【正文】 稅收的一些基本概念◆ 稅收的概念◆稅收制度的基本要素– 納稅人：法人、自然人– 課稅對象：商品或勞務的流轉(zhuǎn)額、所得額、財產(chǎn)、特定行為等– 稅率：比例稅率、累進稅率、定額稅率◆稅收分類我國現(xiàn)行稅收制度體系第一章 國際稅收的概念本章主要內(nèi)容一、國際稅收與國家稅收的關系﹡二、國際稅收的概念及其本質(zhì)﹡三、國際稅收的研究對象和研究范圍四、國際稅收的內(nèi)容體系國際稅收與國家稅收關系圖示國際稅收關系的產(chǎn)生跨國納稅人與跨國所得216。 跨國納稅人(transnational taxpayer)：即在居住國以外有所得，同時面臨居住國和所得來源國征稅權的納稅人。216。 跨國所得(transnational ine)：即一國居民來源于另一國的所得。一、國際稅收與國家稅收關系216。 國家稅收是一種具體的課征形式，而國際稅收是一種國際關系；216。 國家稅收反映的是國家與納稅人之間的稅收分配關系，而國際稅收反映的是國家與國家之間的稅收分配關系；216。 國家稅收是國際稅收的基礎，國際稅收不可能脫離國家稅收而獨立存在。國際稅收與國家稅收關系216。 國際稅收與國家稅收216。 國際稅收與外國稅收216。 國際稅收與涉外稅收 二、國際稅收的概念及其本質(zhì) 國際稅收是指兩個或兩個以上國家政府，各自基于其課稅主權，在對跨國納稅人分別課稅而形成的征納關系中，所發(fā)生的國家之間的稅收分配關系。（教材P7） 這一概念是從國際稅收的本質(zhì)來界定的。 人大版《國際稅收》： 國際稅收是指在開放的經(jīng)濟條件下，因納稅人的經(jīng)濟活動擴大到境外，以及國與國之間稅收法規(guī)存在差異或相互沖突而帶來的一些稅收問題和稅收現(xiàn)象。 國際稅收的本質(zhì)是國與國之間的稅收分配關系。國際稅收的概念應該包含以下幾個要點：l 恪守稅收主權是國際稅收的本源l 跨國納稅人和跨國課稅對象是國際稅收涉及的關鍵要素l 國際稅收反映國家之間的稅收分配關系三、國際稅收的研究對象和研究范圍國際稅收的研究對象：l 國際稅收的本源– 稅收管轄權問題l 國際稅收現(xiàn)象、問題、矛盾沖突– 國際重復征稅問題、國際避稅問題、涉外稅收負擔問題l 國際稅收關系的協(xié)調(diào)及其準則和規(guī)范– 國際稅收協(xié)定國際稅收的研究范圍216。 狹義的國際稅收的研究范圍– 主要研究所得課稅和財產(chǎn)課稅所產(chǎn)生的國際稅收問題及其協(xié)調(diào)。216。 廣義的國際稅收的研究范圍– 既包括所得課稅、財產(chǎn)課稅所產(chǎn)生的國際稅收問題及其協(xié)調(diào)，也包括商品課稅即國內(nèi)商品課稅和關稅所產(chǎn)生的對國際貿(mào)易的影響及其協(xié)調(diào)。四、國際稅收的內(nèi)容體系167。 稅收管轄權及其確定167。 國際重復征稅及其減除167。 國際避稅及其防范167。 國際稅收協(xié)定—解決國際重復征稅和國際避稅的國際規(guī)范（即國際稅法）本章重要概念：核心概念： 相關概念： 本章重點把握：？？第二章 國際稅收的產(chǎn)生和發(fā)展本章主要內(nèi)容一、國際稅收產(chǎn)生的兩個前提條件二、國際稅收產(chǎn)生和發(fā)展的歷程一、國際稅收產(chǎn)生的兩個前提條件l 跨國所得的大量形成l 各國普遍征收所得稅并行使不同的征稅權國際稅收關系的產(chǎn)生國際投資（對外投資、跨國投資）216。 國際直接投資216。 國際間接投資216。 二者的區(qū)別，關鍵在于這筆跨國投資是否會帶來對國外企業(yè)的經(jīng)營管理權。國際投資◎國際直接投資： 也稱對外直接投資（FDI），是指一國企業(yè)或個人在另一國企業(yè)中擁有全部或一部分經(jīng)營管理權的投資。包括在國外創(chuàng)辦獨資企業(yè)或合資企業(yè)、收購國外企業(yè)一定比例（一般為10%）以上的股權?！驀H間接投資：是指一國企業(yè)或個人購買另一國企業(yè)發(fā)行的有價證券但不對其擁有經(jīng)營管理權的投資。包括購買國外企業(yè)的債券或購買國外企業(yè)一定比例（一般為10%）以下的股權?？鐕顿Y的國際稅收問題二、國際稅收產(chǎn)生和發(fā)展的歷程（一）國際稅收是經(jīng)濟國際化的產(chǎn)物（二）“二戰(zhàn)”后國際經(jīng)濟的變化及其對國際稅收的影響（三）兩個協(xié)定范本的產(chǎn)生使國際稅收走向規(guī)范（一）國際稅收是經(jīng)濟國際化的產(chǎn)物l 奴隸社會和封建社會前期，不存在國際稅收問題。l 封建社會后期至“二戰(zhàn)”前，隨著國際貿(mào)易和國際投資的出現(xiàn)，國際稅收問題開始出現(xiàn)，但不普遍。l “二戰(zhàn)”以后，國際稅收問題日益嚴重，國際稅收關系普遍化。（二）“二戰(zhàn)”后國際經(jīng)濟的變化及其對國際稅收的影響216。 殖民地國家相繼獨立，對外來投資擁有了獨立的征稅權；216。 國際資本流向發(fā)生重大變化，發(fā)達國家間相互投資劇增；216。 跨國公司迅猛發(fā)展，收入國際化成為普遍現(xiàn)象；216。 科技革命帶來了國家間的稅收關系更加復雜化；216。 所得稅成為一些國家的主體稅。 “二戰(zhàn)”后國際經(jīng)濟發(fā)生的這些變化使國際稅收關系普遍化，國際稅收問題日益突出，國際稅收矛盾日益尖銳，這些問題和矛盾嚴重阻礙了國家與國家之間的經(jīng)濟交往，迫切需要有關國家對相互之間的稅收分配問題進行協(xié)調(diào)。(三)兩個協(xié)定范本的產(chǎn)生使國際稅收走向規(guī)范l 經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）1963年首次公布《關于對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本》。l 聯(lián)合國1979年通過《關于發(fā)達國家與發(fā)展中國家間避免雙重征稅的協(xié)定范本》。本章相關概念： 本章重點把握：？“二戰(zhàn)”前就已出現(xiàn)，為什么到了“二戰(zhàn)”以后才引起國際社會的普遍重視？第三章 稅收管轄權本章主要內(nèi)容一、稅收管轄權的概念和類型二、各國稅收管轄權的實施情況三、居民稅收管轄權及居民身份的確定四、地域稅收管轄權及收入來源地的確定一、稅收管轄權的概念和類型(一)稅收管轄權的概念 稅收管轄權是一國政府在征稅方面的主權，它表現(xiàn)在一國政府有權決定對哪些人征稅、對哪些東西征稅、征什么稅、征多少稅等方面。稅收管轄權的獨立自主性和約束性 獨立自主性 約束性 主權約束 外交豁免權的約束 二)稅收管轄權的類型? 稅收管轄權受國家主權范圍的約束。 人的范圍——屬人原則——居民管轄權主權范圍 公民管轄權 地域范圍——屬地原則——地域管轄權 ? 居民（公民）稅收管轄權– 按照屬人主義原則，以國家主權所能達到的人員范圍為依據(jù)，以居民或公民為標準而行使的稅收管轄權。? 地域稅收管轄權– 按照屬地主義原則，以國家主權所能達到的地域范圍為依據(jù)，基于所得來源地或財產(chǎn)所在地而行使的稅收管轄權.二、各國稅收管轄權的實施情況(P66)? 同時實行地域管轄權和居民管轄權– 包括我國在內(nèi)的世界上大多數(shù)國家? 僅實行地域管轄權– 我國香港地區(qū)、阿根廷、烏拉圭、巴拿馬等少數(shù)國家和地區(qū)? 同時實行地域管轄權、居民管轄權和公民管轄權– 美國等個別國家課堂提問? 為什么世界上大多數(shù)國家同時實行地域稅收管轄權和居民稅收管轄權？? 為什么世界上絕大多數(shù)都實行居民稅收管轄權，而不考慮公民稅收管轄權？? 美國為什么同時實行地域稅收管轄權、居民稅收管轄權和公民稅收管轄權？三、居民稅收管轄權及居民身份的確定（一）居民稅收管轄權的概念（二）居民身份的確定 1. 自然人居民身份的確定 2. 法人居民身份的確定（三）一些國家稅收居民身份的確定標準（一）居民稅收管轄權的概念? 居民稅收管轄權– 按照屬人主義原則，以國家主權所能達到的人員范圍為依據(jù)，以居民為標準而行使的稅收管轄權。– 一國政府要對本國稅法中規(guī)定的居民來源于境內(nèi)外的全部所得或財產(chǎn)行使征稅權。? 居民的納稅義務– 一國居民對其居住國政府負有無限納稅義務，即要就其來源于境內(nèi)外的一切所得和財產(chǎn)向其居住國政府納稅。（二）居民身份的確定 自然人居民 居民 法人居民 1. 自然人居民身份的確定? 住所標準? 居所標準? 停留時間標準住所標準? 住所：是指一個人固定的或永久性的居住地。? 住所標準：在判定自然人的居民身份時，凡是在本國境內(nèi)有住所的，即為該國的稅收居民（以下簡稱居民）。? 各國對住所一般都有明確的法律定義。比如：– 定居或習慣性居住之地（如：持有“綠卡”）；– 沒有理由停留在其他地方時要返回的住所；– 家庭（配偶、子女）所在地；– 經(jīng)濟利益中心或經(jīng)濟活動中心。我國個人所得稅法關于住所的規(guī)定? 住所也是我國判定自然人居民身份的重要標準。? 在中國境內(nèi)有住所的個人：因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益中心而在中國境內(nèi)習慣性居住的個人。? 在中國境內(nèi)習慣性居?。簜€人由于住所在中國境內(nèi)而當其在國外學習、工作、探親、旅游等活動結束后必然要返回中國境內(nèi)居住，而不是指個人在中國境內(nèi)實際居住。居所標準? 居所：一般是指一個人連續(xù)居住了較長時期但不準備永久居住（只是臨時居?。┑木幼〉?。? 居所標準：在判定自然人的居民身份時，凡是在本國境內(nèi)有居所的，即為該國的居民。? 許多國家對居所并沒有一個嚴格的法律定義。? 對居所的判定各國并無一定之規(guī)。停留時間標準? 停留時間標準：一個人在本國沒有住所或居所，但在一個年度中在本國實際停留（substantial presence)的時間達到規(guī)定的天數(shù)，也被視為本國居民。? 計算期間：按在一個納稅年度中或在任何連續(xù)12個月中計算。? 時間標準– 多數(shù)國家采用183天標準– 有的國家采用365天標準或其他標準我國個人所得稅法關于停留時間的規(guī)定? 我國采用的是365天標準。? 我國個人所得稅法規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所，但在一個納稅年度中，在中國境內(nèi)居住滿一年的個人，為中國居民。自然人居民身份判定規(guī)則沖突的協(xié)調(diào)（P58） 當各國因自然人居民身份判定規(guī)則不同，而導致自然人發(fā)生雙重居民身份時，其最終居民身份通常按以下順序協(xié)商判定：216。 住所216。 重要利益中心216。 居所216。 國籍216。 雙方協(xié)商2. 法人居民身份的確定? 法人的概念? 法人居民身份確定的標準法人的概念? 法人：被法律賦予民事權利能力的自然人團體或設有章程和管理機構的獨立財團。– 是獨立的民事權利主體；– 能夠以自己的名義擁有財產(chǎn)；– 具有參加民事活動、取得民事權利、承擔民事責任的資格。? 我國民法通則規(guī)定的法人條件– 依法成立；– 有必要的財產(chǎn)和經(jīng)費；– 有自己的名稱、組織機構和場所；– 能夠獨立承擔民事責任。法人的類型? 我國民法通則分類– 企業(yè)法人– 非企業(yè)法人（機關、事業(yè)單位和社會團體法人）法人的性質(zhì)? 法人與公司（包含）– 公司是指依法定程序設立，以盈利為目的的社團法人，具有獨立的人格。– 公司全部是法人，法人不全是公司。? 法人與企業(yè)（交叉）– 企業(yè)以盈利為目的– 企業(yè)按組織形式可分為公司、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)? 國際稅收涉及的法人主要是公司法人。法人居民身份確定的標準? 注冊登記地標準? 實際管理和控制地標準? 總機構所在地標準總機構所在地與實際管理和控制地的區(qū)別? 總機構所在地，即總公司所在地，它強調(diào)的是法人組織結構主體的重要性。? 實際管理和控制地，強調(diào)的是法人權力機構和權力人物的重要性，一般根據(jù)公司董事的居住地或公司董事會的召開地來判斷。案例：貝爾斯聯(lián)合礦業(yè)有限公司訴稅務官何奧案（英國，1906）? 該公司在南非注冊成立，總機構設在南非的金伯利，生產(chǎn)經(jīng)營地（金剛石的開采地和銷售交貨地）也在南非。不過大多數(shù)董事住在倫敦，董事會的召開有時在南非，有時在倫敦，但公司重要的管理和經(jīng)營決策（公司的交易合同、銷售方針、礦產(chǎn)開發(fā)、利潤分配、重大支出事項等）卻由在倫敦舉行的董事會決定。我國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法關于法人居民身份的規(guī)定? 我國采用的是總機構標準。? 我國稅法規(guī)定– 外商投資企業(yè)的總機構設在中國境內(nèi)，就來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅；– 外國企業(yè)就來源于中國境內(nèi)的所得繳納所得稅。? 稅法所說的總機構，是指依照中國法律組成企業(yè)法人的外商投資企業(yè)，在中國境內(nèi)設立的實際負責該企業(yè)經(jīng)營管理與控制的中心機構。法人居民身份判定規(guī)則沖突的協(xié)調(diào)（P59）? 當各國因法人居民身份判定規(guī)則不同，而導致公司出現(xiàn)雙重居民身份時，通常認定該公司應當為實際管理和控制地所在國的居民公司。（三）一些國家稅收居民身份的判定標準四、地域稅收管轄權 及收入來源地的確定（一）地域稅收管轄權的概念（二）收入來源地的確定 （一）地域稅收管轄權的概念? 地域稅收管轄權– 按照屬地主義原則，以國家主權所能達到的地域范圍為依據(jù)，基于所得來源地或財產(chǎn)所在地而行使的稅收管轄權.– 一國政府對來源于本國境內(nèi)的所得或財產(chǎn)擁有征稅權，而不論是否為本國居民。? 非居民的納稅義務– 一國的非居民對該國政府一般僅負有限納稅義務，即僅就其來源于非居住國境內(nèi)的所得和位于該國境內(nèi)的財產(chǎn)向該國政府納稅。（二）收入來源地的確定 不同性質(zhì)的收入，其來源地確定的標準也是不同的。 1. 經(jīng)營所得來源地的確定 2. 勞務所得來源地的確定 3. 投資所得來源地的確 4. 財產(chǎn)所得來源地的確定1. 經(jīng)營所得及其來源地的確定? 經(jīng)營所得：即營業(yè)利潤