【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 摘自 《 個(gè)人所得稅法 》 」 納稅義務(wù)人在年度終了后３０日內(nèi)將應(yīng)納的稅款繳入國(guó)庫(kù)，是指在年終一次性取得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的納稅義務(wù)人，自取得收入之日起３０日內(nèi)將應(yīng)納的稅款繳入國(guó)庫(kù)。 「摘自 《 細(xì)則 》 」 （五）從中國(guó)境外取得所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在年度終了后３０日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。 「摘自《 個(gè)人所得稅法 》 」 2022/5/30 42 （八） 違章處理 ? 違章處理違章處理是對(duì)納稅人違反稅法行為的處置。它對(duì)維護(hù)國(guó)家稅法的強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性有重要意義。納稅人的違章行為通常包括偷稅、偷稅、抗稅、漏稅、欠稅抗稅、漏稅、欠稅等不同情況。 ? 偷稅 是指納稅人有意識(shí)地采取非法手段不交或少交稅款的違法行為。 ? 抗稅 是指納稅人對(duì)抗國(guó)家稅法、拒絕納稅的違法行為。 ? 漏稅 是指納稅人出于無(wú)意而未交或少交。 2022/5/30 43 三、稅收分類 ? 建國(guó)后，我國(guó)稅制變化主要是經(jīng)歷了四次較大規(guī)模的改革。最近一次是 1994年。改革后的稅種設(shè)置由原有的 32個(gè)減至 23個(gè)。目的是為了稅制的簡(jiǎn)化與高效的統(tǒng)一。 ? （ 1）按課稅對(duì)象 ：流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、資源稅類、行為稅類、關(guān)稅類 ? （ 2）按是否可轉(zhuǎn)嫁 ：直接稅和間接稅 ? （ 3）按歸屬 ：中央稅、地方稅和共享稅 ? 其他分類標(biāo)準(zhǔn)如：課稅標(biāo)準(zhǔn)、與價(jià)格關(guān)系、國(guó)別等 2022/5/30 44 四、其他相關(guān)稅收術(shù)語(yǔ)：稅收比率 年份 GDP（億元） 稅收收入（億元） 稅收比率（ %） 1985 1986 1988 1990 1992 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2022 1985— 2022年的稅收比率 2022/5/30 45 拉弗曲線 稅率 稅收收入 稅收禁區(qū) 2022/5/30 46 拉弗曲線的經(jīng)濟(jì)含義 ? 高稅率不一定取得高收入，而高收入也不一定要實(shí)行高稅率； ? 取得同樣多的稅收收入，可以采取兩種不同的稅率； ? 稅率、稅收收入和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間存在著相互依存、相互制約的關(guān)系，從而理論上說(shuō)應(yīng)當(dāng)存在一種兼顧稅收收入與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的最優(yōu)稅率。 2022/5/30 47 （一）我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的特點(diǎn) ； ； 、企業(yè)利潤(rùn)等所得課稅征稅偏低； ； 。 2022/5/30 48 （二）稅制結(jié)構(gòu)的決定因素 2022/5/30 49 七、 稅收制度及其構(gòu)成要素 ?稅收制度的含義 ：國(guó)家按一定的政策原則組成的稅收體系 ， 其核心是主體稅種的選擇和各稅種的搭配問(wèn)題 。 ?稅制的三大基本要素 ： 納稅人 、 課稅對(duì)象 、 稅率 ， 其中稅率是稅收政策和稅收制度的中心環(huán)節(jié) ， 稅率的高低直接關(guān)系到國(guó)家財(cái)政收入和納稅人的負(fù)擔(dān) 。 ? 主體稅 的選擇 （ 1） 主體稅只能是課征范圍廣泛 、 稅源充裕的稅種； ? （ 2） 發(fā)達(dá)國(guó)家多以直接稅如所得稅和財(cái)產(chǎn)稅構(gòu)成主體稅種； ? （ 3） 發(fā)展中國(guó)家多以間接稅作為主體稅 ， 我國(guó)即以流轉(zhuǎn)稅 （ 如增殖稅 、 營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅 ） 為主體稅種 。 2022/5/30 50 八、稅收的分類 ?建國(guó)后，我國(guó)稅制變化主要是經(jīng)歷了四次較大規(guī)模的改革。最近一次是 1994年。改革后的稅種設(shè)置由原有的 32個(gè)減至 23個(gè)。目的是為了稅制的簡(jiǎn)化與高效的統(tǒng)一。 ?（ 1）按課稅對(duì)象 ：流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和行為稅 ?（ 2）按是否可轉(zhuǎn)嫁 ：直接稅和間接稅 ?（ 3）按歸屬 ：中央稅、地方稅和共享稅 ?其他分類標(biāo)準(zhǔn)如：課稅標(biāo)準(zhǔn)、與價(jià)格關(guān)系、國(guó)別等 2022/5/30 51 九、中國(guó)當(dāng)前主要稅種 ?（一）流轉(zhuǎn)稅 ，也稱商品稅或商品勞務(wù)稅，是以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的一種稅。主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅， 是我國(guó)的主體稅種。 ?（ 1）增值稅（價(jià)外稅，共享稅，間接稅） ? A、主要優(yōu)點(diǎn)： （ 1）可以避免重復(fù)征稅和稅負(fù)不均，（ 2）保證財(cái)政收入，（ 3）有利于出口退稅。 ? B、稅率：基本稅率 17%，其他： 13%和 6%、 4%、0等。 ? C、計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 ? D、稅基類型：生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型。我國(guó)當(dāng)前采用的是生產(chǎn)型增值稅。 2022/5/30 52 對(duì)增值稅的理解 ? 可避免重復(fù)征稅 ：如果按商品流轉(zhuǎn)額 “ 全額 ” 征稅，會(huì)隨著流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增多而稅負(fù)加重，存在重復(fù)征稅。而增值稅由于按增值額征收的， 轉(zhuǎn)移價(jià)值不征稅 ，可以避免重復(fù)征稅和稅負(fù)不公。這符合社會(huì)大生產(chǎn)需要，有利于生產(chǎn)的專業(yè)化和協(xié)作化，有利于提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量。 ? 三種類型： 生產(chǎn)型：稅收基數(shù)相當(dāng)于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值； 收入型：稅基相當(dāng)于國(guó)民收入（允許扣除折舊）； 消費(fèi)型：對(duì)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)價(jià)款，允許從當(dāng)期增值額中一次全部扣除。按稅基大小排序，生產(chǎn)型最大，消費(fèi)型最小。目前發(fā)達(dá)國(guó)家多實(shí)行消費(fèi)型，發(fā)展中國(guó)家多實(shí)行收入型和生產(chǎn)型。 2022/5/30 53 現(xiàn)行增值稅的征稅范圍 ?（一）銷售或者進(jìn)口的貨物，貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。 ?（二）提供的加工、修理修配勞務(wù)。 2022/5/30 54 視同銷售貨物行為 ? 將貨物交付他人代銷 ? 銷售代銷貨物 ? 將自產(chǎn)或委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者 ? 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者 ? 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi) ? 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人 2022/5/30 55 增值稅稅率 ? 基本稅率： 17% ? 低稅率： 13% ?（ 1）糧食、食用植物油 ?（ 2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤碳制品 ?（ 3）圖書、報(bào)紙、雜志 ?（ 4）伺料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜 ?（ 5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物 2022/5/30 56 征收率 ?考慮到小規(guī)模納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，且會(huì)計(jì)核算不健全，難以按上述兩檔稅率計(jì)稅和使用增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，因此實(shí)行按銷售額與征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法。 ?商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的征收率為 4%，商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的征收率為 6%。 2022/5/30 57 扣稅法計(jì)算增值稅 ?扣稅法：不直接計(jì)算增值額，而是從按銷售收入額計(jì)算的稅額中，扣除法定外購(gòu)商品的已納稅金，以其余額作為增值稅的應(yīng)納稅額。 ?例：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅率 17%， 2022年 5月，銷售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額 80萬(wàn)元；另外，開具普通發(fā)票，取得甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入 。已知其購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為 ，計(jì)算該企業(yè) 2022年 5月應(yīng)繳納的增值稅額。（ ） 2022/5/30 58 ? （ 2） 消費(fèi)稅 是對(duì)特定消費(fèi)品征收的一種稅，我國(guó)對(duì)11類商品征收消費(fèi)稅，一般稅率較高， 屬于中央稅 。 ? （ 3） 營(yíng)業(yè)稅 ，是對(duì)發(fā)生營(yíng)業(yè)行為的單位和個(gè)人，以其營(yíng)業(yè)收入為課稅對(duì)象征收的一種稅。是地方稅的主要稅種。 ?三檔稅率 ：交通運(yùn)輸、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)為 3%；金融、保險(xiǎn)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)為 5%，娛樂(lè)業(yè)為 5%20%，各地可以再稅法規(guī)定的幅度內(nèi)實(shí)行較高的稅率。 ? 計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額 =營(yíng)業(yè)額（銷售額） *稅率 2022/5/30 59 （二）所得稅 ?（ 1）個(gè)人所得稅 （ 自 2022年起中央和地方共享 ） ?我國(guó) 1994年起實(shí)施個(gè)人所得稅法。 ?納稅人 ：分為 居民和非居民 。 居民是指在中國(guó)境內(nèi)有住所或無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外的所得，依法交納個(gè)人所得稅。 非居民是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得依法交納個(gè)人所得稅 。 [ 2022/5/30 60 ?在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人 ，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。（習(xí)慣性居住，是指?jìng)€(gè)人因?qū)W習(xí)、工作、探親等原因消除之后，沒(méi)有理由在其他地方繼續(xù)居留時(shí)，所要回到的地方，而不是指實(shí)際居住或在某一個(gè)