【文章內容簡介】 ＝5000087%＋200093%＝45360（元）　　注意：　　（1）購買或銷售免稅貨物（購進免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運輸費用，也不得計算進項稅額抵扣?！　　局匾兓恳话慵{稅人外購固定資產(chǎn)支付的運輸費，伴隨著消費型增值稅的實施，也可以按7%計算抵扣進項稅額　?。?）準予計算進項稅額抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的貨票上注明的運費和建設基金?！　。?）納稅人取得的2003年10月31日以后開具的運輸發(fā)票，應當自開票之日起90天內向主管國家稅務局申報抵扣，超過90天的不得予以抵扣?！　。?）一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運輸費用，允許計算抵扣進項稅額?！　。?0）一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票、不得計算抵扣進項稅額。　?。?3）自2007年1月1日起，增值稅一般納稅人購進或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運發(fā)票，必須是通過貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運發(fā)票?！　】偨Y：運費?！　。ǘ?不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額 不得抵扣項目解析、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務【解析】個人消費包括納稅人的交際應酬消費【規(guī)定】一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算：不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計247。當月全部銷售額、營業(yè)額合計　　【解析1】所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失?！窘馕?】非正常損失貨物不得抵扣的進項稅額，在增值稅中不得扣除（需做進項稅額轉出處理）；在企業(yè)所得稅中，可以將轉出的進項稅額計入企業(yè)的損失，在所得額中扣除.、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品【解析1】納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！窘馕?】并非所有的外購貨物類固定資產(chǎn)均可抵扣進項稅額。運輸費用的計算抵扣應伴隨貨物　　【例題1單選題】下列項目所包含的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣的是（?。?。　　　　　　　　　　　[答疑編號911020509]　　【答案】D　　【例題2單選題】（2007年）下列行為中，涉及的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的是（?。！　?　　　　　　　　[答疑編號911020510]　　【答案】A 　　（三）進項稅額轉出　　上述1～3的購進貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途的，不得抵扣進項稅額。如果在購進時已抵扣了進項稅額，需要在改變用途當期作進項稅額轉出處理?！　∵M項稅額轉出的方法有三種：　　第一：原抵扣進項稅額轉出　　應用舉例：　　【例題1計算題】某商業(yè)企業(yè)月初購進一批飲料，取得專用發(fā)票上注明價款80000元，稅金13600元，貨款已支付，另支付運輸企業(yè)運輸費1000元（有貨票）。月末將其中的5%作為福利發(fā)放給職工?！　答疑編號911020601]　　【解析】當月可以抵扣的進項稅＝（13600＋10007%）95%＝（元）　　【例題2綜合題】（2008綜合題業(yè)務）某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)8月末盤點時，發(fā)現(xiàn)由于管理不善庫存的外購已稅煙絲15萬元（）霉爛變質?！　答疑編號911020602]　　【解析】損失煙絲應轉出的進項稅額＝（15－）17%＋247。（1－7%）7%＝（萬元）　　【例題3計算題】某企業(yè)月末盤點時發(fā)現(xiàn)，上月從農(nóng)民手中購進的玉米（庫存賬面成本為117500元，已申報抵扣進項稅額）發(fā)生霉爛，使賬面成本減少38140元（包括運費成本520元）；由于玉米市場價格下降，使存貨發(fā)生跌價損失1100元；丟失2007年購進未使用的過濾器一臺，固定資產(chǎn)賬面成本5600元（增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額952元）?！　答疑編號911020603]　　【解析】進項稅額轉出＝（38140－520）247。（1－13%）13%＋520247。（1－7%）7%＝（元）　　第二：無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本（即買價＋運費＋保險費＋其他有關費用 ）計算應扣減的進項稅額?！　∵M項稅額轉出數(shù)額＝當期實際成本稅率　　第三：利用公式：　　不得抵扣的進項稅額＝無法劃分的全部進項稅額　　【例題4單選題】某制藥廠（增值稅一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品取得含稅收入117萬元，銷售免稅藥品50萬元，當月購入生產(chǎn)用原材料一批，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當月應納增值稅為（?。??！　?　　　　　　 　　　　[答疑編號911020604]　　【答案】B　　三、應納稅額計算　?。ㄒ唬┯嬎沅N項稅額的時間限定時間限定稅法規(guī)定銷項稅額的時間限定——增值稅納稅義務發(fā)生時間，教材P91 ，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；——有變化，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；——有變化，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；進項稅額抵扣的時間（1）專用發(fā)票進項稅額抵扣的時間：開具之日起90日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額；認證通過的當月申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。（2）海關完稅憑證進項稅額抵扣的時間：開具之日起90天后的第一個納稅申報期結束以前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額?！　。ǘ┯嬎銘{稅額時進項稅額不足抵扣的處理　　由于增值稅實行購進扣稅法，有時企業(yè)當期購進的貨物很多，在計算應納稅額時會出現(xiàn)當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣的情況。根據(jù)稅法規(guī)定，當期進項稅額不足抵扣的部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。　?。ㄈ┛蹨p發(fā)生期進項稅額的規(guī)定　　由于增值稅實行以當期銷項稅額抵扣當期進項稅額的“購進扣稅法”，當期購進的貨物或應稅勞務如果事先并未確定將用于非生產(chǎn)經(jīng)營項目，其進項稅額會在當期銷項稅額中予以抵扣?！　。ㄋ模╀N貨退回或折讓的稅務處理　　銷售方?jīng)_減銷項稅額，購貨方?jīng)_減進項稅額?！　。ㄎ澹┫蚬┴浄饺〉梅颠€收入的稅務處理?！　ι虡I(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。　　應沖減進項稅金的計算公式調整為：　　當期應沖減進項稅金＝當期取得的返還資金247。（1＋所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率　　【例題5計算題】假定某商業(yè)企業(yè)從廠家購買家用電器每臺2000元（不含稅），該商業(yè)企業(yè)又以同樣價格2000元/臺賣給消費者；廠家給商業(yè)企業(yè)返利200元?！　答疑編號911020605]　　【解析】商業(yè)企業(yè)應沖減的進項稅額＝200247。（1＋17%）17%＝（元）　　商業(yè)企業(yè)應納增值稅＝200017%－（200017%－200/17%）＝（元）　　【例題6多選題】某商場（增值稅一般納稅人）與其供貨企業(yè)達成協(xié)議，按銷售量掛鉤進行平銷返利。5月向供貨方購進商品取得稅控增值稅專用發(fā)票，注明價款120萬元、當月按平價全部銷售。下列該項業(yè)務的處理符合有關規(guī)定的有（?。?。 　　　　　　　　 　　[答疑編號911020606]　　【答案】AD　　【解析】當期應沖減進項稅金＝247。（1＋17%）17%＝（萬元）,當期可抵扣進項稅額＝－＝（萬元）　?。┮话慵{稅人注銷時進項稅額的處理?！　?一般納稅人注銷或取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規(guī)模納稅人時，其存貨不　　作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅?！　。ㄆ撸┙鹑跈C構開展個人實物黃金交易業(yè)務增值稅的處理?！　∷摹{稅額計算舉例　　【例題1計算題】　　某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2009年5月份的有關生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務如下：　?。?）銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發(fā)票?！　。?）銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票?！　。?）將試制的一批應稅新產(chǎn)品用于本基建工程；成本價為20萬元，成本利潤率為10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價格.　?。?）銷售2009年1月份購進作為固定資產(chǎn)使用過的進口摩托車5輛，開具普通發(fā)票，；。　?。?）購進貨物取得稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元，另外支付購貨的運輸費用6萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票?！　。?）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價30萬元，支付給運輸單位的運費5萬元，取得相關的合法票據(jù)。本月下旬將購進的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利?！　∫陨舷嚓P票據(jù)均符合稅法的規(guī)定，請按下列順序計算該企業(yè)5月份應繳納的增值稅額?！　。?）計算銷售甲產(chǎn)品的銷項稅額；　?。?）計算銷售乙產(chǎn)品的銷項稅額；　?。?）計算自用新產(chǎn)品的銷項稅額　?。?）計算銷售使用過的摩托車應納稅額　　（5）計算外購貨物應折扣的應納稅額　?。?）計肯外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應抵扣的進項稅額　?。?）計肯該企業(yè)5月份合計應繳納的增值稅額　　[答疑編號911020701]　　【答案】　　（1）銷售甲產(chǎn)品的銷項稅額＝8017%＋247。（1＋17%）17%＝（萬元）　?。?）銷售乙產(chǎn)品的銷項稅額＝247。（1＋17%）17%＝（萬元）　?。?）自用新產(chǎn)品的銷項稅額＝20（1＋10%）17%＝（萬元）　?。?）銷售使用過的摩托車應納稅額＝247。（1＋17%）17%5＝（萬元）　?。?）外購貨物應抵扣的進項稅額＝＋67%＝（萬元）　?。?）外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應抵扣的進項稅額＝（3013%＋57%）（1－20%）＝（萬元）　?。?）該企業(yè)5月份應繳納的增值稅額＝＋＋＋－－＝（萬元）　　【例題2計算題】甲電子設備生產(chǎn)企業(yè)（本題下稱甲企業(yè)）與乙商貿(mào)公司（本題下稱乙公司）均為增值稅一般納稅人，2009年3月份有關經(jīng)營業(yè)務如下：　?。?）乙公司從再生資源經(jīng)營單位購進再生物資,取得增值稅專用發(fā)票,支付價款10萬元,支付給丙企業(yè)運費1萬元,并取得運費發(fā)票。 　?。?）乙公司從甲企業(yè)購電腦600臺，取得甲企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款270萬元、?！　。?）乙公司從農(nóng)民手中購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明支付收購貨款30萬元，支付運輸公司的運輸費3萬元，取得普通發(fā)票。入庫后，將收購的農(nóng)產(chǎn)品40%作為職工福利消費，60%?！　。?），均開具普通發(fā)票。 　?。?）甲企業(yè)從乙公司購進生產(chǎn)用原材料和零部件，取得乙公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款180萬元、貨物已驗收入庫，貨款和稅款未付?！　。?）甲企業(yè)為乙公司制作大型電子顯示屏，開具了普通發(fā)票，、。制作過程中委托丙公司進行專業(yè)加工，支付加工費2萬元、取得丙公司增值稅專用發(fā)票?！　∫螅焊鶕?jù)上述資料，按下列序號計算有關納稅事項，每問需計算出合計數(shù)：　?。?）計算甲企業(yè)2009年3月份應繳納的增值稅；　?。?）計算乙公司2009年3月份應繳納的增值稅?！　答疑編號911020702]　　【答案】　?。?）甲企業(yè)2009年3月份應繳納的增值稅:　　①銷項稅額＝＋（＋）247。（1＋17%）17%＝＋＝（萬元）　?、诋斊趹鄢M項稅額＝＋＝（萬元）　?、蹜U納增值稅＝－＝（萬元）　　（2）乙公司2009年3月份應繳納的增值稅：　?、黉N項稅額＝＋247。（1＋13%）13%＋247。（1＋17%）17%＝＋＋＝（萬元）　?、趹鄢M項稅額＝＋（3013%＋37%）60%＋1017%＋17%＝＋＝（萬元）　　應繳納增值稅＝－＝（萬元）第六節(jié)　小規(guī)模納稅人應納稅額計算——簡易辦法 　　一、計算公式　　應納稅額＝（不含稅）銷售額征收率3%　　公式中的銷售額應為不含增值稅額、含價外費用的銷售額?！　《⒑愪N售額換算　　由于小規(guī)模納稅人銷售貨物只能開具普通發(fā)貨票，上面標明的是含稅價格，需按以下公式換算為不含稅銷售額：　　（不含稅）銷售額＝含稅銷售額247。（1＋3%）　　【例題1單選題】某超市為增值稅小規(guī)模納稅人，2009年5月零售糧食、食用植物油、各種蔬菜和水果取得收入50000元，銷售其他商品取得收入240000元；為某廠商提供有償?shù)膹V告促銷業(yè)務，取得收入