【正文】 ： 為 了 對 組 織 的 風 險 管 理 、 控 制 和 治 理 過 程 提 供 獨 立 的 評 估 而 客 觀 檢 查 證 據(jù)的 活 動 。獨 立 性 － 不 會 威 脅 客 觀 性 或 客 觀 性 外 表 的 情 況 。 內 部 審 計 定 義 （ 1993） ： 內 部 審 計 是 組 織 內 部 設 立 并 服 務 于 組 織 的 一 種 獨 立 的 評 價 活動 。內 部 審 計 的 目 標 包 括 以 合 理 的 成 本 促 進 有 效 的 控 制 。 確 認 服 務 的 范 例 是 ： 問 業(yè) 務 ； 調 性 業(yè) 務 ； 訓 業(yè) 務 ； 規(guī) 性 業(yè) 務 。 倘 若 某 位 審 計 人 員 為 自 己在 以 前 年 度 中 負 責 的 活 動 提 供 了 確 認 服 務 ， 可 以 假 定 客 觀 性 受 損 （ 標 準 ） 。 7 / 1362022 年 ， 《 21 世 紀 的 美 國 上 市 公 司 治 理 原 則 》 發(fā) 布 ， 明 確 提 出 了 有 效 公 司 治 理 的 10項 原 則 ， 并 得 到 IIA 及 相 關 行 業(yè) 部 門 、 管 制 部 門 的 認 同 ， 他 們 相 信 ： 董 事 會 、 管 理 層 、外 部 審 計 師 和 內 部 審 計 師 構 成 了 有 效 公 司 治 理 的 基 石 。2022 年 7 月美 國 總 統(tǒng) 布 什 簽 署 了 《 薩 班 斯 奧 克 斯 利 法 案 ， SOA》 ， 這 是 一 部 管 制 美 國 上 市 公 司會 計 和 審 計 實 務 的 聯(lián) 邦 立 法 ， 也 稱 “上 市 公 司 改 革 和 投 資 者 保 護 法 案 ”。從 某 種 角 度 看 ， 這 三 位 女 性 都 是 “小 人 物 ”， 但 她 們 涉 及 的 是 大 問 題 。馬 丁 《 人 民 公 敵 》 中 有 句 臺 詞 :“社 會 就 像 一 艘 船 ， 每 個 人 都 要 準 備 掌 舵 ?！?　 公 布 利 潤 需 要 作 出 調 整 之 后 ， 股 價 由 最 高 64 美 元 跌 至 最 低 美 元 ， 裁 減 員 工17,000 人 ?！?　 2022 年 11 月 28 日 ， 曾 高 逾 90 美 元 的 安 然 公 司 股 票 一 天 之 內 暴 跌 75%； 兩 天 后 ，又 跌 至 每 股 美 元 ， 股 價 縮 水 到 不 足 高 峰 時 期 的 %。羅 利 （ Coleen Rowley）2022 年 5 月 ， 她 向 聯(lián) 邦 調 查 局 局 長 米 勒 提 交 一 份 備 忘 錄 ， 強 調 聯(lián) 邦 調 查 局 并 未 重 視 她早 先 對 穆 薩 維 的 懷 疑 ， 以 至 喪 失 有 可 能 避 免 “9 中 國 的 內 部 審 計 也 在 進 步 之 中 。中 國 地 區(qū) 參 加 CIA 考 試 的 人 數(shù) 近 年 已 達 到 全 球 報 名 人 數(shù) 的 三 分 之 二 。較 90 年 代 中 期 發(fā) 生 了 本 質 的 變 化 。個 性 特 征 ：非 常 進 取嚴 格 要 求 。 與 企 業(yè) 運 營 單 位 是 合 作 伙 伴 關 系 。電 子 商 務 市 場 速 度 的 挑 戰(zhàn) 。金 字 塔 型 變 為 鉆 石 型 的 人 力 資 源 架 構 。對 現(xiàn) 行 的 活 動 帶 來 新 的 風 險 。管 理 層 在 新 法 案 下 需 要 承 擔 的 法 律 責 任 CEO 和 CFO 必 須 簽 署 書 面 聲 明 如 下 ：（ a） 302 條 款 （ 民 事 ） 管 理 層 對 財 務 報 表 的 責 任審 核 了 公 司 歷 史 財 務 報 告確 認 財 務 報 告 的 披 露 準 確 、 完 整 、 公 允承 擔 責 任 ， 保 證 維 護 及 評 估 財 務 報 告 出 具 的 相 關 披 露 控 制 及 程 序建 立 并 且 維 護 “披 露 控 制 和 程 序 ”的 制 度生 效 ： 2022 年 8 月 29 日（ b） 404 條 款 管 理 層 對 內 部 控 制 的 責 任對 公 司 設 立 和 維 持 適 當 的 財 務 報 告 內 部 控 制 系 統(tǒng) 負 有 責 任對 公 司 內 部 控 制 在 過 去 90 天 內 評 估 ， 并 披 露 其 效 果 （ 必 須 有 足 夠 的 文 本 證據(jù) ）已 向 獨 立 審 計 師 和 審 計 委 員 會 披 露 了 內 部 控 制 的 重 大 缺 陷生 效 ： 在 2022 年 7 月 15 日 當 日 或 之 后 結 束 的 首 個 財 政 年 度 結 束 時（ c） 906 條 款 （ 刑 事 ） 向 美 國 證 監(jiān) 會 呈 報 的 期 報 的 責 任報 告 完 全 遵 循 美 國 1934 年 證 券 交 易 法 的 規(guī) 定 和 要 求在 所 有 重 大 方 面 ， 其 信 息 披 露 都 要 公 允 地 反 映 了 公 司 財 務 情 況 和 運 營對 于 違 反 本 條 款 ， 公 司 主 管 處 罰 額 高 達 500 萬 美 元 ， 并 可 判 處 高 達 20年 的 監(jiān) 禁生 效 ： 2022 年 7 月 30 日 。（ 3） 明 確 了 管 理 層 的 責 任 ：（ a） 識 別 評 估 對 象（ b） 識 別 評 估 范 疇（ c） 評 估 控 制 的 失 效 風 險（ d） 評 估 控 制 效 果（ e） 評 估 缺 陷 的 嚴 重 性（ f） 就 主 要 發(fā) 現(xiàn) 與 相 關 方 面 進 行 溝 通（ g） 評 估 主 要 發(fā) 現(xiàn) 是 否 和 評 估 結 果 相 一 致 。因 此 ， 準 則 要 求 審 計 師 在 報 告 中 發(fā) 表 兩 項 意 見 ： 一 項 意 見 針 對 管 理 層 的 評 估 流 程 ， 另一 項 意 見 則 直 接 針 對 內 部 控 制 的 效 果 。（ 8） 管 理 層 需 要 對 內 部 控 制 制 定 充 分 的 文 本 記 錄審 計 師 將 評 價 管 理 文 件 是 否 對 管 理 層 的 評 估 提 供 了 合 理 依 據(jù) ， 以 及 這 些 記 錄 是 否 包 括以 下 內 容 ：與 所 有 財 務 報 表 的 重 要 會 計 科 目 和 披 露 事 項 的 相 關 認 定 的 內 部 控 制 的 設 計 ， 包 括對 于 財 務 報 告 有 關 的 內 部 控 制 的 五 大 要 素 （ 控 制 環(huán) 境 、 風 險 評 估 、 控 制 活 動 、 信息 與 溝 通 、 監(jiān) 控 ） 以 及 公 司 層 面 的 內 部 控 制 的 文 本 記 錄重 大 交 易 如 何 初 始 、 授 權 、 記 錄 、 處 理 和 報 告 的 信 息 16 / 136關 于 交 易 流 程 的 充 分 信 息 ， 以 便 能 發(fā) 現(xiàn) 可 能 產(chǎn) 生 的 重 大 錯 報 （ 一 般 由 于 錯 誤 或 舞弊 ）為 預 防 或 發(fā) 現(xiàn) 舞 弊 而 設 計 的 控 制 ， 包 括 內 部 控 制 的 責 任 人 和 相 關 職 責 分 工對 于 期 末 財 務 報 告 流 程 的 內 部 控 制對 于 資 產(chǎn) 安 全 保 障 的 內 部 控 制管 理 層 測 試 和 評 價 的 結 果 。在 跟 單 作 業(yè) 中 ， 審 計 師 要 從 原 始 憑 證 開 始 ， 跟 蹤 至 公 司 的 會 計 信 息 系 統(tǒng) 和 財 務 報 告 的 準備 流 程 ， 直 至 財 務 報 表跟 單 作 業(yè) 可 以 幫 助 審 計 師 確 定 其 對 流 程 的 了 解 是 否 準 確 ， 并 為 審 計 師 評 價 財 務 報 告 的 內部 控 制 設 計 效 果 提 供 必 要 的 信 息 。 這些 是 內 部 控 制 測 評 所 要 求 的 “硬 件 ”程 序 ， “硬 件 ”比 較 容 易 通 過 。2022 年 7 月 15 日 之 前 ， 各 公 司 的 CEO 和 CFO 還 要 為 對 外 披 露 的 財 務 報 告 的 可靠 性 簽 字 而 實 施 內 部 控 制 自 我 評 估 。 而 這 只 是 初 步 的 測 試 ， 對 測 試 發(fā) 現(xiàn) 的 問 題 還 需 要 改 進 ， 隨 后 對 改 進的 情 況 還 需 要 進 行 再 測 試 ， 從 而 達 到 沒 有 重 大 的 控 制 缺 陷 。 《內部控制—整體框架》的由來① 20 世 紀 70 年 代 中 期 的 水 門 事 件 調 查 :確 認 出 一 些 美 國 公 司 存 在 違 反 的 政 治 捐 贈 ，包 括 向 國 外 政 府 官 員 賄 賂 。 這 些提 議 的 規(guī) 則 還 要 求 獨 立 審 計 師 的 報 告 。⑤ 財 務 經(jīng) 理 人 研 究 基 金 會 （ 1980） :該 研 究 的 在 內 部 控 制 上 的 主 要 貢 獻 是 對 內 部控 制 特 性 、 條 件 、 做 法 和 程 序 進 行 分 類 。（ 2） 五 大 要 素　 　 ——控 制 環(huán) 境　 　 ——風 險 評 估　 　 ——控 制 活 動　 　 ——信 息 溝 通　 　 ——監(jiān) 控（ 3） 在 COSO 下　 　 ——內 部 控 制 的 定 義 為 ： 受 組 織 的 董 事 會 、 管 理 層 和 其 他 人 員 影 響 的 一 個 過 程 ，內 部 控 制 的 設 計 為 組 織 以 下 目 標 的 實 現(xiàn) 提 供 了 合 理 的 保 證 ：內 部 控 制 是 一 個 過 程 (工 具 )， 它 是 達 到 目 的 的 方 式 ， 內 控 本 身 并 不 是 目 的 ；內 部 控 制 （ 內 部 控 制 體 系 不 等 同 于 文 檔 ， 還 涉 及 到 執(zhí) 行 的 問 題 ， 更 多 的 企 業(yè)是 執(zhí) 行 的 問 題 ， 而 不 是 內 控 文 檔 的 問 題 。 因 此 ， 我 們 需 要 花 些 時間 來 研 究 內 部 控 制 的 本 質 和 我 們 通 過 內 部 控 制 能 得 到 什 么 不 能 得 到 什 么 。 有 效 的 控 制 可 以 給 公 司 成 員 充 分 的 自 由 度 來 發(fā) 揮 其 判斷 力 和 想 象 力 ， 管 理 錯 誤 行 為 帶 來 的 風 險 ,從 而 幫 助 公 司 走 向 成 功 。內 部 控 制 不 能 解 決 企 業(yè) 的 所 有 問 題 ， 內 部 控 制 只 是 一 種 防 范 機 制 。（ 4） 可 監(jiān) 控 級 ： 定 期 測 試 標 準 化 的 控 制 ， 并 向 管 理 層 報 告 ； 以 有 效 的 方 式 運 用 自 動 化工 具 來 支 持 控 制 。（ 2） 不 正 式 級 ： 控 制 得 到 設 計 并 運 行 ， 但 沒 有 適 當 的 記 錄 ； 控 制 多 數(shù) 情 況 下 取 決 于 人 ；對 控 制 沒 有 正 式 的 培 訓 或 溝 通 。 內 部 控 制 只 是 管 理 過 程 的 一 個 部 分 ,而 不 是 全 部 。另 外 ， 人 們 可 以 得 到 可 靠 的 相 關 信 息 , 他 們 可 以 在 合 適 的 時 間 和 地 點 來 使用 。 彼 得 .德 魯 克 ， 你 無 法 測 量 他 ， 那 么 你 就 無 法 管 理 它 ） 。 許 多 建 議 都 針 對 內 部 控 制 ， 要 求 發(fā) 起 組 織 合 作 ， 來統(tǒng) 一 內 部 控 制 概 念 和 定 義 。④ 科 恩 科 員 會 報 告 （ 1978） :這 份 由 AICPA 發(fā) 起 的 有 關 審 計 師 責 任 的 研 究 ， 建 議 18 / 136公 司 管 理 層 在 披 露 財 務 報 表 時 附 上 一 份 披 露 公 司 內 部 控 制 制 度 的 報 告 。② 反 國 外 賄 賂 法 案 （ FCPA， 1977） :美 國 國 會 根 據(jù) “水 門 事 件 ”調 查 結 果 舉 行 了聽 證 會 ， 并 頒 布 了 FCPA， 包 含 有 關 會 計 和 內 部 控 制 的 條 款 ， 這 些 條 款 要 求 公 司管 理 層 保 持 適 當 的 簿 記 和 記 錄 ， 并 設 計 內 部 會 計 控 制 系 統(tǒng) 。 因 為 在 對 財 務 報表 進 行 審 核 的 過 程 中 ， 對 很 多 審 核 事 項 都 采 用 測 試 和 抽 樣 程 序 ， 所 以 對 我 們 來 說 ，全 面 了 解 客 戶 的 內 部 審 核 和 控 制 體 系 的 必 要 性 怎 么 強 調 也 不 過 分 。 如 果 某 一 個 公 司 有 30 個 省 級 公司 或 分 公 司 ， 每 個 省 級 公 司 又 有 58 個 市 級 公 司 ， 從 流 程 上 講 每 個 省 級 公 司 以及 分 公 司 都 會 有 10 多 個 或 者 更 多 的 業(yè) 務 流 程 ， 每 個 業(yè) 務 流 程 有 可 能 有 510個 重 要 的 控 制 點 。為 了 少 走 一 些 較 早 實 施 “SOA 法 案 ”美 國 公 司 已 經(jīng) 走 過 的 彎 路 ， 建 議 中 國 公 司應 從 一 開 始 就 注 重 實 施 公 司 治 理 層 面 的 改 進 工 作 。（ 2） 內 部 控 制 執(zhí) 行每 年 ， 審 計 師 都 必 須 獲 取 足 夠 的 證 據(jù) 來 證 明 整 個 公 司 財 務 報 告 的 內 部 控 制 （ 包 括對 所 有 內 控 要 素 的 內 控 ） 都 得 到 有 效 的 執(zhí) 行同 時 準 則 要 求 審 計 師 應 當 每 年 都 應 變 更 測 試 的 方 法 。 對 于