【正文】 ................................................ 108 其他實務(wù)公告 ......................................................... 111 2130 治理 ................................................................. 112 7 履 行 其 他 的 內(nèi) 部 審 計 角 色 和 職 責(zé) ........................................... 113 實務(wù)公告 21002：信息安全 ................................................. 114 實務(wù)公告 21003：內(nèi)部審計在風(fēng)險管理過程中的角色 ........................... 114 實務(wù)公告 21004：內(nèi)部審計在尚未建立風(fēng)險管理過程的組織中承擔(dān)的角色 ......... 115 實務(wù)公告 21005：在評價法定的合規(guī)性項目時的法律考慮事項 ................... 115 實務(wù)公告 21006：電子商務(wù)活動中的控制和審計含義 ........................... 116 8 治理、風(fēng)險和控制知識要點 ..................................................... 122 公司治理原則 ............................................................. 122 可以選擇的控制框架 ....................................................... 123 目標(biāo) ................................................................. 123 承諾 ................................................................. 124 能力 ................................................................. 124 監(jiān)控與學(xué)習(xí) ........................................................... 124 風(fēng)險管理概念和技術(shù) ....................................................... 124 ERM 定義 ............................................................. 125 ERM 目標(biāo)和組成要素 ................................................... 125 9 計劃業(yè)務(wù) ..................................................................... 129 IV / 136 2200 業(yè)務(wù)計劃 ............................................................. 129 業(yè)務(wù)目標(biāo)和范圍 ........................................................... 131 業(yè)務(wù)資源配置 ............................................................. 134 業(yè)務(wù)工作方案 ............................................................. 135 1 / 1361 如 何 應(yīng) 對 CIA 本 好 的 考 試 復(fù) 習(xí) 用 書 ， 通 讀 精 讀 各 一 遍 握 基 本 概 念 ， 基 本 理 念 ， 不 要 去 死 記 ， 理 解 就 行 理 安 排 自 己 的 時 間 ， 理 論 卷 和 習(xí) 題 卷 相 結(jié) 合 ， 看 完 一 部 分 ， 就 去 做 與 此 相 關(guān) 的 習(xí) 題 ，不 要 看 答 案 ， 即 便 選 不 出 答 案 ， 也 找 一 個 最 能 說 服 自 己 的 答 案 。 錯 的 每 一 題 道 ， 都 說 明 自 己 在 某 個 環(huán) 節(jié) 存 在 薄 弱 點 ， 某 方 面 的 概 念 沒 有 搞 清 楚 要 去 背 題 ， 不 要 搞 題 海 戰(zhàn) 術(shù) ， 認 真 做 好 每 一 道 題 ， 分 析 每 一 個 選 項 ， 理 解 才 是 最 重要 的 。 記 ： CIA 考 題 考 的 是 理 論 點 及 其 應(yīng) 用 ， 考 題 可 以 千 變 萬 化 ， 但 考 點 雷 同 。 拿 下 每一 個 考 點 才 是 最 切 實 際 的 辦 法 出 關(guān) 鍵 詞 ， 運 用 一 定 的 考 試 技 巧 ， 學(xué) 會 有 效 分 析 題 、 做 對 題 的 本 事 。 用 去 道 聽 途 說 ， 心 態(tài) 要 平 和 ， 每 年 的 CIA 考 題 中 國 地 區(qū) 是 沒 有 權(quán) 力 公 布 的 ， 這是 中 國 政 府 對 IIA 的 承 諾 ， 也 是 每 一 位 CIA 考 生 對 IIA 的 承 諾 。[例 ]某 位 員 工 長 年 不 休 假 ， 加 班 工 作 ， 這 有 可 能 表 明 ： 　 　 位 工 作 任 務(wù) 重 ， 該 員 工 只 能 放 棄 休 假 ， 經(jīng) 常 加 班 ； 　 　 員 工 具 有 很 好 的 敬 業(yè) 精 神 ； 　 　 位 內(nèi) 部 有 規(guī) 定 ， 要 求 員 工 加 班 并 盡 可 能 放 棄 休 假 ； 　 　 位 內(nèi) 部 控 制 薄 弱 ， 該 員 工 有 可 能 存 在 舞 弊 行 為 。 　 　 答 案 [D] 基 本 的 控 制 活 動 ： 交 易 授 權(quán) 、 職 務(wù) 分 離 、 作 業(yè) 監(jiān) 督 、 資 產(chǎn) 接 觸 限 制 、 會 計 記 錄 、 獨 立性 核 對 。 不 相 容 職 務(wù) 相 互 分 離 控 制 － 示 例 2 / 136　 工 作 職 責(zé) 　 　 　 　 　 　 　 存 在 的 風(fēng) 險同 時 負 責(zé) 現(xiàn) 金 的 收 取 和 應(yīng)收 賬 款 的 會 計 記 錄可 能 會 通 過 注 銷 應(yīng) 收 賬 款 和 截 留 應(yīng) 收 賬 款 等 調(diào) 節(jié) 賬 簿 的 方 法 來私 自 挪 用 現(xiàn) 金同 時 負 責(zé) 購 貨 訂 單 的 審 批和 貨 物 的 收 取可 能 以 組 織 的 名 義 為 個 人 購 入 貨 物 ， 在 收 取 貨 物 時 利 用 職 務(wù) 之便 將 貨 物 占 為 己 有 ， 同 時 不 向 會 計 部 門 遞 交 原 始 憑 證 或 者 在 原始 憑 證 上 反 映 虛 假 信 息同 時 負 責(zé) 付 款 的 審 批 和 購貨 訂 單 簽 發(fā) 與 審 核 可 能 會 偽 造 購 貨 業(yè) 務(wù) 并 支 付 貨 款 ， 從 而 貪 污 現(xiàn) 金　 　 2 例 題 　 　 以 下 哪 項 控 制 薄 弱 環(huán) 節(jié) 最 有 可 能 致 使 舞 弊 產(chǎn) 生 ： 　 　 算 機 化 信 息 管 理 系 統(tǒng) 合 同 期 已 滿 的 雇 員 的 注 冊 賬 戶 沒 有 立 即 取 消 ； 　 　 責(zé) 現(xiàn) 金 記 錄 的 核 對 工 作 和 銀 行 存 款 工 作 的 雇 員 同 時 負 責(zé) 所 有 現(xiàn) 銷 工 作 ； 　 　 論 什 么 時 候 到 貨 ， 某 雇 員 都 負 責(zé) 將 辨 別 性 信 息 輸 入 存 貨 數(shù) 據(jù) 庫 。 經(jīng) 理 定 期 將 庫 存記 錄 同 現(xiàn) 有 的 貨 物 進 行 比 較 ； 　 　 于 人 手 短 缺 以 及 優(yōu) 先 考 慮 事 項 存 在 利 益 沖 突 ， 用 以 核 實 永 續(xù) 庫 存 系 統(tǒng) 的 實 物 清 點工 作 經(jīng) 常 推 遲 。 　 　 對 于 組 織 而 言 ， 現(xiàn) 金 收 付 職 能 必 須 與 相 應(yīng) 的 現(xiàn) 金 記 錄 職 能 分 離 ， 目 的 在 于 : 　 　 保 現(xiàn) 金 收 付 的 實 物 防 護 安 全 ； 　 　 現(xiàn) 金 收 支 的 最 初 確 定 責(zé) 任 ； 　 　 免 現(xiàn) 金 坐 支 ； 　 　 免 挪 用 現(xiàn) 金 ?！?　 答 案 [D]2 當(dāng) 代 國 際 內(nèi) 部 審 計 新 發(fā) 展這 樣 安 排 ， 是 為 了 讓 廣 大 學(xué) 員 ： 識 內(nèi) 審 （ what、 how、 why） 白 內(nèi) 審 可 以 為 組 織 帶 來 效 益 ， 為 組 織 增 值 ， 也 能 提 升 個 人 的 價 值 視 內(nèi) 審 是 公 司 治 理 的 一 個 重 要 手 段 （ 地 位 的 提 升 ） 解 建 立 成 功 內(nèi) 審 職 能 的 重 要 因 素 （ 能 力 素 質(zhì) 、 道 德 規(guī) 范 、 工 具 運 用 ） 分 了 解 CIA 考 試 的 知 識 點 ， 以 及 難 點 、 重 點 確 考 試 動 機 ， 把 握 考 試 心 態(tài) 掉 考 前 準(zhǔn) 備 的 浮 躁 心 理 ， 去 掉 考 試 神 秘 感 3 / 136 傳統(tǒng)觀念對 內(nèi) 部 審 計 的 一 些 傳 統(tǒng) 觀 念成 本 中 心 1非 增 值 部 門負 責(zé) 「 尋 找 麻 煩 」 的 工 作 ， 小 事 化 大工 作 不 受 重 視是 一 個 可 有 可 無 的 部 門上 述 觀 念 在 中 國 很 具 普 遍 性 ， 核 心 原 因 是 對 內(nèi) 部 審 計 的 定 位 不 明 晰 ， 從 業(yè) 人 員 能 力素 質(zhì) 不 匹 配 造 成 的 。 如 果 企 業(yè) 不 設(shè) 立 內(nèi) 審 部 門 ， 或 者 內(nèi) 部 工 作 不 到 位 ， 董 事 會 、 高 管 層 只能 依 靠 各 主 要 業(yè) 務(wù) 部 門 負 責(zé) 人 來 評 價 各 部 門 執(zhí) 行 內(nèi) 部 控 制 過 程 的 優(yōu) 劣 ， 而 這 將 導(dǎo) 致 :內(nèi) 部 控 制 缺 乏 客 觀 性可 能 因 其 它 工 作 壓 力 而 被 忽 視董 事 會 得 到 的 信 心 保 證 大 減經(jīng) 營 風(fēng) 險 上 升內(nèi) 部 控 制 過 程 嚴 重 崩 潰 。 內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的關(guān)系1939 年 ， AICPA 第 1 號 審 計 程 序 公 告 ；1949 年 ， 第 一 個 內(nèi) 部 控 制 定 義1977 年 ， FCPA1992 年 ， COSO2022 年 ， SOX4042022 年 ， PCAOB 第 2 號 審 計 準(zhǔn) 則企 業(yè) 的 管 理 層 大 多 不 會 親 自 對 企 業(yè) 每 一 部 分 運 營 工 作 進 行 控 制 ， 一 般 會 依 賴 企 業(yè) 系 統(tǒng)中 的 內(nèi) 部 控 制 ， 代 替 其 執(zhí) 行 控 制 管 理 的 工 作 ， 而 這 就 容 易 產(chǎn) 生 “代 理 2人 ”的 問 題所 以 ， 高 層 管 理 者 需 要 委 派 獨 立 的 人 員 ， 代 他 們 履 行 職 責(zé) ， 審 核 企 業(yè) 的 所 有 內(nèi) 部 控 制過 程 是 否 正 常 運 轉(zhuǎn) 。早 期 的 內(nèi) 部 審 計 從 財 務(wù) 審 計 向 運 營 審 計 的 轉(zhuǎn) 變 是 意 義 深 遠 而 長 久 性 的 。內(nèi) 部 審 計 師 早 期 的 目 標(biāo) 主 要 是 圍 繞 資 產(chǎn) 的 安 全 保 障 。 全 美 產(chǎn) 業(yè) 研 究 委 員 會 對 內(nèi) 部審 計 的 早 期 動 機 研 究 （ 20 世 紀 40 年 代 ） ：保 護 公 司 財 產(chǎn) 和 察 覺 舞 弊 行 為 是 內(nèi) 部 審 計 的 主 要 目 標(biāo) 。 因 此 ， 審 計 師 們 將 他 們 的 注 意力 主 要 集 中 在 對 財 務(wù) 記 錄 的 檢 查 和 對 那 些 很 容 易 被 盜 用 的 資 產(chǎn) 的 確 認 上 。 幾 十 年 前 在 管 理人 員 中 一 個 非 常 流 行 的 觀 點 就 是 ： 審 計 方 案 的 主 要 目 的 就 是 從 心 理 上 威 懾 做 錯 事 的 員 工 。1 通常分為成本中心、收入中心和利潤中心三類。2 委托代理關(guān)系，可能會出現(xiàn)委托代理的背離。 4 / 13620 世 紀 40 年 代 ， 曾 經(jīng) 由 內(nèi) 部 審 計 師 開 展 的 會 計 記 錄 核 對 工 作 由 自 動 化 查 驗 程 序 完成 ， 內(nèi) 部 審 計 師 開 始 拓 展 審 計 范 圍 ， 超 出 傳 統(tǒng) 的 財 務(wù) 審 計 范 疇 。 他 們 努 力 轉(zhuǎn) 向 通 過 運 用 各種 方 法 來 輔 助 管 理 層 。 1948 年 ， 阿 瑟 肯 特 首 次 在 《 內(nèi) 部 審 計 師 》 雜 志 提 出 “運 營審 計 ”的 概 念 。到 1975 年 ， IIA 的 調(diào) 查 表 明 ： 95%的 受 調(diào) 查 人 員 都 在 開 展 運 營 審 計 ， 運 營 審 計 的目 的 是 判 斷 運 營 的 效 率 、 效 果 和 經(jīng) 濟 性 。 這 份 研 究 還 發(fā) 現(xiàn) 審 計 時 間 中 有 51%用 于 運營 審 計 。1957 年 IIA《 內(nèi) 部 審 計 職 責(zé) 聲 明 》 ：檢 查 和 評 價 會 計 、 財 務(wù) 以 及 運 營 控 制 的 合