【文章內(nèi)容簡介】 測試控制的設(shè)計(jì)有效性 ? 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)測試控制設(shè)計(jì)的有效性。 ? 如果控制由擁有有效執(zhí)行控制所需的授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員按規(guī)定執(zhí)行，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，從而有效地防止或發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)誤或舞弊，則表明控制的設(shè)計(jì)是有效的。 ? 注冊會計(jì)師在測試控制設(shè)計(jì)的有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用詢問適當(dāng)人員、觀察企業(yè)經(jīng)營活動和檢查相關(guān)文件等程序。 ? 注冊會計(jì)師執(zhí)行穿行測試通常足以評價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性。 49 測試控制的運(yùn)行有效性 ? 運(yùn)行有效性的含義 如果控制正在按照設(shè)計(jì)運(yùn)行、執(zhí)行人員擁有有效執(zhí)行控制所需的授權(quán)和專業(yè)勝任能力，則表明控制的運(yùn)行是有效的。 如果企業(yè)利用第三方的幫助完成一些財(cái)務(wù)報(bào)告工作，注冊會計(jì)師在評價(jià)負(fù)責(zé)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)控制的人員的專業(yè)勝任能力時(shí)，應(yīng)當(dāng)一并考慮第三方的專業(yè)勝任能力。 50 測試控制的運(yùn)行有效性 ? 控制測試的性質(zhì)，即測試控制運(yùn)行有效性的程序 – 詢問 – 觀察 – 檢查 – 重新執(zhí)行 51 風(fēng)險(xiǎn)與測試控制中擬獲取證據(jù)的關(guān)系 ? 在測試所選定控制的有效性時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，確定所需獲取的證據(jù)。 ? 與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)包括控制可能無效的風(fēng)險(xiǎn)和因控制無效而導(dǎo)致重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)。與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊會計(jì)師需要獲取的證據(jù)就越多。 ? 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對每一相關(guān)認(rèn)定獲取控制有效性的證據(jù)，以便對內(nèi)部控制整體的有效性發(fā)表意見，但沒有責(zé)任對單項(xiàng)控制的有效性發(fā)表意見。 ? 得出控制運(yùn)行無效的結(jié)論通常比得出其運(yùn)行有效的結(jié)論所需證據(jù)的數(shù)量少。 52 風(fēng)險(xiǎn)與測試控制中擬獲取證據(jù)的關(guān)系 ? 下列因素影響與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)： – 該項(xiàng)控制擬防止或發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和重要程度； – 相關(guān)賬戶、列報(bào)及其認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)； – 交易的數(shù)量和性質(zhì)是否發(fā)生變化，進(jìn)而可能對該項(xiàng)控制設(shè)計(jì)或運(yùn)行的有效性產(chǎn)生不利影響； – 相關(guān)賬戶或列報(bào)是否曾經(jīng)出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)； – 企業(yè)層面控制（特別是監(jiān)督其他控制的控制）的有效性； – 該項(xiàng)控制的性質(zhì)及其執(zhí)行頻率； – 該項(xiàng)控制對其他控制（如控制環(huán)境或信息技術(shù)一般控制）有效性的依賴程度； – 執(zhí)行該項(xiàng)控制或監(jiān)督該項(xiàng)控制執(zhí)行的人員的專業(yè)勝任能力，以及其中的關(guān)鍵人員是否發(fā)生變化； – 該項(xiàng)控制是人工控制還是自動化控制； – 該項(xiàng)控制的復(fù)雜程度，以及在運(yùn)行過程中依賴判斷的程度。 53 風(fēng)險(xiǎn)與測試控制中擬獲取證據(jù)的關(guān)系 ? 注冊會計(jì)師通過測試控制有效性獲取的證據(jù)，取決于其實(shí)施程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的組合。此外，就單項(xiàng)控制而言，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)對測試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕M合，以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。 ? 注冊會計(jì)師實(shí)施控制測試的程序，按提供證據(jù)的效力，由弱到強(qiáng)排序?yàn)椋涸儐?、觀察、檢查、重新執(zhí)行。 ? 詢問本身并不能為得出控制是否有效的結(jié)論提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。 ? 控制測試程序的性質(zhì)在很大程度上取決于擬測試控制的性質(zhì)。某些控制可能存在反映控制運(yùn)行有效性的文件記錄，而另外一些控制，如管理理念和經(jīng)營風(fēng)格，可能沒有書面的運(yùn)行證據(jù)。 ? 對缺乏正式的控制運(yùn)行證據(jù)的企業(yè)或業(yè)務(wù)單元，注冊會計(jì)師可以通過詢問并結(jié)合運(yùn)用其他程序，如觀察活動、檢查非正式的書面記錄和重新執(zhí)行某些控制，獲取有關(guān)控制是否有效的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。 54 風(fēng)險(xiǎn)與測試控制中擬獲取證據(jù)的關(guān)系 ? 控制測試涵蓋的期間越長，提供的控制有效性的證據(jù)越多。 ? 控制測試實(shí)施的時(shí)間越接近于管理層評估日，提供的控制有效性的證據(jù)越有力。 ? 為獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在下列兩個(gè)因素之間作出平衡，以確定控制測試的時(shí)間： – 盡量在接近管理層評估日實(shí)施控制測試； – 控制測試需要涵蓋足夠長的期間。 55 風(fēng)險(xiǎn)與測試控制中擬獲取證據(jù)的關(guān)系 ? 在管理層評估日之前，管理層可能為提高控制效率、效果或彌補(bǔ)控制缺陷而改變企業(yè)的控制。 ? 如果新控制實(shí)現(xiàn)了相關(guān)控制目標(biāo)，且運(yùn)行足夠長的時(shí)間，注冊會計(jì)師能夠通過對控制進(jìn)行測試評價(jià)其設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，則無需測試被取代的控制。 ? 如果被取代控制的運(yùn)行有效性對控制風(fēng)險(xiǎn)的評估有重大影響，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)測試被取代控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。 56 風(fēng)險(xiǎn)與測試控制中擬獲取證據(jù)的關(guān)系 ? 注冊會計(jì)師旨在對截至某特定日期（通常是年末）內(nèi)部控制的有效性出具報(bào)告。如果已獲取截至期中某日期控制運(yùn)行有效性的證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定還需要獲取哪些補(bǔ)充證據(jù)，以證實(shí)剩余期間控制的運(yùn)行情況。 ? 在將期中測試的結(jié)果更新至年末時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素以確定需獲取的補(bǔ)充證據(jù)： – 基準(zhǔn)日之前測試的特定控制，包括與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、控制的性質(zhì)和測試的結(jié)果； – 期中獲取的有關(guān)證據(jù)的充分、適當(dāng)性； – 剩余期間的長短； – 期中測試之后，內(nèi)部控制發(fā)生重大變化的可能性。 57 風(fēng)險(xiǎn)與測試控制中擬獲取證據(jù)的關(guān)系 ? 如果發(fā)現(xiàn)控制偏差，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定其對與所測試控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評估、需要獲取的證據(jù)以及控制運(yùn)行有效性結(jié)論的影響。 ? 由于有效的內(nèi)部控制不能為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供絕對保證，單項(xiàng)控制并非一定要毫無偏差地運(yùn)行，才被認(rèn)為是有效的。 58 連續(xù)審計(jì)時(shí)的特殊考慮 ? 在連續(xù)審計(jì)中，注冊會計(jì)師在確定測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以前年度執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)所了解的情況。 ? 除前面所列因素以外，下列因素也會影響連續(xù)審計(jì)中與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)： – 以前年度審計(jì)中所實(shí)施程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍； – 以前年度對控制的測試結(jié)果； – 上次審計(jì)之后，控制或其運(yùn)行流程是否發(fā)生變化。 ? 在考慮與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素，以及連續(xù)審計(jì)中可獲得的進(jìn)一步信息后，如果認(rèn)為與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)水平比以前年度有所下降，注冊會計(jì)師在本年度審計(jì)中可以減少測試。 59 連續(xù)審計(jì)時(shí)的特殊考慮 ? 在連續(xù)審計(jì)中，由于完全自動化的應(yīng)用控制通常不會因人為失誤而失效，因此，注冊會計(jì)師可以考慮對自動化應(yīng)用控制實(shí)施對標(biāo)策略。 ? 如果認(rèn)為程序變更、訪問權(quán)限及計(jì)算機(jī)操作方面的一般控制有效，且可持續(xù)對其進(jìn)行測試，并能證實(shí)自動化應(yīng)用控制自最近一次測試之后未發(fā)生變化，注冊會計(jì)師不必重復(fù)執(zhí)行測試，就可以認(rèn)為自動化應(yīng)用控制是持續(xù)有效的。 ? 注冊會計(jì)師為證實(shí)控制未發(fā)生變化而需獲取證據(jù)的性質(zhì)和范圍，可能隨情況的變化而變化。例如，企業(yè)程序變更控制的強(qiáng)弱將影響需獲取證據(jù)的性質(zhì)和范圍。 ? 自動化應(yīng)用控制能否一貫有效地運(yùn)行可能取決于所使用的相關(guān)文件、表格、數(shù)據(jù)和參數(shù)的正確性。例如，計(jì)算利息收入的自動化應(yīng)用控制的運(yùn)行有效性可能取決于計(jì)算所使用利率表的正確性。 60 連續(xù)審計(jì)時(shí)的特殊考慮 ? 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評價(jià)下列風(fēng)險(xiǎn)因素的基礎(chǔ)上，確定是否使用對標(biāo)策略： – 應(yīng)用控制與相關(guān)應(yīng)用程序直接對應(yīng)的程度； – 應(yīng)用系統(tǒng)的穩(wěn)定性，即各期間的變化大??； – 有關(guān)投入使用的程序的匯編日期報(bào)告的可獲得性和可靠性（該信息可作為此程序中的控制未發(fā)生變化的證據(jù)）。 ? 當(dāng)上述因素表明風(fēng)險(xiǎn)較低時(shí)，對所評價(jià)的控制可能比較適合使用對標(biāo)策略。反之，不宜使用對標(biāo)策略。 ? 當(dāng)程序發(fā)生變化的可能性很小時(shí)，例如，在軟件商不允許訪問或修改源代碼時(shí)，注冊會計(jì)師對使用外購軟件的企業(yè)采取自動化應(yīng)用控制對標(biāo)策略尤其有效。 61 連續(xù)審計(jì)時(shí)的特殊考慮 ? 在一段時(shí)期之后，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新設(shè)置自動化應(yīng)用控制運(yùn)行的標(biāo)桿。 ? 在確定何時(shí)重設(shè)標(biāo)桿時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)下列因素： – 信息技術(shù)控制環(huán)境的有效性，包括針對應(yīng)用及操作系統(tǒng)的取得與維護(hù)、訪問權(quán)限以及計(jì)算機(jī)操作而實(shí)施控制的有效性； – 如果包含控制的具體程序發(fā)生變化，注冊會計(jì)師對該變化性質(zhì)的了解； – 其他相關(guān)測試的性質(zhì)和時(shí)間； – 被設(shè)為標(biāo)桿的應(yīng)用控制發(fā)生錯(cuò)誤導(dǎo)致的后果； – 控制是否易于受到其他可能變化的經(jīng)營因素的影響。 62 連續(xù)審計(jì)時(shí)的特殊考慮 ? 為使控