新舊所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較與分析畢業(yè)論文(編輯修改稿)
2025-07-16 02:10 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 的金額。簡單的來說就是，該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終處置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用稅前列支不需要繳稅的總金額，即未來不需要繳稅的資產(chǎn)價(jià)值。如果該資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不需納稅,那么該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值。通常情況下,資產(chǎn)在取得時(shí)其入賬價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的,后續(xù)計(jì)量過程中因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同,可能造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。（2）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，即未來不可以扣稅的負(fù)債價(jià)值。對(duì)于預(yù)收款項(xiàng)產(chǎn)生的負(fù)債，其計(jì)稅基礎(chǔ)為該負(fù)債的賬面價(jià)值減去其未來期間可以稅前列支的金額。一般情況下，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)交款等負(fù)債的清償不會(huì)影響到當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，其賬面價(jià)值即為計(jì)稅基礎(chǔ)。但是在某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響到損益,并影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生差額。暫時(shí)性差異的產(chǎn)生新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同過去所得稅會(huì)計(jì)處理的相關(guān)法規(guī)制度的最大差異之處就在于提出了“暫時(shí)性差異”這個(gè)概念, 它取代了原來的“時(shí)間性差異”, 標(biāo)志著我國的所得稅會(huì)計(jì)的處理方法由原來的“損益表債務(wù)法”向“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”的轉(zhuǎn)變。因此，正確地掌握與理解“暫時(shí)性差異”以及它與“時(shí)間性差異”之間的關(guān)系, 是非常重要的。（1）暫時(shí)性差異的相關(guān)概念。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定,暫時(shí)性差異是指一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。而對(duì)于某些未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。由此可見，暫時(shí)性差異既可能是一種從未來較長時(shí)間上看可以轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異，又可能是一種無法在未來轉(zhuǎn)會(huì)的永久性差異。由于該項(xiàng)差異在以后年度資產(chǎn)收回或負(fù)債清償時(shí),會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅利潤或可抵扣金額，因此又將暫時(shí)性差異分為應(yīng)稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異兩種。應(yīng)稅暫時(shí)性差異，是指在確定為了收回或清償該資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值的未來期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的形成會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債?？傻挚蹠簳r(shí)性差異，是指在確定為了收回或清償該資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值的未來期間的應(yīng)稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致可抵扣金額的暫時(shí)性差異。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)是，就會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。按照稅法的規(guī)定，允許遞減以后年度利潤的可抵扣虧損，視同可抵扣暫時(shí)性差異。而可抵扣暫時(shí)性差異的形成，就會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。因此在新準(zhǔn)則下，暫時(shí)性差異則被計(jì)入“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”賬戶中。（2）與時(shí)間性差異之間的比較。在暫時(shí)性差異和時(shí)間性差異的關(guān)系上,暫時(shí)性差異采用的確認(rèn)方法是一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的稅基與以資產(chǎn)負(fù)債表上的賬面金額之間的差異來確認(rèn),強(qiáng)調(diào)的是差異的內(nèi)容；而時(shí)間性差異是采用稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅利潤之間的差額來確認(rèn),注重的是差異的形成與差異的轉(zhuǎn)回。由于暫時(shí)性差異強(qiáng)調(diào)的是以資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額與其稅基之間的差異,這就包括了因收人或費(fèi)用項(xiàng)目在稅法與會(huì)計(jì)上歸屬于不同期間而產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的稅基與其賬面價(jià)值之差和非上述原因?qū)е碌亩惢c賬面價(jià)值之差，前者就是時(shí)間性差異。由此可見，暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異之間屬于一種包含關(guān)系。也就是說，所有時(shí)間性差異都是暫時(shí)性差異, 但有些暫時(shí)性差異則不是時(shí)間性差異。而那些所謂的非時(shí)間性暫時(shí)性差異是在對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行直接調(diào)整中造成的。例如：在購買法下企業(yè)合并的購買成本，將所取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值分配計(jì)入這些可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，而在計(jì)稅時(shí)不作相應(yīng)調(diào)整；初始確認(rèn)時(shí)資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)不同于其初始賬面價(jià)值；重估資產(chǎn)而在計(jì)稅時(shí)不予調(diào)整，等等。所得稅金額的計(jì)量（1）核算遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債。在舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理下,期末是不會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的。而在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)———所得稅》中規(guī)定了這兩個(gè)詞的定義。遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時(shí)性差異。而可抵扣暫時(shí)性差異根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的不同來確認(rèn)，在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。因此，期末遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間的稅率。遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異將導(dǎo)致在使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。因此，期末遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間的稅率。（2）當(dāng)期所得稅費(fèi)用的計(jì)算。在新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，當(dāng)期所得稅費(fèi)用的計(jì)算程序有所不同。在舊準(zhǔn)則的損益表債務(wù)法下，當(dāng)期所得稅費(fèi)用=會(huì)計(jì)利潤當(dāng)期所得稅率+稅率變動(dòng)對(duì)以前遞延稅款的調(diào)整數(shù)。然后根據(jù)所得稅費(fèi)用與當(dāng)期應(yīng)交所得稅之差額，倒擠出本期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)。該法處理所得稅順序是從損益表中項(xiàng)目推出資產(chǎn)負(fù)債表中項(xiàng)目。而在新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，通過已經(jīng)確認(rèn)得知的當(dāng)期應(yīng)交所得稅及遞延所得稅來推算利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的本期所得稅費(fèi)用，當(dāng)期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)納所得稅款+(期末遞延所得稅負(fù)債一期初遞延所得稅負(fù)債)一(期末遞延所得稅資產(chǎn)一期初遞延所得稅資產(chǎn))。（3）彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理。在舊準(zhǔn)則下，對(duì)可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補(bǔ)當(dāng)期不確認(rèn)所得稅收益。對(duì)于虧損的處理是不確認(rèn)為遞延資產(chǎn)的。大多數(shù)的做法是直接將虧損計(jì)入下期損益中，不設(shè)立“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。而新準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，會(huì)計(jì)處理上采用當(dāng)期確認(rèn)法，即應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來應(yīng)稅利潤為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。我國現(xiàn)行稅法允許企業(yè)虧損向后遞延彌補(bǔ)五年。而產(chǎn)生這一差異的原因是由于新準(zhǔn)則采用的是
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