【正文】 ? OECD（聯(lián)合國）范本：“常設(shè)機構(gòu)”同樣包括– 建筑工地，建筑、裝配或安裝工程（或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動），連續(xù)為期12（6）個月以上的；– 企業(yè)通過雇員或雇傭的其他人員為上述目的提供的勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，在該國內(nèi)（為同一工程或有關(guān)工程）在任何12個月中連續(xù)或累計為期6個月以上的。? 非獨立地位代理人– 法律上不獨立（受其他企業(yè)或個人控制，本身并不專門從事代理業(yè)務(wù)），或者法律上雖然獨立，但經(jīng)濟上不獨立；– 在具有以被代理人名義與第三人簽訂合同的權(quán)力并經(jīng)常使用這種權(quán)力的條件下，該非獨立代理人即構(gòu)成被代理人的常設(shè)機構(gòu)。? （稅法細則第三條）稅法所說的機構(gòu)、場所，是指管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)和工廠、開采自然資源的場所，承包建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)的場所和提供勞務(wù)的場所以及營業(yè)代理人。– 非獨立勞務(wù)所得：個人受雇從事各種勞務(wù)而取得的工資、薪金和其他報酬等。? 利息的來源地– 支付人的居民身份所在國；– 如果利息與常設(shè)機構(gòu)或固定基地有關(guān)，并由常設(shè)機構(gòu)或固定基地負擔(dān)，則以常設(shè)機構(gòu)或固定基地所在地為來源地。什么是預(yù)提（所得）稅(withholding tax)？? 對非居民納稅人來源于本國境內(nèi)的投資所得由支付人源泉扣繳的一種征稅方法?！瓕嶋H受益人為納稅義務(wù)人，支付人為扣繳義務(wù)人。 OECD范本：轉(zhuǎn)讓者的居住國獨享征稅權(quán)；216。本章核心概念： 本章相關(guān)概念：本章重點問題:1. 各國稅收管轄權(quán)的實施狀況如何？2. 居民的判定標準有哪些？3. 什么是無限納稅義務(wù)？哪種納稅人負有無限納稅義務(wù)？3. 當(dāng)發(fā)生雙重居民身份時有關(guān)國家如何行使征稅權(quán)？4. 不同性質(zhì)所得的來源地分別如何確定？5. 對跨國投資所得有關(guān)國家如何分配征稅權(quán)？6. 兩個協(xié)定范本對各種性質(zhì)所得征稅權(quán)分配的規(guī)定有什么不同？第四章　國際重復(fù)征稅及其免除一、國際重復(fù)征稅問題的產(chǎn)生二、解決國際重復(fù)征稅問題的主要途徑和方法三、國際稅收抵免四、國際重復(fù)征稅免除方法比較分析一、國際重復(fù)征稅問題的產(chǎn)生（一）國際重復(fù)征稅的概念﹡（二）國際重復(fù)征稅問題產(chǎn)生的主要原因重復(fù)征稅(duplicate taxation)的概念n 什么是重復(fù)征稅？n 重復(fù)征稅即對同一課稅對象課征兩次或兩次以上稅收。（二）國際重復(fù)征稅問題產(chǎn)生的主要原因n 同種稅收管轄權(quán)重疊 居民稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)的重疊n 來源地稅收管轄權(quán)和來源地稅收管轄權(quán)的重疊n 不同稅收管轄權(quán)的重疊n 來源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)的重疊二、解決國際重復(fù)征稅問題的主要途徑和方法（一）主要途徑（二）避免同種稅收管轄權(quán)重疊所造成的國際重復(fù)征稅的方法（三）不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的國際重復(fù)征稅的免除（一）解決國際重復(fù)征稅問題的主要途徑（方式）n 單邊方式 單方面免除 雙邊方式 通過簽訂雙邊稅收協(xié)定來免除n 多邊方式 通過簽訂多邊稅收協(xié)定來免除（二）避免同種稅收管轄權(quán)重疊所造成的國際重復(fù)征稅的方法n 約束居民稅收管轄權(quán)的國際規(guī)范n 確定最終居民身份n 約束來源地稅收管轄權(quán)的國際規(guī)范n 確定所得來源地的標準（三）不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的國際重復(fù)征稅的免除﹡1．基本原則　　所造成的國際重復(fù)征稅的基本原則n 來源地優(yōu)先原則（P65） 國際重復(fù)征稅的主要免除方法免稅 扣除法(deduction) 抵免法 低稅法（P86）n 是指居住國政府對其居民的國外所得單獨適用較低的稅率計征稅款，以在一定程度上減輕國際重復(fù)征稅。n 累進免稅法：免稅法的一種。抵免法n 全額抵免法：抵免法的一種。：甲國居民公司A 來源于各國的 各國公司所得稅 所得（萬元） 稅率甲國（本國） 70 40%乙國 50 30%要求：分別計算在甲國實行免稅法和扣除法條件下， A公司應(yīng)向其居住國甲國繳納的公司所得稅稅額（X）。n 適用范圍：直接抵免適用于同一經(jīng)濟實體的跨國納稅人的稅收抵免，包括：n 總、分公司n 預(yù)提所得稅n 同一跨國自然人的國外個人所得稅舉例說明：甲國居民公司A 來源于各國的 各國公司所得稅 所得（萬元） 稅率甲國（本國） 80 30%乙國 20 35%要求：分別計算在甲國實行全額抵免和限額抵免條件下，A公司應(yīng)向其居住國甲國繳納的公司所得稅稅額（X）。④X=（100+60+40）30%30 =30：⑵分國限額抵免條件下：①對乙國抵免限額=（100+60+40）30% =6030%=18（萬元） A已納乙國稅=6035%=21（萬元）②對丙國抵免限額=（100+60+40）30% =4030%=12（萬元） A已納丙國稅=4028%=（萬元）③比較各國限額和已納稅額，按較低者抵免。并且規(guī)定當(dāng)年超限額部分可以向后結(jié)轉(zhuǎn)抵免５年。其目的在于免除經(jīng)濟性國際重復(fù)征稅。 （教材P111） 乙國B公司對丙國C公司控股50%。上例中在子公司所在國采用累進稅率時的計算步驟(見教材P111) ：：甲國A公司對乙國B公司控股80%。:解：⑴計算A公司應(yīng)從B公司獲得的股息。（三）稅收饒讓抵免(tax sparing credit) 1．稅收饒讓抵免的含義　　　稅收饒讓抵免簡稱稅收饒讓，是居住國對來源國因采用稅收優(yōu)惠而減少的應(yīng)納稅額視同已納稅額同樣給予抵免的措施。作業(yè)：1．甲國某公司在乙國設(shè)有分公司。請分別在全額免稅法、累進免稅法、扣除法、全額抵免法和限額抵免法條件下，計算該公司本年度應(yīng)向其居住國甲國繳納的所得稅稅額。并分析各種方法對納稅人A和甲國政府有何不同影響。請分別在綜合限額抵免法和分國限額抵免法條件下，計算該公司本年度應(yīng)向其居住國甲國繳納的所得稅稅額。并從納稅人負擔(dān)角度說明綜合限額抵免和分國限額抵免的不同影響。請計算在甲國允許直接和間接抵免的條件下，A公司本年度應(yīng)向其居住國甲國繳納的所得稅稅額。某年度A公司有來源于乙國的應(yīng)稅所得100萬元。，其所得來源狀況及各國所得稅稅率如下表： 所得額（萬元） 稅率 本國（甲國） 300 未超過100萬元（含）的部分 20% 100200萬元（含）的部分 25% 200300萬元（含）的部分 30% 300400萬元（含）的部分 35% 超過400萬元以上的部分 40% 乙國 100 40% 丙國 200 25% 請分別計算：在全額免稅法、累進免稅法、扣除法、全額抵免法、分國限額抵免法、綜合限額抵免法條件下，公司A當(dāng)年應(yīng)向甲國繳納的所得稅額（X）。，某年度A從B獲得股息150萬元。其特點是依法性，是法律所鼓勵的。２．避稅與偷稅(tax evasion )中華人民共和國稅收征收管理法n 第六十三條　納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。n 影響公平稅負和市場經(jīng)濟條件下的公平競爭。2. 法人移居u 通過法人住所或居所的選擇，避免成為高稅國的法人居民，從而逃避高稅國的居民稅收管轄權(quán)。導(dǎo)管公司”(conduit pany) ：第三國居民為了利用非居住國協(xié)定達到避稅之目的，而在協(xié)定締約國一方成立的完全受其控制的子公司。n 避稅原理：u 總、分公司與母、子公司的財務(wù)處理不同，總、分公司統(tǒng)一核算、統(tǒng)一計稅，母、子公司分別獨立核算、獨立計稅，跨國公司因此選擇有利的公司組織形式進行避稅。通常不同于一般市場價格。離岸中心與避稅地n 離岸中心(offshore center):u 給外國投資者在本地成立但從事境外經(jīng)營的公司提供特別優(yōu)惠，使其借以得到更大經(jīng)營自由的國家或地區(qū)。也稱境外公司。跨國納稅人通過虛構(gòu)避稅地基地公司營業(yè)并利用轉(zhuǎn)讓定價進行國際避稅跨國納稅人通過避稅地離岸銀行業(yè)務(wù)并利用轉(zhuǎn)讓定價、濫用協(xié)定進行國際避稅(base pany)n 概念u 在避稅地設(shè)立而實際受外國股東控制的公司。() n 不征收所得稅的國家和地區(qū)u 巴哈馬(Bahamas)u 開曼群島(Cayman Islands)世界最大的離岸金融中心u 百慕大(Bermuda) 自保險公司數(shù)量世界第一u 安圭拉島(Anguilla)u 安道爾(Andorra)u 瓦努阿圖(Vanuatu)u 瑙魯(Nauru)n 低稅率或?qū)﹄x岸業(yè)務(wù)有特別優(yōu)惠的國家和地區(qū)u 巴拿馬(Panama)單一來源地稅收管轄權(quán)u 巴巴多斯(Barbados)鼓勵離岸經(jīng)濟u 英屬維爾京群島(the British Islands)u 荷屬安第列斯(the Netherlands Antilles)u 阿魯巴(Aruba)u 列支敦士登(Liechtenstein)u 盧森堡(Luxembourg)n本章重要概念﹡﹡﹡﹡﹡﹡本章重點把握的問題？？？跨國納稅人如何通過濫用協(xié)定達到減輕稅收負擔(dān)的目的？？為什么說資本弱化也是一種避稅手段？？？避稅地有哪些主要特征？？第六章 轉(zhuǎn)讓定價法規(guī) (轉(zhuǎn)讓定價稅制)一、關(guān)聯(lián)企業(yè)的認定二、轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整三、預(yù)約定價協(xié)議四、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整法規(guī)典范及我國的轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)　一、關(guān)聯(lián)企業(yè)(associated enterprises)的認定（一）具體的認定方法（二）兩個范本的有關(guān)規(guī)定（三）我國的有關(guān)規(guī)定（一）具體的認定標準（方法）n 股權(quán)認定n 實際控制管理認定n 避稅地認定（二）兩個范本的有關(guān)規(guī)定（P246）n 兩個范本均在其第九條對關(guān)聯(lián)企業(yè)的認定作出了一致的規(guī)定，指出：“當(dāng)u 締約國一方企業(yè)直接或間接參與締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本，或者u 同一人直接或間接參與締約國一方企業(yè)和締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本，在上述任何一種情況下，兩個企業(yè)之間的商業(yè)或財務(wù)關(guān)系不同于獨立企業(yè)之間的關(guān)系。二、轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整（一）調(diào)整的基本原則（二）調(diào)整的具體方法（三）相應(yīng)調(diào)整（一）轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的原則 n 正常交易原則(ALP,arm’s length principle)u 含義：跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的收入和費用，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的交易原則行事，即按照市場競爭原則進行關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易，其定價應(yīng)當(dāng)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在相同情況下的交易定價一致。（參見我國《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第13條）n 總利潤原則(grossprofit principle)u 含義：按照一定標準將跨國公司總利潤分配給各關(guān)聯(lián)企業(yè)。n 適用范圍：跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的各種交易。：n 甲國母公司以1萬美元的轉(zhuǎn)讓價格向乙國子公司銷售一批產(chǎn)品。 正常交易價格=成本（1+成本利潤率） 或者：=n 適用范圍：跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間工業(yè)產(chǎn)品的銷售和特許權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易定價。 正常交易價格=成本247。 這是在總利潤原則指導(dǎo)下的一種調(diào)整方法。n 預(yù)約定價協(xié)議是將費時費力的事后調(diào)整變?yōu)槭孪炔枚?。n 澳大利亞、日本、美國、加拿大確立了雙邊和多邊預(yù)約定價協(xié)議的共同準則。 因為上述情況容易引起稅務(wù)當(dāng)局的審查及調(diào)整。n 居住國允許本國居民“延遲納稅”，是其在避稅地建立基地公司進行避稅得以成功的前提。n 各國關(guān)于CFC的認定條件不一致各國關(guān)于CFC的認定條件n 美國F分部的規(guī)定u 一家外國公司的50%以上有表決權(quán)的股份為美國人所持有，且每人持有10%以上有表決權(quán)的股份。例如：u 英國曾規(guī)定：英國居民公司遷往國外變?yōu)榉蔷用窆荆蛘邔⑵髽I(yè)的全部或一部分轉(zhuǎn)讓給非居民，須經(jīng)財政部同意，否則為非法，將受到處罰；u 美國IRC第877節(jié)規(guī)定：因避稅目的而放棄美國國籍者，從其放棄美國國籍起的10年內(nèi)，美國依然視其為美國的稅收公民，對其來源于美國的所得按對美國公民的征稅規(guī)則征稅。u 即并非所有的締約國雙方居民都能獲得協(xié)定利益，那些由第三國居民在協(xié)定國成立的、不是實際受益所有人的居民公司（即“導(dǎo)管公司”）不能享受協(xié)定利益。一個中介性質(zhì)的公司其所得如果在注冊成立的國家沒有納稅義務(wù)，該公司則不能享受協(xié)定的優(yōu)惠。u 例如：法、德等國與瑞士的稅收協(xié)定中就規(guī)定了享受預(yù)提稅優(yōu)惠的來源于另一國的利息、股息、特許權(quán)使用費必須滿足的三個條件，…四、限制利用改變公司組織形式避稅n 完善國內(nèi)稅法，例如：u 美國稅法規(guī)定：國外分公司改為子公司以后，分公司過去的虧損所沖減的總公司利潤必須重新計算，并就這部分被國外分公司虧損沖減的利潤進行補稅。據(jù)此裁定，在一定范圍內(nèi)，稅務(wù)機關(guān)認可某些交易，對這些交易不再