【文章內(nèi)容簡介】 資、薪金和獎金支出；稅務(wù)機關(guān)辦公用具和設(shè)施支出等 閱讀材料： 思考：中國個人所得稅對高收入者征收成本高，效果差，導(dǎo)致“劫貧濟富” 征收需強化征管制度改革 ? 如用金融手段加強對各種收入的監(jiān)管。一是強化實名制；二是減少現(xiàn)金交易。 執(zhí)行費用 “奉行納稅費用 ? 即納稅單位和人在按稅法納稅過程中所支出的費用；納稅人花申報稅收方面的時間（機會成本）；納稅人為避稅所花費的時間、金錢、精力 提高稅收效率的三種途徑 ? 一是運用先進科學(xué)方法管理稅務(wù)，以節(jié)省管理費用； ? 二是簡化稅制，使納稅人易于掌握，以壓低執(zhí)行費用； ? 三是盡可能將執(zhí)行費用轉(zhuǎn)化為管理費用，以減少納稅人負擔(dān)或費用分布的不公，增加稅務(wù)支出的透明度。 (二 )稅收的經(jīng)濟效率 ? 經(jīng)濟決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟。稅收分配必然對經(jīng)濟的運行和資源的配置產(chǎn)生影響。 經(jīng)濟效率的第一層次 :稅收的“額外負擔(dān)”最小 ? 就是征稅所引起的資源配置效率的下降 ,要求政府征稅要盡量減少對經(jīng)濟行為的扭曲 ,政府應(yīng)選擇合理的征稅方式，以使稅收的額外負擔(dān)最小。 怎樣的征稅方式對經(jīng)濟的扭曲更小呢？通常認為，要保持稅收中性。 重要概念：稅收中性 ? 是針對稅收的超額負擔(dān)提出的一個概念 , 一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限 ,盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔(dān) 。二是國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟正常運行的干擾 ,特別是不能使稅收成為超越市場機制而成為資源配置的決定因素 . 稅收中性原則的實踐意義 ? 盡量減少稅收對市場經(jīng)濟正常運行的干擾 ,在市場對資源配置起基礎(chǔ)作用的前提下 ,有效地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用 ,使市場機制和稅收機制達到最優(yōu)結(jié)合 . 稅收經(jīng)濟效率的第二層次：保護稅本 ? 國民生產(chǎn)是稅本，國民收入是稅源，原則上稅收只能參與國民收入的分配，而不能傷及國民生產(chǎn)。 稅收：果實的一部分 稅源：樹上的果實 樹上摘果，果是源，樹是本，我們只能摘果，而不能傷樹 稅收經(jīng)濟稅率的最高層次 通過稅收分配來提高資源配置的效率 ? 若稅制設(shè)計合理，稅收政策運用得當(dāng)，則不僅可以降低稅收的經(jīng)濟成本，而且可以彌補市場的缺陷，提高經(jīng)濟的運行效率，使資源配置更加有效的配置。 三、適度原則 兼顧需要與可能，做到取之有度 ? 政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運用，應(yīng)兼顧需要與可能，做到取之有度。這里， “需要 ”是指財政的需要， “可能 ”則是指稅收負擔(dān)的可能，即經(jīng)濟的承受能力。 遵循適度原則，要求稅收負擔(dān)適中 ? 稅收收入既能滿足正常的財政支出需要，又能與經(jīng)濟發(fā)展保持協(xié)調(diào)和同步，并在此基礎(chǔ)上，使宏觀稅收負擔(dān)盡量從輕。 四、法治原則 ? 政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運用，應(yīng)以法律為依據(jù)，依法治稅。 法治原則的內(nèi)容包括兩個方面 ? 稅收的程序規(guī)范：稅收程序 —— 包括稅收的立法程序、執(zhí)法程序和司法程序 —— 法定； ? 征收內(nèi)容明確：征稅內(nèi)容法定 我國法制建設(shè)還不夠健全，在稅收領(lǐng)域，無法可依、有法不依、違法不究的情況仍時有發(fā)生 ? 市場經(jīng)濟是法治經(jīng)濟，我國要發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟，就需要依法治國，更需要依法治稅。 第三節(jié) 稅制結(jié)構(gòu) ? 稅制結(jié)構(gòu)理論所研究的是稅收制度的構(gòu)成情況。主要包括稅制類型、稅種分類、稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計等內(nèi)容。 一、稅制類型 ? 分為單一稅制和復(fù)合稅制 （一）單一稅制 ? 是指在一個稅收主權(quán)范圍內(nèi)，課征某一種稅作為政府稅收收入的唯一來源。 ? 此種方式弊端累累，無一國實行。 （二）復(fù)合稅制 ? 指同時課征兩種或兩種以上的稅。各國普遍采用。 二、稅種分類 現(xiàn)代稅種分類方法 以課稅對象性質(zhì)：所得、財產(chǎn)和商品課稅 以課稅權(quán)的歸屬：中央稅和地方稅 以稅收收入的形態(tài)為標(biāo)準(zhǔn)：實物稅和貨幣稅 以計稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)：從量稅和從價稅； 以轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)：直接稅和間接稅； 以課稅主客體為標(biāo)準(zhǔn)：對人稅和對物稅； 三、稅制的設(shè)計結(jié)構(gòu) 核心問題：如何在公平與效率之間進行選擇？ ? 任何一個稅種都存在優(yōu)缺點，如累進的個人所得稅公平但缺乏效率，消費稅效率但缺乏公平 兼顧公平和效率的辦法－－最適課稅理論 形成布局合理的稅收體系 ? 某一種或幾種稅為主體稅種，其他稅種就是輔助稅種。 主體稅種的選擇上，西方稅收學(xué)界推崇所得課稅。 ? 所得稅的優(yōu)點：公平、對消費者的選擇和資源配置的干擾相對要小。 閱讀材料：“雙主體稅制” 是我國最佳稅制模式 ? 十幾年的實踐證明 ,流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的多種稅 ,多次征,多環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)的雙主體稅制模式是比較符合我國實際的 首先 ,從稅制模式的功能上看 ,雙主體稅制模式是一種優(yōu)勢互補 ? 對因主客觀原因使在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)流失的稅金在國民收入分配環(huán)節(jié)進行 攔截 .從而減少一部分稅金的流失 . 其次：流轉(zhuǎn)稅符合我國國情 ? 在社會核算程度和公民納稅意識不太高的情況下 ,流轉(zhuǎn)稅的籌集財政收入的功能是沒有一個稅類能與其相相比的 ,而且其征營也較簡便 ,征稅成本也較低。 第三，所得稅為次，有助于發(fā)揮所得稅的監(jiān)督和調(diào)節(jié)作用 ? 所得稅課征會涉及納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營或有關(guān)所得獲得的全過程的信息資料 .即其所發(fā)揮的監(jiān)督作用。 稅源的選擇 稅源的選擇問題實際上研究的是如何保護稅本，盡可能不使侵及稅本 可以作為稅源的一般是地租、利潤和工資 ? 生產(chǎn)性資本和財產(chǎn)不能作為課稅對象，否則會損害資本的形成和積累以及勞動積極性。 基于特定目的的對財產(chǎn)課稅也是可行的 ? 如遺產(chǎn)稅、贈與稅，證券交易稅等，可以起到對投機行為、不勞而獲行為的打擊。積極作用更大。 稅率的確定 ? 包括稅率水平的確定和稅率形式的確定兩方面。 稅率水平的確定： ? 兩大學(xué)說： ? 無限課稅說：即使征重稅，也不會影響國民經(jīng)濟和勞動積極性。 ? 有限課稅說：國家征稅不可超過再秤的限度，不能課征到人民生活的最低限度。 拉弗曲線的理論觀點 ? 一般情況下，稅率越高，政府的稅收就越多，；但稅率的提高超過一定的限度時，企業(yè)的經(jīng)營成本提高，投資減少，收入減少，即稅基減小，反而導(dǎo)致政府的稅收減少，描繪這種稅收與稅率關(guān)系的曲線叫做拉弗曲線。 稅率形式的確定 ? 比例稅率和累進稅率的最佳選擇理論： ? 兩種稅率兼而有之，就特定的稅種而言，所得課稅和財產(chǎn)稅應(yīng)主要適用累進稅率；而商品課稅應(yīng)當(dāng)適用比例稅率。 第四節(jié) 最適課稅理論 1996年，在諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎的歷史上，首次由兩位主要研究稅收理論的經(jīng)濟學(xué)家共同分享了諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎 ? 兩位學(xué)者的貢獻主要在于研究如何將經(jīng)濟主體的刺激因素置于稅收政策和其他財政政策的決定過程中，從而對“最適課稅理論”的形成做出了巨大貢獻 一、最適課稅理論的基本含義 ? 最適課稅論就是以資源配置的效率性和收入分配的公平性為準(zhǔn)則，對構(gòu)建經(jīng)濟合理的稅制體系進行分析的學(xué)說。 二、最適課稅論研究的核心是如何實現(xiàn)稅制的公平與效率兼顧 ? 商品課稅容易實現(xiàn)效率目標(biāo) ,問題是如何使其具有公平收入分配功能； ? 所得課稅容易實現(xiàn)公平收入分配目標(biāo)，問題是如何使其促進經(jīng)濟效率。 三、最適課稅理論的三個主要內(nèi)容 （一）直接稅與間接稅的合理搭配問題 直接稅的優(yōu)勢 ? 調(diào)節(jié)收入，實現(xiàn)公平 ? 不會扭曲價格，實現(xiàn)效率 ? 納稅人關(guān)心稅款的使用 所得稅類 間接稅的優(yōu)勢 ? 可以對休閑商品課稅 ? 矯正外部不經(jīng)濟 ? 減輕納稅人的痛苦 商品稅類 直接稅與間接稅的搭配方式 直接稅與間接稅應(yīng)當(dāng)是相互補充而非相互替代的關(guān)系 所得稅類 實現(xiàn)效率 商品稅類 實現(xiàn)公平 利用各自優(yōu)勢，調(diào)整直接稅與間接稅的稅收政策，實現(xiàn)公平與效率的兼顧。 （ 2）一國的稅收制度最終實行何種稅制模式，要取決于公平與效率目標(biāo)間的權(quán)衡 ? 如果政府的政策目標(biāo)以分配公平為主，就應(yīng)選擇以所得稅為主體稅種的稅制模式； ? 如果以經(jīng)濟效率為主，就應(yīng)選擇以商品稅為主體稅種的稅制模式。 （二）最適商品課稅：效率優(yōu)先，如何兼顧公平？ 逆商品彈性法 ? 商品的自身需求價格彈性越大，其稅率應(yīng)該越低。此類商品或服務(wù)一般與居民生活相關(guān)較密。 ? 彈性小的商品課以相對高的稅率，此類商品或服務(wù)多為少數(shù)人享用。 征收扭曲性稅收 ? （ 1）實行差別稅率 ? （ 2）生活必需品低稅率或免