【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 理 性 、 適 當(dāng) 性 和 適 用 性 。確 定 對(duì) 規(guī) 定 政 策 、 計(jì) 劃 和 程 序 的 遵 循 情 況 。確 定 對(duì) 組 織 各 類 資 產(chǎn) 的 負(fù) 責(zé) 程 度 以 及 免 于 各 類 損 失 的 保 障 程 度 。確 定 組 織 內(nèi) 部 所 產(chǎn) 生 的 會(huì) 計(jì) 及 其 數(shù) 據(jù) 的 可 靠 性 。評(píng) 價(jià) 履 行 職 責(zé) 的 工 作 質(zhì) 量 。1963 年 全 美 產(chǎn) 業(yè) 研 究 委 員 會(huì) 對(duì) 內(nèi) 部 審 計(jì) 目 標(biāo) 的 研 究 表 明 ：確 定 內(nèi) 部 控 制 系 統(tǒng) 的 適 當(dāng) 性 。調(diào) 查 對(duì) 組 織 政 策 和 程 序 的 遵 循 情 況 。確 認(rèn) 資 產(chǎn) 的 存 在 性 ， 確 保 保 持 對(duì) 資 產(chǎn) 的 合 理 保 障 或 發(fā) 現(xiàn) 舞 弊 行 為 。核 對(duì) 會(huì) 計(jì) 和 報(bào) 告 系 統(tǒng) 的 可 靠 性 。向 管 理 層 報(bào) 告 有 關(guān) 的 發(fā) 現(xiàn) 并 在 必 要 時(shí) 建 議 糾 正 措 施 。事 實(shí) 上 ， 內(nèi) 部 審 計(jì) 應(yīng) 該 是 ：是 一 種 獨(dú) 立 、 客 觀 的 確 認(rèn) 和 咨 詢 活 動(dòng) ， 旨 在 增 加 組 織 的 價(jià) 值 和 改 善 組 織 的 運(yùn) 營(yíng) 。 它 通過 應(yīng) 用 系 統(tǒng) 化 、 規(guī) 范 化 的 方 法 ， 評(píng) 價(jià) 并 改 善 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 、 控 制 和 治 理 過 程 的 效 果 ， 幫 助 組 織實(shí) 現(xiàn) 其 目 標(biāo) ?！?　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 國(guó) 際 內(nèi) 部 審 計(jì) 師 協(xié) 會(huì) （ IIA， 1999） 內(nèi)部審計(jì)定義關(guān)鍵詞獨(dú) 立 的客 觀 的確 認(rèn) 和 咨 詢 服 務(wù)增 值改 善 運(yùn) 營(yíng)幫 助 組 織 實(shí) 現(xiàn) 目 標(biāo)確 認(rèn) 服 務(wù) ： 為 了 對(duì) 組 織 的 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 、 控 制 和 治 理 過 程 提 供 獨(dú) 立 的 評(píng) 估 而 客 觀 檢 查 證 據(jù)的 活 動(dòng) 。 范 例 可 以 包 括 財(cái) 務(wù) 審 計(jì) 、 運(yùn) 營(yíng) 審 計(jì) 、 績(jī) 效 審 計(jì) 、 合 規(guī) 性 審 計(jì) 、 系 統(tǒng) 安 全 審 計(jì) 和 盡職 審 計(jì) 。咨 詢 服 務(wù) ： 是 一 種 顧 問 及 相 應(yīng) 的 客 戶 服 務(wù) 活 動(dòng) ， 這 種 服 務(wù) 的 性 質(zhì) 和 范 圍 通 過 與 客 戶 協(xié)商 確 定 ， 意 在 使 內(nèi) 部 審 計(jì) 師 不 承 擔(dān) 管 理 責(zé) 任 的 同 時(shí) ， 為 組 織 增 值 以 及 改 善 組 織 的 治 理 、 風(fēng) 5 / 136險(xiǎn) 管 理 和 控 制 過 程 。 范 例 可 以 包 括 商 議 、 建 議 、 協(xié) 調(diào) 和 培 訓(xùn) 等 。獨(dú) 立 性 － 不 會(huì) 威 脅 客 觀 性 或 客 觀 性 外 表 的 情 況 。 這 種 對(duì) 客 觀 性 的 威 脅 一 定 要 在 內(nèi)部 審 計(jì) 師 、 業(yè) 務(wù) 、 職 能 和 組 織 的 層 面 進(jìn) 行 管 理 。客 觀 性 － 是 一 種 無(wú) 偏 的 精 神 姿 態(tài) ， 它 要 求 內(nèi) 部 審 計(jì) 師 在 開 展 業(yè) 務(wù) 時(shí) ， 對(duì) 他 們 的 工 作 成果 持 有 誠(chéng) 實(shí) 的 信 念 ， 沒 有 重 大 的 質(zhì) 量 妥 協(xié) 。 客 觀 性 要 求 內(nèi) 部 審 計(jì) 師 不 能 把 對(duì) 其 他 事 務(wù) 的 判斷 凌 駕 于 對(duì) 審 計(jì) 事 務(wù) 的 判 斷 之 上 。 內(nèi) 部 審 計(jì) 定 義 （ 1993） ： 內(nèi) 部 審 計(jì) 是 組 織 內(nèi) 部 設(shè) 立 并 服 務(wù) 于 組 織 的 一 種 獨(dú) 立 的 評(píng) 價(jià) 活動(dòng) 。 它 是 一 種 控 制 ， 通 過 檢 查 和 評(píng) 價(jià) 其 他 控 制 的 適 當(dāng) 性 和 有 效 性 來(lái) 發(fā) 揮 作 用 。內(nèi) 部 審 計(jì) 的 目 的 是 協(xié) 助 組 織 的 管 理 層 有 效 地 履 行 其 職 責(zé) 。 為 此 ， 內(nèi) 部 審 計(jì) 向 他 們 提 供與 所 審 核 的 活 動(dòng) 有 關(guān) 的 分 析 、 評(píng) 價(jià) 、 建 議 、 忠 告 和 信 息 。內(nèi) 部 審 計(jì) 的 目 標(biāo) 包 括 以 合 理 的 成 本 促 進(jìn) 有 效 的 控 制 。　 變 化 　 　 老 定 義 　 　 新 定 義　 地 位 　 　 獨(dú) 立 的 　 　 獨(dú) 立 的 、 客 觀 的　 性 質(zhì) 　 　 評(píng) 價(jià) 活 動(dòng) 　 　 確 認(rèn) 和 咨 詢 活 動(dòng)　 目 標(biāo) 　 以 合 理 的 成 本 促 進(jìn) 有 效 的 控 制 目 的 是 增 加 組 織 價(jià) 值 和 改 善 織 織 的 運(yùn)營(yíng)　 責(zé) 任 　 幫 助 機(jī) 構(gòu) 成 員 有 效 履 行 職 責(zé) 　 幫 助 機(jī) 構(gòu) 實(shí) 現(xiàn) 其 目 標(biāo)　 方 法 　 對(duì) 與 被 審 核 活 動(dòng) 有 關(guān) 的 信 息 進(jìn) 行 分析 、 評(píng) 價(jià) 、 建 議 和 咨 詢 　 系 統(tǒng) 化 、 規(guī) 范 化 的 方 法工 作 范 圍 　 通 過 檢 查 和 評(píng) 價(jià) 其 他 控 制 的 適 當(dāng) 性和 有 效 性 來(lái) 發(fā) 揮 作 用 評(píng) 價(jià) 和 改 善 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 、 控 制 和 治 理 過程 的 效 果另 外 ， 內(nèi) 部 審 計(jì) 和 外 部 審 計(jì) 存 在 重 大 的 區(qū) 別　 　 內(nèi) 部 審 計(jì) 　 　 外 部 審 計(jì)　 公 司 內(nèi) 部 管 理 、 治 理 機(jī) 制 、 控 制 機(jī) 制 的組 成 部 分 　 完 全 獨(dú) 立 于 公 司 架 構(gòu)　 對(duì) 公 司 和 董 事 局 負(fù) 責(zé) 　 對(duì) 公 司 股 東 負(fù) 責(zé)　 對(duì) 公 司 的 運(yùn) 營(yíng) 和 財(cái) 務(wù) 工 作 進(jìn) 行 審 核 、 評(píng)價(jià)　 對(duì) 公 司 年 度 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 是 否 真 實(shí) 、 公 允發(fā) 表 意 見　 針 對(duì) 公 司 管 理 層 關(guān) 注 作 重 點(diǎn) 調(diào) 查 （ 財(cái) 務(wù)或 非 財(cái) 務(wù) 范 圍 ）　 針 對(duì) 會(huì) 計(jì) 賬 簿 、 憑 證 和 有 關(guān) 資 料 進(jìn) 行實(shí) 質(zhì) 性 檢 查 6 / 136　 非 定 期 性 　 定 期 進(jìn) 行例 題 現(xiàn) 代 內(nèi) 部 審 計(jì) 的 角 度 看 ， 以 下 哪 項(xiàng) 聲 明 表 明 內(nèi) 部 審 計(jì) 活 動(dòng) 是 對(duì) 管 理 層 最 為 重 要 的收 益 ： 保 已 公 布 的 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 的 準(zhǔn) 確 性 ； 保 可 以 檢 查 出 舞 弊 活 動(dòng) ； 保 組 織 遵 守 法 律 規(guī) 定 ； 保 對(duì) 日 常 的 運(yùn) 營(yíng) 進(jìn) 行 合 理 的 控 制 。 　 　 答 案 〔 d〕 立 內(nèi) 部 審 計(jì) 活 動(dòng) 的 主 要 原 因 是 ： 輕 過 重 的 管 理 責(zé) 任 ， 建 立 有 效 的 控 制 ； 全 保 障 委 托 給 組 織 的 資 源 ； 保 財(cái) 務(wù) 、 經(jīng) 營(yíng) 信 息 的 可 靠 性 和 完 整 性 ； 價(jià) 并 改 進(jìn) 控 制 過 程 的 效 果 。答 案 〔 d〕例 題 部 審 計(jì) 能 提 供 確 認(rèn) 和 咨 詢 活 動(dòng) 。 確 認(rèn) 服 務(wù) 的 范 例 是 ： 問 業(yè) 務(wù) ； 調(diào) 性 業(yè) 務(wù) ； 訓(xùn) 業(yè) 務(wù) ； 規(guī) 性 業(yè) 務(wù) 。答 案 〔 d〕 治 是 XYZ 公 司 新 來(lái) 的 內(nèi) 部 審 計(jì) 師 ， 他 曾 在 10 個(gè) 月 之 前 負(fù) 責(zé) 公 司 的 薪 酬 工 作 。如 果 喬 治 開 展 以 下 哪 項(xiàng) 和 薪 酬 有 關(guān) 的 服 務(wù) ， 將 使 獨(dú) 立 性 或 客 觀 性 受 損 ： 詢 服 務(wù) ； 認(rèn) 服 務(wù) ； 認(rèn) 或 咨 詢 服 務(wù) ； 非 確 認(rèn) 服 務(wù) ， 也 非 咨 詢 服 務(wù) 。答 案 〔 b〕在 評(píng) 估 自 己 以 前 負(fù) 責(zé) 的 具 體 業(yè) 務(wù) 時(shí) ， 內(nèi) 部 審 計(jì) 師 應(yīng) 該 回 避 。 倘 若 某 位 審 計(jì) 人 員 為 自 己在 以 前 年 度 中 負(fù) 責(zé) 的 活 動(dòng) 提 供 了 確 認(rèn) 服 務(wù) ， 可 以 假 定 客 觀 性 受 損 （ 標(biāo) 準(zhǔn) ） 。因 此 ， 倘 若 喬 治 提 供 薪 酬 方 面 的 確 認(rèn) 服 務(wù) ， 就 可 以 認(rèn) 定 其 客 觀 性 受 損 。 內(nèi) 部 審 計(jì) 師 可 以 對(duì)他 們 以 前 負(fù) 責(zé) 的 相 關(guān) 業(yè) 務(wù) 提 供 咨 詢 服 務(wù) （ 標(biāo) 準(zhǔn) ） 。 21 世紀(jì)的內(nèi)審行業(yè)21 世 紀(jì) 的 全 球 內(nèi) 部 審 計(jì) 行 業(yè) ， 在 SOX、 《 COSO 內(nèi) 部 控 制 —整 體 框 架 》 、 《 COSO 企 業(yè)風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 —整 體 框 架 》 、 COBIT 框 架 、 BASEL II 以 及 PCAOB 有 關(guān) 準(zhǔn) 則 的 推 動(dòng) 下 ， 正 在迅 速 發(fā) 展 ， 行 業(yè) 地 位 明 顯 改 善 ， 內(nèi) 部 審 計(jì) 已 成 為 有 效 公 司 治 理 的 基 石 之 一 。 7 / 1362022 年 ， 《 21 世 紀(jì) 的 美 國(guó) 上 市 公 司 治 理 原 則 》 發(fā) 布 ， 明 確 提 出 了 有 效 公 司 治 理 的 10項(xiàng) 原 則 ， 并 得 到 IIA 及 相 關(guān) 行 業(yè) 部 門 、 管 制 部 門 的 認(rèn) 同 ， 他 們 相 信 ： 董 事 會(huì) 、 管 理 層 、外 部 審 計(jì) 師 和 內(nèi) 部 審 計(jì) 師 構(gòu) 成 了 有 效 公 司 治 理 的 基 石 。 因 此 ， 內(nèi) 部 審 計(jì) 在 組 織 治 理 中 的 角色 大 大 提 升 ?！?　2022 年 ， 《 薩 班 斯 奧 克 斯 利 法 案 》 的 出 臺(tái) ， 完 全 改 變 了 財(cái) 務(wù) 審 計(jì) 、 公 司 治 理 、 外 部審 計(jì) 、 內(nèi) 部 審 計(jì) 機(jī) 構(gòu) 的 角 色 以 及 其 他 的 眾 多 規(guī) 則 SOX 法案的出臺(tái)背景連 續(xù) 的 會(huì) 計(jì) 丑 聞 是 《 薩 班 斯 奧 克 斯 利 法 案 》 出 臺(tái) 的 直 接 原 因 。2022 年 年 底美 國(guó) 安 然 、 世 通 、 施 樂 、 默 克 制 藥 、 泰 科 等 一 批 大 公 司 會(huì) 計(jì) 丑 聞 接 連 曝 光 ， 誠(chéng) 信 危 機(jī)震 撼 著 美 國(guó) 及 國(guó) 際 社 會(huì) ， 為 了 提 高 民 眾 對(duì) 美 國(guó) 金 融 市 場(chǎng) 和 政 府 經(jīng) 濟(jì) 政 策 的 信 心 。2022 年 7 月美 國(guó) 總 統(tǒng) 布 什 簽 署 了 《 薩 班 斯 奧 克 斯 利 法 案 ， SOA》 ， 這 是 一 部 管 制 美 國(guó) 上 市 公 司會(huì) 計(jì) 和 審 計(jì) 實(shí) 務(wù) 的 聯(lián) 邦 立 法 ， 也 稱 “上 市 公 司 改 革 和 投 資 者 保 護(hù) 法 案 ”。同 年美 國(guó) 上 市 公 司 會(huì) 計(jì) 監(jiān) 督 委 員 會(huì) （ PCAOB） 成 立 ， 這 是 一 家 對(duì) 公 共 會(huì) 計(jì) 師 行 業(yè) 進(jìn) 行 監(jiān)管 、 并 制 定 財(cái) 務(wù) 審 計(jì) 準(zhǔn) 則 的 獨(dú) 立 機(jī) 構(gòu) ， 它 從 AICPA 手 中 接 管 了 制 定 審 計(jì) 準(zhǔn) 則 的 程 序 。內(nèi) 部 審 計(jì) 迎 來(lái) 了 發(fā) 展 的 大 好 良 機(jī) ， 2022 年 ， 《 時(shí) 代 》 周 刊 頭 一 次 將 三 位 女 性 評(píng) 選 為時(shí) 代 年 度 人 物 。從 某 種 角 度 看 ， 這 三 位 女 性 都 是 “小 人 物 ”， 但 她 們 涉 及 的 是 大 問 題 。 她 們 勇 于揭 示 政 府 機(jī) 構(gòu) 與 大 公 司 中 的 問 題 ， 而 政 府 機(jī) 構(gòu) 和 大 公 司 都 是 民 眾 生 命 財(cái) 產(chǎn) 的 守 護(hù) 者 ?！?時(shí) 代 》 周 刊 用 兩 句 名 言 闡 釋 了 她 們 行 為 的 正 當(dāng) ：馬 丁 路 德 金 說(shuō) :“我 們 的 生 命 終 止 于 我 們 對(duì) 要 緊 事 物 沉 默 之 時(shí) 。 ”《 人 民 公 敵 》 中 有 句 臺(tái) 詞 :“社 會(huì) 就 像 一 艘 船 ， 每 個(gè) 人 都 要 準(zhǔn) 備 掌 舵 。 ” 8 / 136　 　 　 　 　世 通 公 司 內(nèi) 部 審 計(jì) 師 辛 西 婭 庫(kù) 珀 （ Cynthia Cooper）　 　 2022 年 ， 揭 發(fā) 世 通 在 以 往 年 度 隱 瞞 虧 損 ， 把 應(yīng) 計(jì) 當(dāng) 期 費(fèi) 用 資 本 化 為 固 定 資 產(chǎn) ， 透 過折 舊 把 當(dāng) 期 費(fèi) 用 分 年 攤 銷 入 損 益 表 ?！?　 調(diào) 查 結(jié) 果 ， 世 通 從 2022 和 2022 年 度 原 審 核 凈 利 潤(rùn) 76 億 美 元 和 24 億 美 元 調(diào) 整為 凈 虧 損 489 億 美 元 和 92 億 美 元 ， 虛 增 資 產(chǎn) 、 少 計(jì) 費(fèi) 用 及 錯(cuò) 計(jì) 收 入 等 共 虛 報(bào) 利 潤(rùn) 高 達(dá)740 億 多 美 元 ?！?　 公 布 利 潤(rùn) 需 要 作 出 調(diào) 整 之 后 ， 股 價(jià) 由 最 高 64 美 元 跌 至 最 低 美 元 ， 裁 減 員 工17,000 人 。安 然 公 司 副 總 裁 莎 朗 沃 特 金 斯 （ Sherron Watkins）2022 年 10 月 份 ， 安 然 突 然 傳 出 接 近 6 億 美 元 虧 損 的 季 度 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 。　 　 調(diào) 查 結(jié) 果 ， 安 然 被 迫 承 認(rèn) 做 了 假 賬 ， 自 1997 年 以 來(lái) ， 虛 報(bào) 盈 利 大 約 6 億 美 元 ，并 把 即 將 到 期 的 39 億 美 元 的 債 務(wù) 隱 瞞 了 24 億 美 元 ?！?　 2022 年 11 月 28 日 ， 曾 高 逾 90 美 元 的 安 然 公 司 股 票 一 天 之 內(nèi) 暴 跌 75%； 兩 天 后 ，又 跌 至 每 股 美 元 ， 股 價(jià) 縮 水 到 不 足 高 峰 時(shí) 期 的 %。 12 月 2 日 ， 安 然 向 法 院申 請(qǐng) 破 產(chǎn) 保 護(hù) ?！?　 安 然 破 產(chǎn) ， 不 僅 使 數(shù) 以 千 計(jì) 的 普 通 工 人 失 業(yè) ， JP 摩 根 、 花 旗 銀 行 等 大 財(cái) 團(tuán) 的 損 失也 以 百 億 美 元 計(jì) 算 。