【文章內(nèi)容簡介】 購人員有權(quán)決定 100萬元以下的采購決策 ， 超過 100萬元須經(jīng)采購部經(jīng)理批準(zhǔn)；采購部經(jīng)理有權(quán)決定 500萬元以下的采購決策 ， 超過 500萬元須經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn) 。 那么 ， 采購員采購 300萬元的貨物 ， 應(yīng)當(dāng) （ ） 。 A． 經(jīng)過一般授權(quán) B． 經(jīng)過特別授權(quán) C． 不需經(jīng)過采購部經(jīng)理批準(zhǔn) D． 不需經(jīng)過總經(jīng)理批準(zhǔn) [答案 ]B； [解析 ]經(jīng)過一般授權(quán) ， 即采購員不需經(jīng)過任何人批準(zhǔn) ，自己就可決定采購 100萬元以下的物品 ， 超過了其一般授權(quán)范圍 ， 顯然是不妥的 。 須經(jīng)過特別授權(quán) ， 不論是經(jīng)采購部經(jīng)理批準(zhǔn) ， 還是經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)均可 ， 這是最妥當(dāng)?shù)?。 ? 練習(xí) [多選題 ]以下內(nèi)部控制內(nèi)容是屬于控制環(huán)境的 （ ） 。 ? A． 管理控制方法 ? B． 分配責(zé)任方法 ? C． 授權(quán)控制 ? D． 授權(quán)方法 ? [答案 ]ABD ? [解析 ]授權(quán)控制屬于控制程序 ， 其他均屬于控制環(huán)境 。 練習(xí) [多選題 ]下列內(nèi)部控制要素中屬控制程序范疇的有 （ ） 。 A． 適當(dāng)授權(quán) Ｂ ． 責(zé)任分工 Ｃ ． 組織結(jié)構(gòu) Ｄ ． 憑證和記錄 Ｅ ． 接近控制 [答案 ]ABDE 練習(xí) [多選題 ]如果某項(xiàng)交易未經(jīng)授權(quán)便已經(jīng)執(zhí)行 ， 則很可能對與該項(xiàng)交易有關(guān)的 （ ） 認(rèn)定產(chǎn)生直接影響。 A． 存在或發(fā)生 B． 完整性 C． 權(quán)利和義務(wù) D． 估價或分?jǐn)? [答案 ]AD [解析 ]未經(jīng)授權(quán)便執(zhí)行，只會與 “ 發(fā)生 ” 有關(guān)，因 為授權(quán)控制是防止不應(yīng)該發(fā)生的事項(xiàng)，從而避免財產(chǎn)損失。此外，交易發(fā)生后，還會影響到金額，否則無法計量交易的價值。授權(quán)控制與 “ 完整性 ” 沒什么關(guān)系，因?yàn)樵趯?shí)際工作中，一般未經(jīng)授權(quán)也不應(yīng)發(fā)生，不發(fā)生、不入帳是好事；經(jīng)過授權(quán)而不發(fā)生、不入帳的也很少見。授權(quán)控制與權(quán)利和義務(wù)也沒有關(guān)系。 ? 練習(xí) [判斷題 ]只要內(nèi)部控制中的控制程序各項(xiàng)要素得到嚴(yán)格執(zhí)行 ， 會計報表就不會存在錯誤與舞弊 。 （ ） 。 ? [答案 ]錯 ? [解析 ]內(nèi)部控制存在固有限制 ， 不是萬能的 ， 不可能防止或發(fā)現(xiàn)任何錯誤與舞弊 ? 練習(xí) [簡答題 ]XX公司生產(chǎn)鋼材 ， 產(chǎn)品主要銷售給各建筑公司 ， 訂單均供應(yīng)建筑工地 ， 公司的原料有常備料及特殊配件之分 ， 近年來 ，產(chǎn)銷平衡 ， 但公司庫存有逐年增加的情況 。 注冊會計師王革接受事務(wù)所委派 ， 對該公司進(jìn)行審計 ， 審計過程中發(fā)現(xiàn) ， 該公司在接到顧客訂單后 ， 直接交采購員胡某辦理采購 ， 胡某不僅超量購買 ， 且單價偏高 ， 采購經(jīng)理是劉某的近親 ， 因此 ， 仍簽字核準(zhǔn)胡某申請的采購 。 ? 要求：對 XX公司內(nèi)部控制存在哪些缺陷進(jìn)行分析 。 ? [答案 ]XX公司內(nèi)部控制存在以下缺陷： ? （ 1） 采購前未執(zhí)行請購程序；采購未經(jīng)授權(quán) 。 (交易受權(quán) ) ? （ 2） 授權(quán)核準(zhǔn)與采購的執(zhí)行未經(jīng)明確劃分權(quán)責(zé) 。 (職責(zé)劃分 ) ? （ 3） 請購過量 、 單價過高的商品未建立特殊控制程序 ， 無采購預(yù)算；缺乏必要的獨(dú)立復(fù)核 。 (獨(dú)立稽核 ) 第二節(jié) 內(nèi)部控制與審計的關(guān)系 一、傳統(tǒng)審計方法及其局限性 (一 ) 賬表導(dǎo)向?qū)徲嫷男纬? ?賬表導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄟm用于評價簡單的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是審計方法發(fā)展的第一階段，在審計史上占據(jù)著十分重要的地位。 ?賬表導(dǎo)向?qū)徲嫞瑖@著會計賬簿、會計報表的編制過程來進(jìn)行審計的，通過對賬表上的數(shù)字進(jìn)行詳細(xì)核實(shí)來判斷是否存在舞弊行為或技術(shù)性錯誤。其重點(diǎn)是以交易為基礎(chǔ)的詳細(xì)審查，以交易為基礎(chǔ)的全部工作都是圍繞著交易過程來進(jìn)行的。 ?(二 ) 賬表導(dǎo)向?qū)徲嫷木窒扌? (1) 費(fèi)時費(fèi)力，審計成本高。 (2) 進(jìn)行抽查時容易遺漏重大有問題項(xiàng)目的事件。 (3) 不容易發(fā)現(xiàn)會計工作中的程序性錯誤。 二、系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫹椒? (一 ) 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ漠a(chǎn)生 ?系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬍且员粚徲媶挝痪哂休^健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)為前提條件，伴隨著內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善，于 20世紀(jì) 50年代初逐漸走上審計舞臺。 1. 審計目標(biāo)的改變，是系統(tǒng)審計方法產(chǎn)生的內(nèi)在因素 2. 企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)大化和復(fù)雜化，是系統(tǒng)審計方法產(chǎn)生的外在因素 3. 企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)日趨完善，使系統(tǒng)審計方法運(yùn)用成為可能 (二 ) 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嫵绦? ? 審計程序的主要特點(diǎn)為： (1) 簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之后要進(jìn)行初步調(diào)查，將現(xiàn)行系統(tǒng)記錄下來，并加以評價。 (2) 經(jīng)過評價，如認(rèn)為系統(tǒng)不可信賴，則不能采用系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒ㄒ獙~簿進(jìn)行分析和測試，增加實(shí)質(zhì)性測試的數(shù)量；如認(rèn)為系統(tǒng)可以信賴，則采用系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，進(jìn)行控制測試。 (3) 經(jīng)過控制測試后，如果滿意，則可進(jìn)行少量的實(shí)質(zhì)性測試；如果不滿意，則必須了解有無補(bǔ)救控制措施。倘若有適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救控制措施，也可只進(jìn)行少量的實(shí)質(zhì)性測試；倘若缺乏適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施，則必須增加實(shí)質(zhì)性測試的數(shù)量。 (三 ) 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫷木窒扌约鞍l(fā)展 ? 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬍乾F(xiàn)代審計發(fā)展和成熟的重要標(biāo)志，它的產(chǎn)生使審計科學(xué)從不成熟狀態(tài)走向成熟狀態(tài)。 ? 但由于系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫶嬖谝恍┳陨頍o法解決的弱點(diǎn)（主要表現(xiàn)為基于內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計模式?jīng)]有與審計風(fēng)險密切聯(lián)系起來 ） ，必將被風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎〈? 第三節(jié) 內(nèi)部控制的了解及其初步評價 ? 在現(xiàn)代審計中，對內(nèi)部控制的研究和評價主要做三個方面工作： 第一，了解并記錄內(nèi)部控制，初步評價控制風(fēng)險； 第二，根據(jù)初步評價的結(jié)果對準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行控制測試； 第三，根據(jù)控制測試的結(jié)果對控制風(fēng)險進(jìn)行進(jìn)一步的評價，據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性測試時間、性質(zhì)和范圍。 一、業(yè)務(wù)循環(huán)及其分類 ? 在現(xiàn)代審計中，注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、測試和評價，一般采用業(yè)務(wù)循環(huán)法來進(jìn)行。 ? 業(yè)務(wù)循環(huán)法，也稱切塊審計法，它是將密切相關(guān)的交易種類或賬戶余額劃為同一塊，作為一個業(yè)務(wù)循環(huán)來組織安排審計工作的方法。 ? 值得注意的是，實(shí)質(zhì)性測試也可按業(yè)務(wù)循環(huán)法來組織。 ? 業(yè)務(wù)循環(huán)是指處理某一類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作程序和先后順序的總稱。 ? 對于制造業(yè)企業(yè)來說，可劃分為銷售與收款循環(huán)、購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán) (包括工資與人事循環(huán) )、籌資與投資循環(huán)等，也可將工資與人事循環(huán)單列成為一個獨(dú)立的循環(huán)。 ? 對于商業(yè)企業(yè)來說，沒有生產(chǎn)循環(huán)。對于金融企業(yè)來說，沒有生產(chǎn)循環(huán)，但有放貸款循環(huán)與活期存款業(yè)務(wù)循環(huán)。 二、了解內(nèi)部控制 ? 至于對內(nèi)部控制的了解一般可通過以下 (五種 )具體方法（性質(zhì)）進(jìn)行： ? （ 1）詢問被審計單位有關(guān)管理人員或業(yè)務(wù)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件。 ? （ 2）檢查內(nèi)部控制生成文件和記錄。 ? （ 3）觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況。 ? （ 4）選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行“穿行測試”。所謂穿行測試是指在每一類循環(huán)中，選擇一筆或若干筆交易事項(xiàng)進(jìn)行測試，以驗(yàn)證內(nèi)容的實(shí)際運(yùn)行是否與審計工作底稿所描述的內(nèi)容一致。 ? （ 5）通過內(nèi)部審計了解內(nèi)部控制。 ? 對內(nèi)部審計的了解應(yīng)關(guān)注： ? ① 內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性； ② 內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗(yàn)和能力； ③ 內(nèi)部審計程序的性質(zhì)、時間和范圍； ④ 內(nèi)部審計人員所獲取的審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性； ⑤ 管理當(dāng)局對內(nèi)部審計工作的重視程度。 了解內(nèi)部控制程序的性質(zhì)、執(zhí)行時間和操作范圍的確定，主要取決于以下因素： ① 被審計單位經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度； ② 被審計單位數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型及復(fù)雜程度； ③ 審計重要性； ④ 相關(guān)內(nèi)部控制類型（人工控制或自動化控制）； ⑤ 相關(guān)內(nèi)部控制的描述方式； ⑥ 固有風(fēng)險的評價結(jié)果。 注冊會計師根據(jù)以前年度審計掌握的情況，通過前述五種了解內(nèi)部控制的具體方法對內(nèi)部控制風(fēng)險作出初步評價。 。 。 三、描述內(nèi)部控制 (一 ) 文字?jǐn)⑹龇? ?文字?jǐn)⑹龇ǎ?是指注冊會計師對被審單位內(nèi)部控制健全程度和執(zhí)行情況的文字?jǐn)⑹觥?這種文字?jǐn)⑹觯?一般是按不同的循環(huán)環(huán)節(jié)，分別寫明各個職務(wù)上所完成的各種工作、辦理業(yè)務(wù)時所經(jīng)歷的各種手續(xù)等， 還應(yīng)說明各項(xiàng)工作的負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人員以及由他們編寫和記錄的文件憑證等。 ? ?優(yōu)點(diǎn)是比較靈活，可對被審計單位內(nèi)部控制的各個業(yè)務(wù)循環(huán)的各個環(huán)節(jié)做出比較深入和具體的描述，論述內(nèi)容可詳可略，不受任何限制。 ? 缺點(diǎn)是有時很難用簡明易懂的文字描述企業(yè)錯綜復(fù)雜的控制細(xì)節(jié)，從而可能使文字描述顯得較為冗贅，重點(diǎn)不突出，難以揭示出控制弱點(diǎn)，不利于為有效地進(jìn)行內(nèi)部控制評價和控制風(fēng)險評價提供直接的依據(jù)。 ? 適用于任何類型、任何規(guī)模的企業(yè)，特別適用于內(nèi)部控制不很健全且內(nèi)部控制程序簡單、比較容易描述的中小企業(yè)。 某公司現(xiàn)金收支內(nèi)部控制 某公司收入現(xiàn)金，先由出納審核有關(guān)憑證，并填寫收款收據(jù)，收妥現(xiàn)金后，編制記賬憑證 ?并登記現(xiàn)金日記帳，而后，將此憑證交給會計用以登記相關(guān)的賬目。每日收到的現(xiàn)金于第二天由出納送存銀行。 支出現(xiàn)金，先由出納審核支出款項(xiàng)的原始憑證（一般為發(fā)票），然后填制付款記帳憑證，并于款項(xiàng)付出后在原始憑證上加蓋“付訖”的戳記。出納根據(jù)付款記賬憑證登記現(xiàn)金日記帳，而后將記帳憑證交給會計登記相關(guān)的賬目。 憑證上的復(fù)核印章一般先蓋好，因此就不再復(fù)核。出納每隔 9天進(jìn)行一次核對，如有差異，須報領(lǐng)導(dǎo)審批后處理。月終，由財務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行盤點(diǎn)。 評價：該公司的內(nèi)部控制較差，尤其是由出納填制付款憑證又不經(jīng)復(fù)核的做法容易出現(xiàn)錯弊。 例：某工廠材料采購程序?yàn)椋好吭律a(chǎn)車間根據(jù)下月生產(chǎn)計劃計算所需各種原材料，填寫請購單，寫明原材料品名、規(guī)格、數(shù)量，交送采購部門，由采購部門采購員與供貨工廠簽訂合同；材料運(yùn)到后，由采購部門采購員驗(yàn)收，開出驗(yàn)收單一式三聯(lián)：第一聯(lián)存根，第二聯(lián)送交財會部門辦理付款及入賬手續(xù)，第三聯(lián)送倉庫登記材料明細(xì)賬，驗(yàn)收的原材料由采購員組織力量送存?zhèn)}庫。 要求：指出上述某工廠在材料控制上有哪些問題和容易發(fā)生的弊端，應(yīng)如何改進(jìn)。 題解：某工廠材料采購內(nèi)部控制有以下問題及改進(jìn)建議 一 請購 請購單的填發(fā)。原規(guī)定每月由生產(chǎn)車間根據(jù)下月生產(chǎn)計劃所需各種原材料填寫請購單。這樣規(guī)定，應(yīng)改為生產(chǎn)老產(chǎn)品因材料有儲備最高量和最低量，應(yīng)由倉庫保管員在材料達(dá)到最低儲備量前開出請購單，對于新產(chǎn)品因未核定儲備定額，倉庫沒有正常儲備，因而可由生產(chǎn)部門根據(jù)下月生產(chǎn)計劃計算所需各種原材料，并填寫請購單。 二 訂購 采購員根據(jù)請購單同供貨工廠簽訂合同。應(yīng)改進(jìn)，要經(jīng)過供應(yīng)部門負(fù)責(zé)人審批或授權(quán)，才能同供貨工廠簽訂合同。 三 收料 收料原定由采購員驗(yàn)收，采購員一身兼管訂購、送庫和收料，缺乏應(yīng)有控制。應(yīng)改為將材料送交倉庫，由倉庫保管員驗(yàn)收，并開出收料單。收料單原定三聯(lián)，應(yīng)再增加一聯(lián)，給采購員，以便考核和督促訂購材料有否如期到達(dá)。 審計人員審查長運(yùn)機(jī)械廠材料采購業(yè)務(wù)事前控制時，發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)該廠的材料采購業(yè)務(wù)首先由倉庫根據(jù)庫存和生產(chǎn)需要，提出材料采購申請，填寫一份“請購單”，然后將“請購單”交給供應(yīng)科審批，并由供應(yīng)科負(fù)