【文章內(nèi)容簡介】 定本期所得稅費用的發(fā)生額。采用資產(chǎn)負債表債務法時，一定時期的所得稅費用包括：本時期應交所得稅；本時期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的共同影響。資產(chǎn)負債表債務法下，企業(yè)應交所得稅，： 資產(chǎn)負債表債務法項目年份20062007200820092010201120122013賬面金額5077543550363252910021875146507425200計稅基礎3873323320117604053200200200200暫時差異12042202302456525047216751445072250稅率33%33%25%25%25%25%25%25%遞延稅負債余額39746676614162625419361318070發(fā)生額39742702535121843180618061807應繳稅費26263898391648805843680668066806所得稅費66006600338150005000500050004999 兩種所得稅會計處理方法的結(jié)果差異為了更好的將資產(chǎn)負債表債務法與應付稅款法分別進行比較分析，現(xiàn)將這兩種所得稅會計計算方法所得出的遞延稅款與所得稅費用的結(jié)果進行匯總。，資產(chǎn)負債表債務法下的遞延稅款與所得稅費用、： 兩種所得稅方法比較表項目年份20062007200820092010201120122013資產(chǎn)負債表債務法遞延稅款39742702535121843180618061807所得稅費66006600338150005000500050004999應付稅款法遞延稅款無無無無無無無無所得稅費26263898391648805843680668066806該表中，對于遞延稅款與所得稅費用，資產(chǎn)負債表債務法下得出的金額同應付稅款法下差異很大，結(jié)果進一步印證了本文在前面章節(jié)中所談到的新舊所得稅會計處理方法的差異。 兩種所得稅會計處理方法的比較表 ，資產(chǎn)負債表債務法同應付稅款法兩者得出的結(jié)果相差是巨大的。新所得稅準則下，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認影響了企業(yè)的財務狀況。由于稅法與會計規(guī)定的不同而產(chǎn)生的應納稅暫時性差異使得遞延所得稅負債增加，遞延所得稅負債的增加帶來了本期所得稅費用增加，本期所得稅費用的增加會導致企業(yè)的本期凈利潤減少；同樣，當產(chǎn)生可抵扣暫時性差異時，將使企業(yè)的本期遞延所得稅資產(chǎn)增加，本期所得稅費用減少，從而使企業(yè)的本期凈利潤增加。而新所得稅稅法下產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異遠遠大于應納稅暫時性差異，因此，新所得稅會計準則的實施, 會帶來企業(yè)的資產(chǎn)負債率減小，凈利潤增大，從而，企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率增大，每股凈收益增大。這對財務報表使用者而言，意義非常重大。由于中國絕大部分上市公司在所得稅會計處理過程中采用應付稅款法，新所得稅會計準則的實施，將會使得這些公司的業(yè)績較往年明顯的增加，對于這一利好信息，報表使用者應在關注企業(yè)業(yè)績變化的同時，應更進一步的關注導致這種變化的原因，如果僅是由于所得稅核算方法的改變造成的，那么這一變動可以忽略。只有深刻的理解新舊所得稅會計準則的變化，企業(yè)的利益相關者才能更好的對企業(yè)的業(yè)績做出合理的評價，從而進行理性的決策[15]。第6章 執(zhí)行新的所得稅準則需要注意的問題 確認遞延所得稅資產(chǎn)要持謹慎的態(tài)度在資產(chǎn)負債表債務法下，確認由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應當以未來期間很可能用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限。需注意四點：一是可抵扣差異是在未來期間作稅前抵扣，所以不能超過未來期間的應納稅所得額；二是未來期間應納稅所得額包括未來期間生產(chǎn)經(jīng)營應稅所得和應納稅差異在未來期間轉(zhuǎn)回相應增加的應稅所得，三是取得未來期間應納稅所得額的可能性即大于等于50％；四是要有相關證據(jù)。在實際工作中，對由于可抵扣暫時性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)的確認，在很多情況下都需要依靠職業(yè)判斷來衡量，這種職業(yè)判斷須有合理的證據(jù)說明預期未來的所得稅利益會實現(xiàn)。如果在暫時差異的轉(zhuǎn)銷期內(nèi)，企業(yè)沒有足夠的應稅所得可供抵扣，則意味著不能轉(zhuǎn)銷這項所得稅資產(chǎn)[16]。 遞延所得稅資產(chǎn)需要計提減值準備為了體現(xiàn)穩(wěn)健性的原則，如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，即預計未來的所得稅利益不能實現(xiàn)的，企業(yè)可以設置遞廷所得稅資產(chǎn)減值，應將預計不能實現(xiàn)的部分計提減值準備，減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值，以反映當前有關遞延所得稅資產(chǎn)的可實現(xiàn)情況，同時確認本期所得稅費用。如果以后已確認損失的遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值得以恢復，應在原先已確認損失金額的范圍內(nèi)予以轉(zhuǎn)回，這樣能夠大大降低由于會計人員的職業(yè)判斷過于樂觀而使所得稅會計信息給報表使用者帶來的負面影響。 需要彌補虧損的會計處理我國企業(yè)稅法規(guī)定企業(yè)的虧損在稅前彌補向后遞延5年，新企業(yè)所得稅準則要求企業(yè)能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應以可能獲得用于用以抵扣虧損的未來應納稅所得額為限，確認遞延所得稅資產(chǎn)，即后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當年確認。使用該方法，要求企業(yè)能夠?qū)?年內(nèi)可抵扣暫時性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應稅利潤充分轉(zhuǎn)回做出判斷，如果不能，企業(yè)不能確認。結(jié) 論新舊所得稅會計準則在一些相關概念、所得稅會計處理過程以及報表披露等方面存在著差異。根據(jù)新所得稅會計準則中可抵扣和應納稅的概念，新稅法中的具體規(guī)定可能造成的可抵扣暫時性差異大于應納稅暫時性差異，從而導致原來使用應付稅款法的企業(yè)在其他因素不變的情況下，由于實施新所得稅會計準則而導致當年的資產(chǎn)負債率減小，凈利潤增大，凈資產(chǎn)收益率增大，每股凈收益增大；原來使用遞延法的企業(yè)在實施新所得稅會計準則的當年，資產(chǎn)負債率增大，凈利潤減小，凈資產(chǎn)收益率減小，每股凈收益減??；原來使用利潤表債務法的企業(yè)在新準則實施當年沒有出現(xiàn)虧損的情況下，新所得稅會計準則的實施不會帶來其財務上的變化，如果當年出現(xiàn)虧損，在其他情況不變的情況下，新所得稅會計準則的實施會使企業(yè)的資產(chǎn)負債率減小，凈利潤增大，凈資產(chǎn)收益率增大，每股凈收益增大。新準則的出臺是我國會計改革不斷深入發(fā)展的產(chǎn)物，也是適應國際經(jīng)濟發(fā)展的需要。新會計準則的實施將使我國企業(yè)的會計信息披露質(zhì)量有一個較大提高，而且，在新所得稅準則的市場環(huán)境下，上市公司的公司體制和財務運行準則會得到不斷完善和發(fā)展，從而有利于進一步推進我國的市場經(jīng)濟體制的完善和國民經(jīng)濟的繁榮發(fā)展，同時，相關會計信息質(zhì)量的提高將更加有利于投資者和公司決策者。參考文獻[1] 2001[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2001,123125[2] 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Horizons,2000,（3）:353363.致　謝本論文是在我的導師閆梅老師的親切關懷與細心指導下完成的，我的論文花費了她許多寶貴時問和精力。從論文的初步構(gòu)思，到論文題目、提綱的確定、到最終論文的修改、完成、其中每個環(huán)節(jié)都融入了閆老師的心血。她的嚴謹?shù)闹螌W態(tài)度，精益求精的工作作風，誨人不倦的高尚師德，嚴以律己、寬以待人的崇高風范，樸實無華、平易近人的人格魅力對我影響深遠。還有，在生活上，閆老師考慮到我論文期間回家銀行面試的問題，同意了我請假的要求。我知道這是閆老師對我找工作的支持和生活的關心，我在此向閆老師表示衷心的感謝和崇高的敬意。同時，在寫論文期間，我還得到了很多同學的無私幫助，他們無私的提供給我很多資料并且?guī)椭彝瓿蛇@篇論文。最后，感謝所有在畢業(yè)設計中曾經(jīng)幫助過我的良師益友和同學，以及在設計中被我引用或參考的論著的作者。13外文資料翻譯—中文譯文THE LAW OF THE PEOPLE’S REPUBLIC OF CHINA ON ENTERPRISE INCOME TAX (Adopted at the 5th Session of the 10th National People’s Congress on 16 March 2007, promulgated by Order No. 63 of the President of the People’s Republic of China and effective as of 1 January 2008) Chapter One: General Provisions Article 1: Taxpayers of enterprise ine tax shall be enterprises and other organizations that obtain ine within the People’s Republic of China (hereinafter referred to as “Enterprises”) and shall pay enterprise ine tax in accordance with the provisions of this Law. This Law shall not apply to wholly individuallyowned enterprises and partnership enterprises. Article 2: Enterprises are divided into resident enterprises and nonresident enterprises. For the purposes of this Law, the term “resident enterprises” shall refer to Enterprises that are set up in China in accordance with the law, or that are set up in accordance with the law of the foreign country (region) whose actual administration institution is in China. For the purposes of this Law, the term “nonresident enterprises” shall refer to Enterprises that are set up in accordance with the law of the foreign country (region) whose actual administration institution is outside China, but they have set up institutions or establishments in China or they have ine originating from China without setting up institutions or establishments in China. Article 3: Resident enterprises s