【文章內(nèi)容簡介】 應(yīng)建議甲公司對驗收單進行連續(xù)編號。與 “完整性 ”認定有關(guān)。? 付款憑單未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會計部無法核對采購事項是否真實，登記有關(guān)賬簿時金額或數(shù)量可能就會出現(xiàn)差錯。應(yīng)建議甲公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會計部。與 “存在或發(fā)生 ”、 “估價或分攤 ”的認定相關(guān)。第三節(jié) 內(nèi)部控制的描述描述內(nèi)部控制主要有三種方法：文字表述、調(diào)查表、流程圖。 一、文字表述法 ? 　 CPA以文字形式進行敘述被審計單位內(nèi)部控制情況的方法。? 一般具備以下四個特征：? （ 1）說明制度中每份憑證和每個記錄的來源。? （ 2）說明已發(fā)生的全部業(yè)務(wù)處理過程。? （ 3）制度中每份憑證和每個記錄的處置。? （ 4）指出與估定控制風(fēng)險有關(guān)的控制點。： （ 1）可對被調(diào)查事項作較為深入、具體的表述；　　　 （ 2）表述方便靈活。 3. 缺點： （ 1）難以用簡練語言描述內(nèi)部控制細節(jié)； （ 2）描述篇幅長、效率低。 ： 規(guī)模小、內(nèi)部控制簡單的企業(yè)，或需對內(nèi)部控制作深入描述的事項 。二、調(diào)查表法? ：? 內(nèi)部控制調(diào)查表對每一個審計單元的控制點提出一系列問題，作為提示注冊會計師內(nèi)部控制可能存在缺陷的工具。? 在大多數(shù)情況下，所設(shè)計的問題都要求給予 “ 是 ” 或 “ 否 ” 的回答，如果回答 “ 否” ，就表明內(nèi)部控制可能存在缺陷。 ? ：? （ 1）能對所調(diào)查對象提供簡括說明，有利于分析評價；? （ 2）調(diào)查效率高，較快就能完成。? 3. 缺點 ：? （ 1）對內(nèi)部控制只能分別考察，不能提供完整的看法；? （ 2）對小企業(yè)因 “ 不適用 ” 過多，標準調(diào)查表適用性不強。 ? ：? 對規(guī)模較大的企業(yè)的內(nèi)部控制調(diào)查 。? 定義：內(nèi)部控制流程圖是運用符號和圖形來反映客戶的業(yè)務(wù)處理過程和相應(yīng)憑證及其在組織內(nèi)部有序流動過程的示意圖。? 流程圖也應(yīng)當采取一定的形式表示出上述文字說明所應(yīng)具備的四個特征。三、流程圖法? ：? （ 1）便于表達內(nèi)部控制特征；? （ 2）便于修改；? ：? （ 1）需一定技術(shù)和花費較多時間；? （ 2）對某些內(nèi)部控制弱點很難在圖中表達出來 。? ：廣泛銷售 信用 儲運 記賬收款 稽核原始憑證訂單處理信用額度審核終止未通過通過 原始憑證發(fā)貨運輸存檔銷 售日記賬收現(xiàn)轉(zhuǎn)帳產(chǎn) 品日記賬審核 存檔銀行存款存檔匯總記賬憑證應(yīng)收款日記賬總賬存檔核對銷售與收款循環(huán)（（ 1）使用規(guī)定的符號。）使用規(guī)定的符號。（（ 2）采用平面制圖法。圖中標明業(yè)務(wù)處）采用平面制圖法。圖中標明業(yè)務(wù)處理流程經(jīng)過的部門及負責人。理流程經(jīng)過的部門及負責人。（（ 3）各種憑證所經(jīng)各部門的名稱應(yīng)安排）各種憑證所經(jīng)各部門的名稱應(yīng)安排在流程圖的頂部。在流程圖的頂部。（（ 4）業(yè)務(wù)處理的開始點，要盡可能安排）業(yè)務(wù)處理的開始點，要盡可能安排在部門名稱的左上角，憑證的流向要盡可在部門名稱的左上角，憑證的流向要盡可能從左到右，從上倒下，避免流程線來回能從左到右，從上倒下，避免流程線來回反復(fù)交叉。反復(fù)交叉。 繪制流程圖應(yīng)注意以下幾點：繪制流程圖應(yīng)注意以下幾點：第四節(jié) 內(nèi)部控制評價概述? 一、內(nèi)部控制評價的定義 企業(yè)內(nèi)部控制評價是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。 ? 從以下 三個角度 進行理解：? （ 1）內(nèi)部控制評價的 主體 是董事會或類似權(quán)力機構(gòu)。? （ 2）內(nèi)部控制評價的 對象 是內(nèi)部控制的有效性。? （ 3）內(nèi)部控制評價是一個 過程 。內(nèi)部控制運行的有效性內(nèi)部控制設(shè)計的有效性? 內(nèi)部控制的有效性，是指企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制對實現(xiàn)控制目標提供 合理保證 的程度。 內(nèi)部控制的有效性控制過程控制過程控制目標合規(guī)目標內(nèi)部控制的有效性資產(chǎn)目標內(nèi)部控制的有效性報告目標內(nèi)部控制的有效性經(jīng)營目標內(nèi)部控制的有效性戰(zhàn)略目標內(nèi)部控制的有效性? 二、內(nèi)部控制評價的內(nèi)容 內(nèi)部控制評價應(yīng)緊緊圍繞 內(nèi)部控制五要素進行： ? （ 1）內(nèi)部環(huán)境評價? （ 2）風(fēng)險評估評價? （ 3）控制活動評價? （ 4）信息與溝通評價? （ 5）內(nèi)部監(jiān)督評價? 三、內(nèi)部控制評價的原則與方法? （一）內(nèi)部控制評價的原則 ? （ 1）全面性原則? （ 2）重要性原則 核心要求：堅持風(fēng)險導(dǎo)向的思路 堅持重點突出的思路? （ 3）客觀性原則p（二）內(nèi)部控制評價的方法 個別訪問法 專題討論法比較分析法實地查驗法抽 樣 法穿行測試法調(diào)查問卷法內(nèi)部控制評價的方法內(nèi)部控制評價的組織與實施? 一、內(nèi)部控制評價的組織機構(gòu)? （一） 內(nèi)部控制評價的責任主體及其職責 董事會是內(nèi)部控制評價的責任主體，對內(nèi)部控制評價承擔最終的責任，對內(nèi)部控制評價報告的真實性負責。 董事會可以通過審計委員會來承擔對內(nèi)部控制評價的組織、領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督職責。董事會或?qū)徲嬑瘑T會應(yīng)聽取內(nèi)部控制評價報告，審定內(nèi)控重大缺陷、重要缺陷整改意見，對內(nèi)部控制部門在督促整改中遇到的困難，積極協(xié)調(diào)，排除障礙。 p（二） 內(nèi)部控制評價的具體組織實施主體及其職責u內(nèi)部控制評價工作的具體組織實施主體一般為內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)ｉT的內(nèi)部控制評價機構(gòu)。u在實踐中，也有組織非常設(shè)內(nèi)部控制評價結(jié)構(gòu)，比如組成內(nèi)部控制評價小組。u企業(yè)也可以委托會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)實施內(nèi)部控制評價。p（二） 內(nèi)部控制評價的具體組織實施主體及其職責 內(nèi)部控制評價機構(gòu)必須具備一定的設(shè)置條件：u具備獨立性。u具備與監(jiān)督和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素質(zhì)。u與企業(yè)其他職能機構(gòu)就監(jiān)督與評價內(nèi)部控制系統(tǒng)方面應(yīng)當保持協(xié)調(diào)一致。u能夠得到企業(yè)董事會和經(jīng)理層的支持。p（三）其他相關(guān)部門及其職責組織實施支持配合 積極整改 經(jīng)理層內(nèi)控自查 測試評價積極整改各專業(yè)部門逐級落實 日常監(jiān)控 督促整改 所屬單位審議監(jiān)督監(jiān)事會?二、內(nèi)部控制評價程序制定評價工作方案 組成評價工作組 實施現(xiàn)場檢查測試匯總評價結(jié)果編制企業(yè)內(nèi)控評價報告 報告反饋與追蹤否明確企業(yè)內(nèi)部控制目標制定內(nèi)部控制評價方案報董事會審批評價方案是否通過審批否組成評價工作組是實施內(nèi)部控制現(xiàn)場檢查與測試是否存在缺陷是設(shè)計缺陷 運行缺陷編制現(xiàn)場報告，并向被評價單位通報編制企業(yè)內(nèi)部控制評價報告跟蹤缺陷的整改落實情況匯總圖 內(nèi)部控制評價流程 內(nèi)部控制缺陷的認定? 一、內(nèi)部控制缺陷的定義和種類? 內(nèi)部控制缺陷 是內(nèi)部控制在設(shè)計和運行中存在的漏洞，這些漏洞將不同程度地影響內(nèi)部控制的有效性，影響控制目標的實現(xiàn)。? 內(nèi)部控制缺陷的認定通常被視作判斷內(nèi)部控制有效性的一個 負向維度 。衡量內(nèi)部控制有效性的 關(guān)鍵步驟 就是查找內(nèi)部控制在設(shè)計或運行環(huán)節(jié)中是否存在重大缺陷。內(nèi)部控制缺陷的認定內(nèi)部控制缺陷成 因性 質(zhì)n 設(shè)計缺陷n 運行缺陷n 重大缺陷n 重要缺陷n 一般缺陷?二、內(nèi)部控制缺陷的認定標準? 內(nèi)部控制缺陷的 重要性和影響程度 是相對于 內(nèi)部控制目標 而言的。? 按照對財務(wù)報告目標和其他內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的影響的具體表現(xiàn)形式，下面區(qū)分 財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷 和 非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷 分別闡述內(nèi)部控制缺陷的認定標準。p（一）財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認定標準u與財務(wù)報告內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷所采用的認定標準直接取決于 由于該內(nèi)部控制缺陷的存在可能導(dǎo)致的財務(wù)報告錯報的重要程度 。其中，所謂 “重要程度 ”主要取決于兩個方面的因素：l（ 1）該缺陷 是否具備合理可能性 導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報告錯報。l（ 2）該缺陷單獨或連同其他缺陷可能導(dǎo)致的潛在錯報 金額的大小 。u一般而言，如果一項內(nèi)部控制缺陷單獨或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報告中的重大錯報，就應(yīng)將該缺陷認定為 重大缺陷u一項內(nèi)部控制缺陷單獨或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報告中錯報的金額雖然未達到和超過重要性水平、但仍應(yīng)引起董事會和管理層重視，就應(yīng)將該缺陷認定為 重要缺陷 。u不構(gòu)成重大缺陷和重要缺陷的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)認定為 一般缺陷 。u一旦企業(yè)的財務(wù)報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷，就不能得出該企業(yè)的財務(wù)報告內(nèi)部控制有效的結(jié)論 。u財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷的認定十分關(guān)鍵，而區(qū)分一項內(nèi)部控制缺陷是否構(gòu)成了重大缺陷的分水嶺是 “重要性水平 ”，重要性水平之上的為重大錯報，重要性水平之下的為重要錯報或者一般錯報。u重要性水平的的確定有兩種方法： 絕對金額法 和 相對比例法 。p出現(xiàn)以下 跡象 之一則通常表明財務(wù)報告內(nèi)部控制可能存在重大缺陷：u（ 1）董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊；u（ 2）企業(yè)更正已公布的財務(wù)報告；u（ 3）注冊會計師發(fā)現(xiàn)當期財務(wù)報告存在重大錯報，而內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報；u（ 4）企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。 需要說明的是， 內(nèi)部控制缺陷的嚴重程度并不取決于是否實際發(fā)生了錯報，而是取決于該控制不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正潛在缺陷的可能性。 即只要存在這種 “ 合理可能性 ” ，不論企業(yè)的財務(wù)報告是否真正發(fā)生了錯報，都意味著財務(wù)報告內(nèi)部控制存在缺陷。內(nèi)部控制缺陷的認定p（二）非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認定標準u非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷是指除財務(wù)報告目標之外的與其他目標相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷，包括 戰(zhàn)略內(nèi)部控制缺陷 、 經(jīng)營內(nèi)部控制缺陷 、 合規(guī)內(nèi)部控制缺陷 、 資產(chǎn)內(nèi)部控制缺陷 。u非財務(wù)報告目標內(nèi)部控制缺陷的認定具有 涉及面廣 、 認定難度大 的特點，尤其是戰(zhàn)略內(nèi)部控制缺陷和經(jīng)營內(nèi)部控制缺陷。以下跡象通常表明非財務(wù)報告內(nèi)部控制可能存在重大缺陷 ：u國有企業(yè)缺乏民主決策程序；u企業(yè)決策程序不科學(xué)，如決策失誤，導(dǎo)致并購不成功；u違犯國家法律、法規(guī)，如環(huán)境污染；u管理人員或技術(shù)人員紛紛流失；u媒體負面新聞頻現(xiàn)；u內(nèi)部控制評價的結(jié)果特別是重大或重要缺陷未得到整改；u重要業(yè)務(wù)缺乏制度控制或制度系統(tǒng)性失效。? 三、內(nèi)部控制缺陷的認定步驟? （一）財務(wù)報告缺陷的認定步驟? 第一步，結(jié)合財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的跡象，判斷是否可能存在財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷。? 第二步，確定重要性水平和一般水平，以此作為判斷缺陷類型的臨界值。可采用絕對金額法或者相對比例法進行確定。? 第三步，抽樣。按照業(yè)務(wù)發(fā)生頻率的高低和賬戶的重要性確定抽樣數(shù)量。u第四步，計算潛在錯報金額。其計算公式為：潛在錯報金額 =潛在錯報率 相應(yīng)賬戶的同向累計發(fā)生額u第五步，如果重要性水平和一般水平是絕對金額，那么可直接將潛在錯報金額合計數(shù)與其比較，判斷缺陷類型；如果重要性水平和一般水平是相對數(shù)，需進一步計算錯報指標再進行比較判斷。錯報指標的計算公式如下 :錯報指標 =潛在錯報金額合計數(shù) /當期主營業(yè)務(wù)收入（或期末資產(chǎn)）p（二）非財務(wù)報告缺陷的認定步驟u第一步，結(jié)合相關(guān)跡象，判斷是否可能存在非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷。u第二步，采用定性或者定量的方法確定認定標準。u第三步，根據(jù)標準分別對每起事故進行認定。表 A公司的非財務(wù)報告缺陷認定標準第五節(jié) 內(nèi)部控制的評審? ★ 現(xiàn)代審計是在一定的基礎(chǔ)上進行，要在對內(nèi)部控制進行了解、測試、評價的基礎(chǔ)上決定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間、范圍。? 一個基本的邏輯是，如果內(nèi)部控制有效，則重大錯報的風(fēng)險就會較小，那么計劃收集的審計證據(jù)就可以減少 內(nèi)部控制與審計的關(guān)系? 應(yīng)當明確：? （ 1） CPA在執(zhí)行審計時首先對內(nèi)控進行充分的了解；? （ 2）在了解的基礎(chǔ)上，確定是否進行控制測試，以及將要執(zhí)行的控制測試的性質(zhì)、時間和范圍；? （ 3）即使內(nèi)控良好也要進行實質(zhì)性程序一、為什么要進行內(nèi)部控制審計??案例導(dǎo)入 橫店東磁：內(nèi)部控制審計報告 二、注冊會計師的責任 我們的責任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見。 我們按照《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的要求執(zhí)行了審計工作。執(zhí)業(yè)準則要求我們遵守職業(yè)道德守則，計劃和實施審計工作，以對企業(yè)在所有重大方面是否保持了有效的內(nèi)部控制獲取合理保證。 審計工作包括獲取對內(nèi)部控制的了解，評估重大缺陷存在的風(fēng)險，并根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果，測試和評價內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性。審計工作還包括實施我們認為必要的其他程序。 　　我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。 三、內(nèi)部控制審計的范圍 本報告中內(nèi)部控制審計的范圍，主要是企業(yè)為了合理保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、資產(chǎn)安全而設(shè)計和執(zhí)行的內(nèi)部控制。用以合理保證資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制，可能