【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 應(yīng)建議甲公司對(duì)驗(yàn)收單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。與 “完整性 ”認(rèn)定有關(guān)。? 付款憑單未附訂購(gòu)單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會(huì)計(jì)部無法核對(duì)采購(gòu)事項(xiàng)是否真實(shí)，登記有關(guān)賬簿時(shí)金額或數(shù)量可能就會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)。應(yīng)建議甲公司將訂購(gòu)單和發(fā)票等與付款憑單一起交會(huì)計(jì)部。與 “存在或發(fā)生 ”、 “估價(jià)或分?jǐn)?”的認(rèn)定相關(guān)。第三節(jié) 內(nèi)部控制的描述描述內(nèi)部控制主要有三種方法：文字表述、調(diào)查表、流程圖。 一、文字表述法 ? 　 CPA以文字形式進(jìn)行敘述被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況的方法。? 一般具備以下四個(gè)特征：? （ 1）說明制度中每份憑證和每個(gè)記錄的來源。? （ 2）說明已發(fā)生的全部業(yè)務(wù)處理過程。? （ 3）制度中每份憑證和每個(gè)記錄的處置。? （ 4）指出與估定控制風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的控制點(diǎn)。： （ 1）可對(duì)被調(diào)查事項(xiàng)作較為深入、具體的表述；　　　 （ 2）表述方便靈活。 3. 缺點(diǎn)： （ 1）難以用簡(jiǎn)練語言描述內(nèi)部控制細(xì)節(jié)； （ 2）描述篇幅長(zhǎng)、效率低。 ： 規(guī)模小、內(nèi)部控制簡(jiǎn)單的企業(yè)，或需對(duì)內(nèi)部控制作深入描述的事項(xiàng) 。二、調(diào)查表法? ：? 內(nèi)部控制調(diào)查表對(duì)每一個(gè)審計(jì)單元的控制點(diǎn)提出一系列問題，作為提示注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制可能存在缺陷的工具。? 在大多數(shù)情況下，所設(shè)計(jì)的問題都要求給予 “ 是 ” 或 “ 否 ” 的回答，如果回答 “ 否” ，就表明內(nèi)部控制可能存在缺陷。 ? ：? （ 1）能對(duì)所調(diào)查對(duì)象提供簡(jiǎn)括說明，有利于分析評(píng)價(jià)；? （ 2）調(diào)查效率高，較快就能完成。? 3. 缺點(diǎn) ：? （ 1）對(duì)內(nèi)部控制只能分別考察，不能提供完整的看法；? （ 2）對(duì)小企業(yè)因 “ 不適用 ” 過多，標(biāo)準(zhǔn)調(diào)查表適用性不強(qiáng)。 ? ：? 對(duì)規(guī)模較大的企業(yè)的內(nèi)部控制調(diào)查 。? 定義：內(nèi)部控制流程圖是運(yùn)用符號(hào)和圖形來反映客戶的業(yè)務(wù)處理過程和相應(yīng)憑證及其在組織內(nèi)部有序流動(dòng)過程的示意圖。? 流程圖也應(yīng)當(dāng)采取一定的形式表示出上述文字說明所應(yīng)具備的四個(gè)特征。三、流程圖法? ：? （ 1）便于表達(dá)內(nèi)部控制特征；? （ 2）便于修改；? ：? （ 1）需一定技術(shù)和花費(fèi)較多時(shí)間；? （ 2）對(duì)某些內(nèi)部控制弱點(diǎn)很難在圖中表達(dá)出來 。? ：廣泛銷售 信用 儲(chǔ)運(yùn) 記賬收款 稽核原始憑證訂單處理信用額度審核終止未通過通過 原始憑證發(fā)貨運(yùn)輸存檔銷 售日記賬收現(xiàn)轉(zhuǎn)帳產(chǎn) 品日記賬審核 存檔銀行存款存檔匯總記賬憑證應(yīng)收款日記賬總賬存檔核對(duì)銷售與收款循環(huán)（（ 1）使用規(guī)定的符號(hào)。）使用規(guī)定的符號(hào)。（（ 2）采用平面制圖法。圖中標(biāo)明業(yè)務(wù)處）采用平面制圖法。圖中標(biāo)明業(yè)務(wù)處理流程經(jīng)過的部門及負(fù)責(zé)人。理流程經(jīng)過的部門及負(fù)責(zé)人。（（ 3）各種憑證所經(jīng)各部門的名稱應(yīng)安排）各種憑證所經(jīng)各部門的名稱應(yīng)安排在流程圖的頂部。在流程圖的頂部。（（ 4）業(yè)務(wù)處理的開始點(diǎn)，要盡可能安排）業(yè)務(wù)處理的開始點(diǎn)，要盡可能安排在部門名稱的左上角，憑證的流向要盡可在部門名稱的左上角，憑證的流向要盡可能從左到右，從上倒下，避免流程線來回能從左到右，從上倒下，避免流程線來回反復(fù)交叉。反復(fù)交叉。 繪制流程圖應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：繪制流程圖應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：第四節(jié) 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概述? 一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的定義 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過程。 ? 從以下 三個(gè)角度 進(jìn)行理解：? （ 1）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的 主體 是董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)。? （ 2）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的 對(duì)象 是內(nèi)部控制的有效性。? （ 3）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是一個(gè) 過程 。內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性? 內(nèi)部控制的有效性，是指企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供 合理保證 的程度。 內(nèi)部控制的有效性控制過程控制過程控制目標(biāo)合規(guī)目標(biāo)內(nèi)部控制的有效性資產(chǎn)目標(biāo)內(nèi)部控制的有效性報(bào)告目標(biāo)內(nèi)部控制的有效性經(jīng)營(yíng)目標(biāo)內(nèi)部控制的有效性戰(zhàn)略目標(biāo)內(nèi)部控制的有效性? 二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)緊緊圍繞 內(nèi)部控制五要素進(jìn)行： ? （ 1）內(nèi)部環(huán)境評(píng)價(jià)? （ 2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)價(jià)? （ 3）控制活動(dòng)評(píng)價(jià)? （ 4）信息與溝通評(píng)價(jià)? （ 5）內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)? 三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原則與方法? （一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原則 ? （ 1）全面性原則? （ 2）重要性原則 核心要求：堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的思路 堅(jiān)持重點(diǎn)突出的思路? （ 3）客觀性原則p（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法 個(gè)別訪問法 專題討論法比較分析法實(shí)地查驗(yàn)法抽 樣 法穿行測(cè)試法調(diào)查問卷法內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織與實(shí)施? 一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織機(jī)構(gòu)? （一） 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的責(zé)任主體及其職責(zé) 董事會(huì)是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的責(zé)任主體，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)承擔(dān)最終的責(zé)任，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。 董事會(huì)可以通過審計(jì)委員會(huì)來承擔(dān)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織、領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督職責(zé)。董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)應(yīng)聽取內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，審定內(nèi)控重大缺陷、重要缺陷整改意見，對(duì)內(nèi)部控制部門在督促整改中遇到的困難，積極協(xié)調(diào)，排除障礙。 p（二） 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施主體及其職責(zé)u內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的具體組織實(shí)施主體一般為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)。u在實(shí)踐中，也有組織非常設(shè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)構(gòu)，比如組成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)小組。u企業(yè)也可以委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。p（二） 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施主體及其職責(zé) 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)必須具備一定的設(shè)置條件：u具備獨(dú)立性。u具備與監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素質(zhì)。u與企業(yè)其他職能機(jī)構(gòu)就監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)方面應(yīng)當(dāng)保持協(xié)調(diào)一致。u能夠得到企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層的支持。p（三）其他相關(guān)部門及其職責(zé)組織實(shí)施支持配合 積極整改 經(jīng)理層內(nèi)控自查 測(cè)試評(píng)價(jià)積極整改各專業(yè)部門逐級(jí)落實(shí) 日常監(jiān)控 督促整改 所屬單位審議監(jiān)督監(jiān)事會(huì)?二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序制定評(píng)價(jià)工作方案 組成評(píng)價(jià)工作組 實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)檢查測(cè)試匯總評(píng)價(jià)結(jié)果編制企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告 報(bào)告反饋與追蹤否明確企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案報(bào)董事會(huì)審批評(píng)價(jià)方案是否通過審批否組成評(píng)價(jià)工作組是實(shí)施內(nèi)部控制現(xiàn)場(chǎng)檢查與測(cè)試是否存在缺陷是設(shè)計(jì)缺陷 運(yùn)行缺陷編制現(xiàn)場(chǎng)報(bào)告，并向被評(píng)價(jià)單位通報(bào)編制企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告跟蹤缺陷的整改落實(shí)情況匯總圖 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)流程 內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定? 一、內(nèi)部控制缺陷的定義和種類? 內(nèi)部控制缺陷 是內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)和運(yùn)行中存在的漏洞，這些漏洞將不同程度地影響內(nèi)部控制的有效性，影響控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。? 內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定通常被視作判斷內(nèi)部控制有效性的一個(gè) 負(fù)向維度 。衡量?jī)?nèi)部控制有效性的 關(guān)鍵步驟 就是查找內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)或運(yùn)行環(huán)節(jié)中是否存在重大缺陷。內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷成 因性 質(zhì)n 設(shè)計(jì)缺陷n 運(yùn)行缺陷n 重大缺陷n 重要缺陷n 一般缺陷?二、內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)? 內(nèi)部控制缺陷的 重要性和影響程度 是相對(duì)于 內(nèi)部控制目標(biāo) 而言的。? 按照對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和其他內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響的具體表現(xiàn)形式，下面區(qū)分 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷 和 非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷 分別闡述內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。p（一）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)u與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷所采用的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)直接取決于 由于該內(nèi)部控制缺陷的存在可能導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)的重要程度 。其中，所謂 “重要程度 ”主要取決于兩個(gè)方面的因素：l（ 1）該缺陷 是否具備合理可能性 導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)。l（ 2）該缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷可能導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào) 金額的大小 。u一般而言，如果一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)告中的重大錯(cuò)報(bào)，就應(yīng)將該缺陷認(rèn)定為 重大缺陷u一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)告中錯(cuò)報(bào)的金額雖然未達(dá)到和超過重要性水平、但仍應(yīng)引起董事會(huì)和管理層重視，就應(yīng)將該缺陷認(rèn)定為 重要缺陷 。u不構(gòu)成重大缺陷和重要缺陷的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)認(rèn)定為 一般缺陷 。u一旦企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷，就不能得出該企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效的結(jié)論 。u財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定十分關(guān)鍵，而區(qū)分一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷是否構(gòu)成了重大缺陷的分水嶺是 “重要性水平 ”，重要性水平之上的為重大錯(cuò)報(bào)，重要性水平之下的為重要錯(cuò)報(bào)或者一般錯(cuò)報(bào)。u重要性水平的的確定有兩種方法： 絕對(duì)金額法 和 相對(duì)比例法 。p出現(xiàn)以下 跡象 之一則通常表明財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制可能存在重大缺陷：u（ 1）董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員舞弊；u（ 2）企業(yè)更正已公布的財(cái)務(wù)報(bào)告；u（ 3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)，而內(nèi)部控制在運(yùn)行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)；u（ 4）企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。 需要說明的是， 內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度并不取決于是否實(shí)際發(fā)生了錯(cuò)報(bào)，而是取決于該控制不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正潛在缺陷的可能性。 即只要存在這種 “ 合理可能性 ” ，不論企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告是否真正發(fā)生了錯(cuò)報(bào)，都意味著財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在缺陷。內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定p（二）非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)u非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷是指除財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)之外的與其他目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷，包括 戰(zhàn)略內(nèi)部控制缺陷 、 經(jīng)營(yíng)內(nèi)部控制缺陷 、 合規(guī)內(nèi)部控制缺陷 、 資產(chǎn)內(nèi)部控制缺陷 。u非財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定具有 涉及面廣 、 認(rèn)定難度大 的特點(diǎn)，尤其是戰(zhàn)略內(nèi)部控制缺陷和經(jīng)營(yíng)內(nèi)部控制缺陷。以下跡象通常表明非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制可能存在重大缺陷 ：u國(guó)有企業(yè)缺乏民主決策程序；u企業(yè)決策程序不科學(xué)，如決策失誤，導(dǎo)致并購(gòu)不成功；u違犯國(guó)家法律、法規(guī)，如環(huán)境污染；u管理人員或技術(shù)人員紛紛流失；u媒體負(fù)面新聞?lì)l現(xiàn)；u內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的結(jié)果特別是重大或重要缺陷未得到整改；u重要業(yè)務(wù)缺乏制度控制或制度系統(tǒng)性失效。? 三、內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定步驟? （一）財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷的認(rèn)定步驟? 第一步，結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的跡象，判斷是否可能存在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷。? 第二步，確定重要性水平和一般水平，以此作為判斷缺陷類型的臨界值?？刹捎媒^對(duì)金額法或者相對(duì)比例法進(jìn)行確定。? 第三步，抽樣。按照業(yè)務(wù)發(fā)生頻率的高低和賬戶的重要性確定抽樣數(shù)量。u第四步，計(jì)算潛在錯(cuò)報(bào)金額。其計(jì)算公式為：潛在錯(cuò)報(bào)金額 =潛在錯(cuò)報(bào)率 相應(yīng)賬戶的同向累計(jì)發(fā)生額u第五步，如果重要性水平和一般水平是絕對(duì)金額，那么可直接將潛在錯(cuò)報(bào)金額合計(jì)數(shù)與其比較，判斷缺陷類型；如果重要性水平和一般水平是相對(duì)數(shù)，需進(jìn)一步計(jì)算錯(cuò)報(bào)指標(biāo)再進(jìn)行比較判斷。錯(cuò)報(bào)指標(biāo)的計(jì)算公式如下 :錯(cuò)報(bào)指標(biāo) =潛在錯(cuò)報(bào)金額合計(jì)數(shù) /當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或期末資產(chǎn)）p（二）非財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷的認(rèn)定步驟u第一步，結(jié)合相關(guān)跡象，判斷是否可能存在非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷。u第二步，采用定性或者定量的方法確定認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。u第三步，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)分別對(duì)每起事故進(jìn)行認(rèn)定。表 A公司的非財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)第五節(jié) 內(nèi)部控制的評(píng)審? ★ 現(xiàn)代審計(jì)是在一定的基礎(chǔ)上進(jìn)行，要在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試、評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間、范圍。? 一個(gè)基本的邏輯是，如果內(nèi)部控制有效，則重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)較小，那么計(jì)劃收集的審計(jì)證據(jù)就可以減少 內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系? 應(yīng)當(dāng)明確：? （ 1） CPA在執(zhí)行審計(jì)時(shí)首先對(duì)內(nèi)控進(jìn)行充分的了解；? （ 2）在了解的基礎(chǔ)上，確定是否進(jìn)行控制測(cè)試，以及將要執(zhí)行的控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；? （ 3）即使內(nèi)控良好也要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序一、為什么要進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)??案例導(dǎo)入 橫店東磁：內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見。 我們按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的要求執(zhí)行了審計(jì)工作。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德守則，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以對(duì)企業(yè)在所有重大方面是否保持了有效的內(nèi)部控制獲取合理保證。 審計(jì)工作包括獲取對(duì)內(nèi)部控制的了解，評(píng)估重大缺陷存在的風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。審計(jì)工作還包括實(shí)施我們認(rèn)為必要的其他程序。 　　我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。 三、內(nèi)部控制審計(jì)的范圍 本報(bào)告中內(nèi)部控制審計(jì)的范圍，主要是企業(yè)為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、資產(chǎn)安全而設(shè)計(jì)和執(zhí)行的內(nèi)部控制。用以合理保證資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制，可能