國際稅收新對策ppt課件(編輯修改稿)
2025-06-02 22:10 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 的國家對 不同的納稅人 ，就同一課稅對象或同一稅源，在同一期間內(nèi)課征性質(zhì)相同或類似的稅收。公司的利潤和股東分得的股息是同一事物的兩個不同側面，在對公司的利潤征稅的同時，又對公司稅后利潤分配的股息再征稅，這明顯是對同一稅源進行了重復征稅。 二、避免國際重復征稅的基本方法 ? 一般來說，一國單方面避免重復征稅的方法有： ? （一）扣除法。 ? 扣除法 是居住國政府在行使居民（公民）管轄權時，允許本國居民（公民）用已繳非居住國政府的所得稅或一般財產(chǎn)稅稅額，作為向本國政府匯總申報應稅收益、所得或一般財產(chǎn)價值的一個扣除項目，就扣除后的余額，計算征收所得稅或一般財產(chǎn)稅。顯然，扣除法下，在居住國交納的稅收僅作為費用扣除，無法消除重復征稅，因而這種方法 較少采用 。 ? （二）免稅法。 ? 免稅法 ，即 “ 別國單征，本國放棄 ” 。 實行居民管轄權的國家對本國居民的境外所得免予征稅，完全放棄征稅權，而僅對其來源于國內(nèi)的所得征稅。此法可以有效避免和消除國際重復征稅，一般適用于營業(yè)利潤和個人勞務所得，有的還包括財產(chǎn)。此法多適用于居住國為 單一實行地域管轄權的國家 。 二、避免國際重復征稅的基本方法 ? （三）抵免法。 ? 抵免法 即 “ 別國先征，本國補征 ” 。一國政府對本國居民的國外所得征稅時，允許其用國外已納稅款抵扣在本國應繳納的稅額。但抵扣法的實行通常都附有 “ 抵扣限額 ” 規(guī)定，這是因為，由于收入來源國可能采用比居住國更高的稅率，因而本國居民就境外所得已在收入來源國繳納的稅款在國內(nèi)抵扣時，其抵扣數(shù)以按本國稅率計算的應納稅額為限，超額部分不能抵扣。 ? 計算 抵免的方法 有兩種： ? 一是 全額抵免 。即本國居民（公民）匯總境內(nèi)、境外所得，按照本國稅法的規(guī)定計算出的應繳納所得稅或一般財產(chǎn)稅，可以全額扣除在境外所繳納的稅款。 ? 二是 普通抵免。 本國居民（公民）在匯總境內(nèi)、境外所得計算繳納所得稅或一般財產(chǎn)稅時，允許扣除其來源于境外的所得或一般財產(chǎn)收益按照本國稅法規(guī)定計算的應納稅額，即通常所說的抵免限額。超過抵免限額的部分不予扣除。 ? 我國主要采用抵免法，這也是世界上大多數(shù)國家為了避免雙重征稅而選用的方法。這種方法最大的 優(yōu)點 是在來源地管轄權優(yōu)先的基礎上，兼顧到了居民稅收管轄權，既避免了雙重征稅，又維護了國家的稅收權益。 二、避免國際重復征稅的基本方法 ? （四）國家間的稅收協(xié)定。 ? 國際間重復征稅的一個重要原因，就是各國稅收管轄權間的沖突。各國政府間通過簽訂稅收協(xié)定，主動在一定范圍內(nèi)限制各自的稅收管轄權，是避免國際重復征稅較為通行的一種做法。目前，聯(lián)合國專家小組制定的 《 聯(lián)合國關于發(fā)達國家與發(fā)展中國家避免雙重征稅的協(xié)定范本 》 是國際上 最具影響力的一個稅收協(xié)定范本 ，各國可以根據(jù)實際情況，在該范本的指導下締結稅收協(xié)定。 ? 另外，還有一些簡單的、僅僅只能減輕而不能消除國際重復征稅的方法，偶見于暫未簽訂稅收協(xié)定的國家之間使用。如 低稅法 ：一國政府對本國居民的國外所得按單獨制定的較低稅率征稅。 第四節(jié) 國際避稅與反避稅 ? 一、國際避稅的基本內(nèi)涵 ? （一）概念 ? 國際避稅 是指跨國納稅人用合法的手段，在稅收法規(guī)的許可范圍內(nèi)，通過人（個人或法人）或沒有獨立法人資格的團體或資金（貨幣或資產(chǎn)）跨越稅境的流動或非流動，達到減輕或消除稅收負擔的目的。 ? （二）國際避稅與國際偷稅的關系 ? 聯(lián)系：國際避稅與國際偷稅都對所在國的財政收入起到減少的后果； ? 區(qū)別：國際避稅從性質(zhì)上講是用合法的手段達到減輕稅負的目的，而國際偷稅則是用非法的手段達到上述目的。 二、產(chǎn)生國際避稅的原因 ? 任何一種事物的產(chǎn)生和存在都是有其內(nèi)在原因的，國際避稅也不例外。從內(nèi)部因素看，國際避稅的 內(nèi)在動機 是納稅人想盡各種辦法，盡可能減輕稅負的強烈欲望所致。從 外部因素 來看，主要是國家間的稅收差別。國家間的稅收差別有下列幾種情況： ? （一）納稅義務有差別。 ? 在各國的稅收制度中，對納稅人及其納稅義務的規(guī)定是最基礎的規(guī)定，對其他規(guī)定起約束作用。從現(xiàn)行各國的規(guī)定看，主要有以下 三類 ： ? 如果一個人作為一個國家的居民，就必須在其居住國納稅； ? 如果一個人擁有來源于某一國的所得資金，就需在來源國納稅； ? 如果一個人是一國的國民（公民），在該國就必須納稅。 ? 在上述三種情況中， 1和 3通常是就納稅人來源于全球范圍的所得納稅
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