié)轉(zhuǎn)?！　　∥覈?guó)現(xiàn)行對(duì)企業(yè)境外已納所得稅額的抵免采用分國(guó)不分項(xiàng)限額抵免法。并且規(guī)定當(dāng)年超限額部分可以向后結(jié)轉(zhuǎn)抵免５年。綜合抵免與分國(guó)抵免的效果差異（課后思考）結(jié)論： 如果納稅人在所有外國(guó)的經(jīng)營(yíng)都有盈利：（1）在有的外國(guó)稅率高于本國(guó)，有的外國(guó)稅率低于本國(guó)情況下，則采用綜合限額抵免對(duì)納稅人有利；（2）在各個(gè)外國(guó)稅率均高于或均低于本國(guó)稅率情況下，綜合限額抵免與分國(guó)限額抵免無(wú)差別。 如果納稅人在某一外國(guó)的經(jīng)營(yíng)有盈利而在另一外國(guó)的經(jīng)營(yíng)有虧損，在任何稅率情況下，都是采用分國(guó)限額抵免對(duì)納稅人有利。（二）間接抵免(indirect tax credit)n 間接抵免:居住國(guó)對(duì)其居民公司來(lái)自國(guó)外子公司股息的相應(yīng)利潤(rùn)所繳納的外國(guó)所得稅,允許母公司在應(yīng)繳本國(guó)所得稅中予以抵免.n 適用范圍：間接抵免適用于跨國(guó)母、子公司之間的稅收抵免。其目的在于免除經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅。計(jì)算步驟及公式：①計(jì)算母公司應(yīng)從子公司獲得的稅前所得（即毛股息還原）；②計(jì)算母公司毛股息間接承擔(dān)的子公司所得稅；③計(jì)算母公司直接繳納的預(yù)提稅；④計(jì)算抵免限額；⑤把毛股息間接承擔(dān)的國(guó)外所得稅與直接繳納的預(yù)提稅之和，與抵免限額進(jìn)行比較，確定可以直接及間接抵免的稅額（即不超過(guò)抵免限額的部分）；⑥計(jì)算母公司向其居住國(guó)實(shí)際繳納的稅額。一層間接抵免計(jì)算公式：①計(jì)算母公司應(yīng)從子公司獲得的稅前所得（毛股息還原）：③計(jì)算母公司直接繳納的預(yù)提稅：母公司應(yīng)納子公司所在國(guó)預(yù)提稅=子公司支付給母公司的毛股息子公司所在國(guó)預(yù)提稅稅率④計(jì)算抵免限額：抵免限額=（ + ）本國(guó)稅率 ：甲國(guó)A公司對(duì)乙國(guó)B公司控股50% 本國(guó)所得 各國(guó)稅率 毛股息 預(yù)提稅 （萬(wàn)元） (B A) 稅率 本國(guó)母公司A 60 30% 16乙國(guó)子公司B 40 20% 5%要求：計(jì)算在甲國(guó)允許直接抵免和間接抵免條件下，A公司應(yīng)向其居住國(guó)甲國(guó)繳納的公司所得稅稅額（X）。解： ①母公司A來(lái)自子公司B的稅前所得 =16+（4020%） = 20解： ①母公司A來(lái)自子公司B的稅前所得 = = 20(舉例說(shuō)明) ： 甲國(guó)A公司對(duì)乙國(guó)B公司控股50%。 （教材P111） 乙國(guó)B公司對(duì)丙國(guó)C公司控股50%。 本國(guó)所得 各國(guó)稅率 （萬(wàn)元） 甲國(guó)母公司A 300 40% 乙國(guó)子公司B 200 35% 丙國(guó)孫公司C 100 30%注：①B公司和C公司的稅后利潤(rùn)全部按股權(quán)分配； ②假定各國(guó)均免征預(yù)提稅。計(jì)算：在甲國(guó)允許多層間接抵免條件下，A公司應(yīng)向其居住國(guó)甲國(guó)繳納的公司所得稅稅額（X）。(教材P111):解：⑴計(jì)算A公司應(yīng)從B公司獲得的股息。上例中在子公司所在國(guó)采用累進(jìn)稅率時(shí)的計(jì)算步驟(見(jiàn)教材P111) ：：甲國(guó)A公司對(duì)乙國(guó)B公司控股80%。 乙國(guó)B公司對(duì)丙國(guó)C公司控股50%。 本國(guó)所得 各國(guó)稅率 （萬(wàn)元） 甲國(guó)母公司A 1000 30% 乙國(guó)子公司B 750 40% 丙國(guó)孫公司C 500 20%注：①B公司和C公司的稅后利潤(rùn)全部按股權(quán)分配； ②假定各國(guó)均免征預(yù)提稅。計(jì)算：在甲國(guó)允許多層間接抵免條件下，A公司應(yīng) 向其居住國(guó)甲國(guó)繳納的公司所得稅稅額（X）。:解：⑴計(jì)算A公司應(yīng)從B公司獲得的股息。n 許多國(guó)家國(guó)內(nèi)法或雙邊稅收協(xié)定都規(guī)定了間接抵免的條件。n 我國(guó)對(duì)外簽訂的雙邊稅收協(xié)定，凡采用抵免法的，都規(guī)定中國(guó)居民公司擁有支付股息公司股份不少于10%，才能享受間接抵免。對(duì)來(lái)源于第二層、第三層附屬外國(guó)公司所得的已納所得稅可否抵免未做規(guī)定。（三）稅收饒讓抵免(tax sparing credit) 1．稅收饒讓抵免的含義　　　稅收饒讓抵免簡(jiǎn)稱稅收饒讓，是居住國(guó)對(duì)來(lái)源國(guó)因采用稅收優(yōu)惠而減少的應(yīng)納稅額視同已納稅額同樣給予抵免的措施。２．稅收饒讓的限定范圍（1）對(duì)享受饒讓抵免的所得性質(zhì)的限定（2）對(duì)享受饒讓抵免的優(yōu)惠范圍的限定3．稅收饒讓的具體做法（1）按來(lái)源國(guó)稅法規(guī)定的稅率進(jìn)行抵免。（2）按協(xié)定規(guī)定的比率實(shí)行定率抵免。4．稅收饒讓的合理性（1）稅收饒讓的積極影響和消極影響（2）美國(guó)的立場(chǎng)（3）OECD關(guān)于稅收饒讓的爭(zhēng)議（4）稅收饒讓是我國(guó)對(duì)外簽訂雙邊稅收協(xié)定的重要原則四、國(guó)際重復(fù)征稅免除方法比較分析 （課后思考）免稅法 扣除法 抵免法 低稅法本章重要概念：﹡﹡﹡ ﹡本章重點(diǎn)要求:　　　掌握國(guó)際重復(fù)征稅的各種免除方法的計(jì)算原理及其相互之間的負(fù)擔(dān)差異。作業(yè)：1．甲國(guó)某公司在乙國(guó)設(shè)有分公司。某年度該公司有來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的應(yīng)稅所得80萬(wàn)元，來(lái)源于乙國(guó)的應(yīng)稅所得50萬(wàn)元。甲國(guó)的所得稅稅率為二級(jí)超額累進(jìn)稅率：年應(yīng)稅所得未超過(guò)100萬(wàn)元的部分，稅率為30%；年應(yīng)稅所得超過(guò)100萬(wàn)元以上的部分，稅率為40%。乙國(guó)的所得稅稅率為33%。請(qǐng)分別在全額免稅法、累進(jìn)免稅法、扣除法、全額抵免法和限額抵免法條件下，計(jì)算該公司本年度應(yīng)向其居住國(guó)甲國(guó)繳納的所得稅稅額。并分析各種方法對(duì)納稅人和甲國(guó)政府有何不同影響。作業(yè)1. 甲國(guó)A公司在乙國(guó)設(shè)有分公司。 來(lái)源于各國(guó)的 各國(guó)公司所得稅 所得（萬(wàn)元） 稅率甲國(guó)（本國(guó)） 80 不超過(guò)100萬(wàn)元的部分 30% 超過(guò)100萬(wàn)元以上的部分 40% 乙國(guó) 50 33%要求：分別計(jì)算在甲國(guó)實(shí)行全額免稅法、累進(jìn)免稅法、扣除法、全額抵免法和限額抵免法條件下，A公司應(yīng)向其居住國(guó)甲國(guó)繳納的公司所得稅稅額（X）。并分析各種方法對(duì)納稅人A和甲國(guó)政府有何不同影響。、丙國(guó)設(shè)有分公司。某年度該公司有來(lái)源于甲、乙、丙國(guó)的應(yīng)稅所得分別為800萬(wàn)元、200萬(wàn)元、300萬(wàn)元。甲、乙、丙國(guó)的所得稅稅率分別為30%、20%、40%。請(qǐng)分別在綜合限額抵免法和分國(guó)限額抵免法條件下，計(jì)算該公司本年度應(yīng)向其居住國(guó)甲國(guó)繳納的所得稅稅額。并從納稅人負(fù)擔(dān)角度說(shuō)明綜合限額抵免和分國(guó)限額抵免的不同影響。作業(yè)2. 甲國(guó)某公司在乙國(guó)、丙國(guó)設(shè)有分公司。 來(lái)源于各國(guó)的 各國(guó)公司所得稅 所得（萬(wàn)元） 稅率甲國(guó)（本國(guó)） 800 30%乙國(guó) 200 20%丙國(guó) 300 40%要求：分別計(jì)算在甲國(guó)實(shí)行綜合限額抵免和分國(guó)限額抵免條件下，該公司應(yīng)向其居住國(guó)甲國(guó)繳納的公司所得稅稅額（X）。并從納稅人負(fù)擔(dān)角度說(shuō)明綜合限額抵免和分國(guó)限額抵免的不同影響。3．甲國(guó)A公司在乙國(guó)擁有一家受控子公司B，控股比例為80%。某年度A公司有來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的應(yīng)稅利潤(rùn)1000萬(wàn)元，B公司有來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的應(yīng)稅利潤(rùn)700萬(wàn)元；B公司在本國(guó)繳納所得稅后按股權(quán)比重全部分配利潤(rùn)。甲、乙兩國(guó)的所得稅稅率分別為30%和33%，乙國(guó)的預(yù)提稅稅率為5%。請(qǐng)計(jì)算在甲國(guó)允許直接和間接抵免的條件下，A公司本年度應(yīng)向其居住國(guó)甲國(guó)繳納的所得稅稅額。作業(yè)3. 甲國(guó)A公司在乙國(guó)擁有一家受控子公司B， 控股比例為80%。 本國(guó)所得 各國(guó)稅率 預(yù)提稅 （萬(wàn)元） 稅率 本國(guó)母公司A 1000 30% 乙國(guó)子公司B 700 33% 5%計(jì)算：在甲國(guó)允許直接抵免和間接抵免條件下，A公司應(yīng)向其居住國(guó)甲國(guó)繳納的公司所得稅稅額（X）。4．甲國(guó)某公司A在乙國(guó)設(shè)有分公司。某年度A公司有來(lái)源于乙國(guó)的應(yīng)稅所得100萬(wàn)元。甲國(guó)的所得稅稅率為40%，乙國(guó)的所得稅稅率為30%。乙國(guó)對(duì)外國(guó)投資者的所得減按15%的優(yōu)惠稅率征收所得稅。計(jì)算在甲國(guó)實(shí)行饒讓抵免條件下，A公司應(yīng)向甲國(guó)繳納的所得稅稅額。，其所得來(lái)源狀況及各國(guó)所得稅稅率如下表： 所得額（萬(wàn)元） 稅率 本國(guó)（甲國(guó)） 300 未超過(guò)100萬(wàn)元（含）的部分 20% 100200萬(wàn)元（含）的部分 25% 200300萬(wàn)元（含）的部分 30% 300400萬(wàn)元（含）的部分 35% 超過(guò)400萬(wàn)元以上的部分 40% 乙國(guó) 100 40% 丙國(guó) 200 25% 請(qǐng)分別計(jì)算：在全額免稅法、累進(jìn)免稅法、扣除法、全額抵免法、分國(guó)限額抵免法、綜合限額抵免法條件下，公司A當(dāng)年應(yīng)向甲國(guó)繳納的所得稅額（X）。，某年度A從B獲得股息150萬(wàn)元。乙國(guó)免征預(yù)提稅。當(dāng)年該母、子公司各自的國(guó)內(nèi)所得及甲、乙兩國(guó)的所得稅稅率如下： 所得額（萬(wàn)元） 稅率甲國(guó)A公司 250 未超過(guò)100萬(wàn)元（含）的部分 20% 超過(guò)100萬(wàn)元以上的部分 30%乙國(guó)B公司 300 25%請(qǐng)計(jì)算：在甲國(guó)實(shí)行間接抵免條件下，母公司A應(yīng)向甲國(guó)繳納的所得稅額（X）。，某年度A從B獲得股息150萬(wàn)元。乙國(guó)免征預(yù)提稅。當(dāng)年該母、子公司各自的國(guó)內(nèi)所得及甲、乙兩國(guó)的所得稅稅率如下： 所得額（萬(wàn)元） 稅率甲國(guó)A公司 250 未超過(guò)100萬(wàn)元（含）的部分 20% 超過(guò)100萬(wàn)元以上的部分 30%乙國(guó)B公司 300 未超過(guò)50萬(wàn)元（含