國(guó)際稅收新對(duì)策ppt課件(編輯修改稿)
2025-06-02 22:10 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 的國(guó)家對(duì) 不同的納稅人 ，就同一課稅對(duì)象或同一稅源，在同一期間內(nèi)課征性質(zhì)相同或類似的稅收。公司的利潤(rùn)和股東分得的股息是同一事物的兩個(gè)不同側(cè)面，在對(duì)公司的利潤(rùn)征稅的同時(shí)，又對(duì)公司稅后利潤(rùn)分配的股息再征稅，這明顯是對(duì)同一稅源進(jìn)行了重復(fù)征稅。 二、避免國(guó)際重復(fù)征稅的基本方法 ? 一般來(lái)說(shuō)，一國(guó)單方面避免重復(fù)征稅的方法有： ? （一）扣除法。 ? 扣除法 是居住國(guó)政府在行使居民（公民）管轄權(quán)時(shí)，允許本國(guó)居民（公民）用已繳非居住國(guó)政府的所得稅或一般財(cái)產(chǎn)稅稅額，作為向本國(guó)政府匯總申報(bào)應(yīng)稅收益、所得或一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值的一個(gè)扣除項(xiàng)目，就扣除后的余額，計(jì)算征收所得稅或一般財(cái)產(chǎn)稅。顯然，扣除法下，在居住國(guó)交納的稅收僅作為費(fèi)用扣除，無(wú)法消除重復(fù)征稅，因而這種方法 較少采用 。 ? （二）免稅法。 ? 免稅法 ，即 “ 別國(guó)單征，本國(guó)放棄 ” 。 實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家對(duì)本國(guó)居民的境外所得免予征稅，完全放棄征稅權(quán)，而僅對(duì)其來(lái)源于國(guó)內(nèi)的所得征稅。此法可以有效避免和消除國(guó)際重復(fù)征稅，一般適用于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和個(gè)人勞務(wù)所得，有的還包括財(cái)產(chǎn)。此法多適用于居住國(guó)為 單一實(shí)行地域管轄權(quán)的國(guó)家 。 二、避免國(guó)際重復(fù)征稅的基本方法 ? （三）抵免法。 ? 抵免法 即 “ 別國(guó)先征，本國(guó)補(bǔ)征 ” 。一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得征稅時(shí)，允許其用國(guó)外已納稅款抵扣在本國(guó)應(yīng)繳納的稅額。但抵扣法的實(shí)行通常都附有 “ 抵扣限額 ” 規(guī)定，這是因?yàn)?，由于收入?lái)源國(guó)可能采用比居住國(guó)更高的稅率，因而本國(guó)居民就境外所得已在收入來(lái)源國(guó)繳納的稅款在國(guó)內(nèi)抵扣時(shí)，其抵扣數(shù)以按本國(guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額為限，超額部分不能抵扣。 ? 計(jì)算 抵免的方法 有兩種： ? 一是 全額抵免 。即本國(guó)居民（公民）匯總境內(nèi)、境外所得，按照本國(guó)稅法的規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)繳納所得稅或一般財(cái)產(chǎn)稅，可以全額扣除在境外所繳納的稅款。 ? 二是 普通抵免。 本國(guó)居民（公民）在匯總境內(nèi)、境外所得計(jì)算繳納所得稅或一般財(cái)產(chǎn)稅時(shí)，允許扣除其來(lái)源于境外的所得或一般財(cái)產(chǎn)收益按照本國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，即通常所說(shuō)的抵免限額。超過(guò)抵免限額的部分不予扣除。 ? 我國(guó)主要采用抵免法，這也是世界上大多數(shù)國(guó)家為了避免雙重征稅而選用的方法。這種方法最大的 優(yōu)點(diǎn) 是在來(lái)源地管轄權(quán)優(yōu)先的基礎(chǔ)上，兼顧到了居民稅收管轄權(quán)，既避免了雙重征稅，又維護(hù)了國(guó)家的稅收權(quán)益。 二、避免國(guó)際重復(fù)征稅的基本方法 ? （四）國(guó)家間的稅收協(xié)定。 ? 國(guó)際間重復(fù)征稅的一個(gè)重要原因，就是各國(guó)稅收管轄權(quán)間的沖突。各國(guó)政府間通過(guò)簽訂稅收協(xié)定，主動(dòng)在一定范圍內(nèi)限制各自的稅收管轄權(quán)，是避免國(guó)際重復(fù)征稅較為通行的一種做法。目前，聯(lián)合國(guó)專家小組制定的 《 聯(lián)合國(guó)關(guān)于發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家避免雙重征稅的協(xié)定范本 》 是國(guó)際上 最具影響力的一個(gè)稅收協(xié)定范本 ，各國(guó)可以根據(jù)實(shí)際情況，在該范本的指導(dǎo)下締結(jié)稅收協(xié)定。 ? 另外，還有一些簡(jiǎn)單的、僅僅只能減輕而不能消除國(guó)際重復(fù)征稅的方法，偶見(jiàn)于暫未簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家之間使用。如 低稅法 ：一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得按單獨(dú)制定的較低稅率征稅。 第四節(jié) 國(guó)際避稅與反避稅 ? 一、國(guó)際避稅的基本內(nèi)涵 ? （一）概念 ? 國(guó)際避稅 是指跨國(guó)納稅人用合法的手段，在稅收法規(guī)的許可范圍內(nèi)，通過(guò)人（個(gè)人或法人）或沒(méi)有獨(dú)立法人資格的團(tuán)體或資金（貨幣或資產(chǎn)）跨越稅境的流動(dòng)或非流動(dòng)，達(dá)到減輕或消除稅收負(fù)擔(dān)的目的。 ? （二）國(guó)際避稅與國(guó)際偷稅的關(guān)系 ? 聯(lián)系：國(guó)際避稅與國(guó)際偷稅都對(duì)所在國(guó)的財(cái)政收入起到減少的后果； ? 區(qū)別：國(guó)際避稅從性質(zhì)上講是用合法的手段達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，而國(guó)際偷稅則是用非法的手段達(dá)到上述目的。 二、產(chǎn)生國(guó)際避稅的原因 ? 任何一種事物的產(chǎn)生和存在都是有其內(nèi)在原因的，國(guó)際避稅也不例外。從內(nèi)部因素看，國(guó)際避稅的 內(nèi)在動(dòng)機(jī) 是納稅人想盡各種辦法，盡可能減輕稅負(fù)的強(qiáng)烈欲望所致。從 外部因素 來(lái)看，主要是國(guó)家間的稅收差別。國(guó)家間的稅收差別有下列幾種情況： ? （一）納稅義務(wù)有差別。 ? 在各國(guó)的稅收制度中，對(duì)納稅人及其納稅義務(wù)的規(guī)定是最基礎(chǔ)的規(guī)定，對(duì)其他規(guī)定起約束作用。從現(xiàn)行各國(guó)的規(guī)定看，主要有以下 三類 ： ? 如果一個(gè)人作為一個(gè)國(guó)家的居民，就必須在其居住國(guó)納稅； ? 如果一個(gè)人擁有來(lái)源于某一國(guó)的所得資金，就需在來(lái)源國(guó)納稅； ? 如果一個(gè)人是一國(guó)的國(guó)民（公民），在該國(guó)就必須納稅。 ? 在上述三種情況中， 1和 3通常是就納稅人來(lái)源于全球范圍的所得納稅
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