【文章內(nèi)容簡介】 ＝5000087%＋200093%＝45360（元）　　注意：　?。?）購買或銷售免稅貨物（購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，也不得計算進(jìn)項稅額抵扣?！　　局匾兓恳话慵{稅人外購固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)，伴隨著消費(fèi)型增值稅的實施，也可以按7%計算抵扣進(jìn)項稅額　?。?）準(zhǔn)予計算進(jìn)項稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金。　?。?）納稅人取得的2003年10月31日以后開具的運(yùn)輸發(fā)票，應(yīng)當(dāng)自開票之日起90天內(nèi)向主管國家稅務(wù)局申報抵扣，超過90天的不得予以抵扣?！　。?）一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許計算抵扣進(jìn)項稅額?！　。?0）一般納稅人取得的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票、不得計算抵扣進(jìn)項稅額?！　。?3）自2007年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，必須是通過貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運(yùn)發(fā)票?！　】偨Y(jié)：運(yùn)費(fèi)。　?。ǘ?不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額 不得抵扣項目解析、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)【解析】個人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)【規(guī)定】一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算：不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計247。當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計　　【解析1】所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失?！窘馕?】非正常損失貨物不得抵扣的進(jìn)項稅額，在增值稅中不得扣除（需做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理）；在企業(yè)所得稅中，可以將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額計入企業(yè)的損失，在所得額中扣除.、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品【解析1】納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。【解析2】并非所有的外購貨物類固定資產(chǎn)均可抵扣進(jìn)項稅額。運(yùn)輸費(fèi)用的計算抵扣應(yīng)伴隨貨物　　【例題1單選題】下列項目所包含的進(jìn)項稅額，不得從銷項稅額中抵扣的是（?。！　　　　　　　　　　答疑編號911020509]　　【答案】D　　【例題2單選題】（2007年）下列行為中，涉及的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣的是（　）?！　?　　　　　　　　[答疑編號911020510]　　【答案】A 　　（三）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出　　上述1～3的購進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途的，不得抵扣進(jìn)項稅額。如果在購進(jìn)時已抵扣了進(jìn)項稅額，需要在改變用途當(dāng)期作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。　　進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的方法有三種：　　第一：原抵扣進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出　　應(yīng)用舉例：　　【例題1計算題】某商業(yè)企業(yè)月初購進(jìn)一批飲料，取得專用發(fā)票上注明價款80000元，稅金13600元，貨款已支付，另支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)1000元（有貨票）。月末將其中的5%作為福利發(fā)放給職工?！　答疑編號911020601]　　【解析】當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項稅＝（13600＋10007%）95%＝（元）　　【例題2綜合題】（2008綜合題業(yè)務(wù)）某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)8月末盤點(diǎn)時，發(fā)現(xiàn)由于管理不善庫存的外購已稅煙絲15萬元（）霉?fàn)€變質(zhì)?！　答疑編號911020602]　　【解析】損失煙絲應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額＝（15－）17%＋247。（1－7%）7%＝（萬元）　　【例題3計算題】某企業(yè)月末盤點(diǎn)時發(fā)現(xiàn)，上月從農(nóng)民手中購進(jìn)的玉米（庫存賬面成本為117500元，已申報抵扣進(jìn)項稅額）發(fā)生霉?fàn)€，使賬面成本減少38140元（包括運(yùn)費(fèi)成本520元）；由于玉米市場價格下降，使存貨發(fā)生跌價損失1100元；丟失2007年購進(jìn)未使用的過濾器一臺，固定資產(chǎn)賬面成本5600元（增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額952元）?！　答疑編號911020603]　　【解析】進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出＝（38140－520）247。（1－13%）13%＋520247。（1－7%）7%＝（元）　　第二：無法準(zhǔn)確確定該項進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實際成本（即買價＋運(yùn)費(fèi)＋保險費(fèi)＋其他有關(guān)費(fèi)用 ）計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。　　進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額＝當(dāng)期實際成本稅率　　第三：利用公式：　　不得抵扣的進(jìn)項稅額＝無法劃分的全部進(jìn)項稅額　　【例題4單選題】某制藥廠（增值稅一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品取得含稅收入117萬元，銷售免稅藥品50萬元，當(dāng)月購入生產(chǎn)用原材料一批，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為（?。?。　　 　　　　　　 　　　　[答疑編號911020604]　　【答案】B　　三、應(yīng)納稅額計算　?。ㄒ唬┯嬎沅N項稅額的時間限定時間限定稅法規(guī)定銷項稅額的時間限定——增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，教材P91 ，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；——有變化，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；——有變化，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；進(jìn)項稅額抵扣的時間（1）專用發(fā)票進(jìn)項稅額抵扣的時間：開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項稅額；認(rèn)證通過的當(dāng)月申報抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。（2）海關(guān)完稅憑證進(jìn)項稅額抵扣的時間：開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項稅額?！　。ǘ┯嬎銘?yīng)納稅額時進(jìn)項稅額不足抵扣的處理　　由于增值稅實行購進(jìn)扣稅法，有時企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)的貨物很多，在計算應(yīng)納稅額時會出現(xiàn)當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣的情況。根據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?！　。ㄈ┛蹨p發(fā)生期進(jìn)項稅額的規(guī)定　　由于增值稅實行以當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額的“購進(jìn)扣稅法”，當(dāng)期購進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事先并未確定將用于非生產(chǎn)經(jīng)營項目，其進(jìn)項稅額會在當(dāng)期銷項稅額中予以抵扣。　?。ㄋ模╀N貨退回或折讓的稅務(wù)處理　　銷售方?jīng)_減銷項稅額，購貨方?jīng)_減進(jìn)項稅額?！　。ㄎ澹┫蚬┴浄饺〉梅颠€收入的稅務(wù)處理。　　對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金?！　?yīng)沖減進(jìn)項稅金的計算公式調(diào)整為：　　當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金＝當(dāng)期取得的返還資金247。（1＋所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率　　【例題5計算題】假定某商業(yè)企業(yè)從廠家購買家用電器每臺2000元（不含稅），該商業(yè)企業(yè)又以同樣價格2000元/臺賣給消費(fèi)者；廠家給商業(yè)企業(yè)返利200元。　　[答疑編號911020605]　　【解析】商業(yè)企業(yè)應(yīng)沖減的進(jìn)項稅額＝200247。（1＋17%）17%＝（元）　　商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅＝200017%－（200017%－200/17%）＝（元）　　【例題6多選題】某商場（增值稅一般納稅人）與其供貨企業(yè)達(dá)成協(xié)議，按銷售量掛鉤進(jìn)行平銷返利。5月向供貨方購進(jìn)商品取得稅控增值稅專用發(fā)票，注明價款120萬元、當(dāng)月按平價全部銷售。下列該項業(yè)務(wù)的處理符合有關(guān)規(guī)定的有（?。?。 　　　　　　　　 　　[答疑編號911020606]　　【答案】AD　　【解析】當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金＝247。（1＋17%）17%＝（萬元）,當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額＝－＝（萬元）　?。┮话慵{稅人注銷時進(jìn)項稅額的處理?！　?一般納稅人注銷或取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不　　作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅?！　。ㄆ撸┙鹑跈C(jī)構(gòu)開展個人實物黃金交易業(yè)務(wù)增值稅的處理?！　∷?、應(yīng)納稅額計算舉例　　【例題1計算題】　　某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2009年5月份的有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：　　（1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發(fā)票?！　。?）銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票?！　。?）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本基建工程；成本價為20萬元，成本利潤率為10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價格.　?。?）銷售2009年1月份購進(jìn)作為固定資產(chǎn)使用過的進(jìn)口摩托車5輛，開具普通發(fā)票，；。　?。?）購進(jìn)貨物取得稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元，另外支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票?！　。?）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價30萬元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。本月下旬將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利?！　∫陨舷嚓P(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定，請按下列順序計算該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅額。　?。?）計算銷售甲產(chǎn)品的銷項稅額；　?。?）計算銷售乙產(chǎn)品的銷項稅額；　?。?）計算自用新產(chǎn)品的銷項稅額　　（4）計算銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額　?。?）計算外購貨物應(yīng)折扣的應(yīng)納稅額　?。?）計肯外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額　?。?）計肯該企業(yè)5月份合計應(yīng)繳納的增值稅額　　[答疑編號911020701]　　【答案】　　（1）銷售甲產(chǎn)品的銷項稅額＝8017%＋247。（1＋17%）17%＝（萬元）　　（2）銷售乙產(chǎn)品的銷項稅額＝247。（1＋17%）17%＝（萬元）　?。?）自用新產(chǎn)品的銷項稅額＝20（1＋10%）17%＝（萬元）　　（4）銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額＝247。（1＋17%）17%5＝（萬元）　　（5）外購貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額＝＋67%＝（萬元）　?。?）外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額＝（3013%＋57%）（1－20%）＝（萬元）　?。?）該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅額＝＋＋＋－－＝（萬元）　　【例題2計算題】甲電子設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)（本題下稱甲企業(yè)）與乙商貿(mào)公司（本題下稱乙公司）均為增值稅一般納稅人，2009年3月份有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：　?。?）乙公司從再生資源經(jīng)營單位購進(jìn)再生物資,取得增值稅專用發(fā)票,支付價款10萬元,支付給丙企業(yè)運(yùn)費(fèi)1萬元,并取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。 　?。?）乙公司從甲企業(yè)購電腦600臺，取得甲企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款270萬元、?！　。?）乙公司從農(nóng)民手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明支付收購貨款30萬元，支付運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)3萬元，取得普通發(fā)票。入庫后，將收購的農(nóng)產(chǎn)品40%作為職工福利消費(fèi)，60%?！　。?），均開具普通發(fā)票。 　　（5）甲企業(yè)從乙公司購進(jìn)生產(chǎn)用原材料和零部件，取得乙公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款180萬元、貨物已驗收入庫，貨款和稅款未付。　?。?）甲企業(yè)為乙公司制作大型電子顯示屏，開具了普通發(fā)票，、。制作過程中委托丙公司進(jìn)行專業(yè)加工，支付加工費(fèi)2萬元、取得丙公司增值稅專用發(fā)票?！　∫螅焊鶕?jù)上述資料，按下列序號計算有關(guān)納稅事項，每問需計算出合計數(shù)：　?。?）計算甲企業(yè)2009年3月份應(yīng)繳納的增值稅；　　（2）計算乙公司2009年3月份應(yīng)繳納的增值稅?！　答疑編號911020702]　　【答案】　　（1）甲企業(yè)2009年3月份應(yīng)繳納的增值稅:　　①銷項稅額＝＋（＋）247。（1＋17%）17%＝＋＝（萬元）　?、诋?dāng)期應(yīng)扣除進(jìn)項稅額＝＋＝（萬元）　?、蹜?yīng)繳納增值稅＝－＝（萬元）　　（2）乙公司2009年3月份應(yīng)繳納的增值稅：　?、黉N項稅額＝＋247。（1＋13%）13%＋247。（1＋17%）17%＝＋＋＝（萬元）　?、趹?yīng)扣除進(jìn)項稅額＝＋（3013%＋37%）60%＋1017%＋17%＝＋＝（萬元）　　應(yīng)繳納增值稅＝－＝（萬元）第六節(jié)　小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算——簡易辦法 　　一、計算公式　　應(yīng)納稅額＝（不含稅）銷售額征收率3%　　公式中的銷售額應(yīng)為不含增值稅額、含價外費(fèi)用的銷售額?！　《⒑愪N售額換算　　由于小規(guī)模納稅人銷售貨物只能開具普通發(fā)貨票，上面標(biāo)明的是含稅價格，需按以下公式換算為不含稅銷售額：　?。ú缓悾╀N售額＝含稅銷售額247。（1＋3%）　　【例題1單選題】某超市為增值稅小規(guī)模納稅人，2009年5月零售糧食、食用植物油、各種蔬菜和水果取得收入50000元，銷售其他商品取得收入240000元；為某廠商提供有償?shù)膹V告促銷業(yè)務(wù)，取得收入