【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 用公允價(jià)值6商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除；銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入的金額商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除新準(zhǔn)則增加了商業(yè)折扣的核算7交易的區(qū)分：企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。無(wú)相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則更能反映交易的實(shí)質(zhì)，可確認(rèn)單項(xiàng)交易中的可分割部分。8披露下列信息：收入確認(rèn)所采用的會(huì)計(jì)政策，包括確定提供勞務(wù)交易完工進(jìn)度的方法；本期確認(rèn)的銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、利息收入和使用費(fèi)收入的金額。披露：收入確認(rèn)所采用的會(huì)計(jì)政策；每一重大的收入項(xiàng)目的金額，包括商品銷售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)披露所采用的會(huì)計(jì)政策中應(yīng)包括確定提供勞務(wù)交易完工進(jìn)度的方法?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》1核算內(nèi)容：取消了原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定核算內(nèi)容：在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)在完成時(shí)確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。新準(zhǔn)則取消原準(zhǔn)則中相關(guān)規(guī)定是基于兩點(diǎn)考慮：建造合同在在建工程中的金額一般較大，且需要較長(zhǎng)的時(shí)間來(lái)完成工程；建造合同開工與完工日期分屬不同的會(huì)計(jì)年度。2在原準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，增加另一種合同分立的情況——追加資產(chǎn)的建造，需滿足下列條件之一：該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的（一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)）資產(chǎn)存在重大差異；議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款。合同分立需同時(shí)滿足下列條件：每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃；建造承包商與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可單獨(dú)辨認(rèn)。　新準(zhǔn)則增加了另一種合同分立的情況3取消了原準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定合同收入應(yīng)以收到或應(yīng)收的工程價(jià)款（指建造合同的總金額或總造價(jià)）計(jì)量新準(zhǔn)則考慮到了與公允價(jià)值差異大的問(wèn)題，故取消了原準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定4合同的直接費(fèi)用包括：耗用的人工費(fèi)用、耗用的材料費(fèi)用、耗用的機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)用。合同的直接費(fèi)用包括：耗用的人工費(fèi)用、耗用的材料費(fèi)用、耗用的機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)用。新舊準(zhǔn)則直接費(fèi)用沒(méi)有變化5間接費(fèi)用是指企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。間接費(fèi)用是指企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，主要包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單位發(fā)生的管理人員工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。新準(zhǔn)則只對(duì)間接費(fèi)用做出了原則性規(guī)定，更加簡(jiǎn)潔、易懂6合同成本不包括應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。合同成本不包括企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，即利息不能計(jì)入合同成本。新準(zhǔn)則意味著對(duì)于可以資本化的借款利息可以計(jì)入合同成本，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》相呼應(yīng)，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。7使建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定確認(rèn)與建造合同有關(guān)的收入和費(fèi)用，即采用完工百分比法確認(rèn)收入和費(fèi)用。無(wú)相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則更全面地考慮到了建造合同完工進(jìn)度過(guò)程中的變化8披露以下內(nèi)容：各項(xiàng)合同總金額，以及確定合同完工進(jìn)度的方法；各項(xiàng)合同累計(jì)已發(fā)生成本、累計(jì)已確認(rèn)毛利（或虧損）；各項(xiàng)合同已辦理結(jié)算的價(jià)款金額；當(dāng)期預(yù)計(jì)損失的原因和金額。披露以下內(nèi)容：在建合同工程累計(jì)已發(fā)生的成本和累計(jì)已確認(rèn)的毛利（或虧損）；在建合同工程已辦理結(jié)算的價(jià)款金額；當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同費(fèi)用的金額；確定合同完工進(jìn)度的方法；合同總金額；當(dāng)期已預(yù)計(jì)損失的原因和金額；應(yīng)收賬款中尚未收到的工程進(jìn)度款新準(zhǔn)則取消了“當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同費(fèi)用的金額”和“應(yīng)收賬款中尚未收到的工程進(jìn)度款”《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》1不在定義政府與企業(yè)之間的捐贈(zèng)行為，取消了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)范核算口徑改變2新準(zhǔn)則規(guī)定，接受政府的非現(xiàn)金補(bǔ)助，按照公允價(jià)值計(jì)價(jià)，無(wú)公允價(jià)值時(shí)按照名義金額計(jì)價(jià)按照成本計(jì)價(jià)計(jì)量基礎(chǔ)調(diào)整3與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益；與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，計(jì)入當(dāng)期損益新準(zhǔn)則規(guī)范了不同事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》1規(guī)定，納入借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)不僅包括企業(yè)的固定資產(chǎn)，還包括需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)等。納入借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)僅指固定資產(chǎn)新準(zhǔn)則擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍2可予資本化的借款包括專門借款，也包括一般借款可予資本化的借款僅為專門借款新準(zhǔn)則擴(kuò)大了可予資本化的借款范圍3在原準(zhǔn)則基礎(chǔ)上追加：占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)超過(guò)專門借款的部分乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款利息中應(yīng)予資本化的金額（一般借款的資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定，其計(jì)算方法與專門借款加權(quán)平均利率計(jì)算方法相同）借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定借款利息資本化金額的計(jì)算有所差別　4在借入資金常常在發(fā)生符合條件的資產(chǎn)支出之前用作臨時(shí)投資的情況下，新借款費(fèi)用準(zhǔn)則采納了在借款費(fèi)用中扣除其用于短期投資所獲得的投資收益的做法不考慮在借款費(fèi)用中扣除其用于短期投資所獲得的投資收益計(jì)算借款費(fèi)用扣除項(xiàng)目不同《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》1要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅，其中納稅影響會(huì)計(jì)法包括遞延法或債務(wù)法，債務(wù)法為收益表債務(wù)法。會(huì)計(jì)處理方法不同2資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額；負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額引入“計(jì)稅基礎(chǔ)”的概念3新準(zhǔn)則采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，注重暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異包括所有時(shí)間性差異，也包括非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異與適用稅率的乘積可直接得出遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債余額，資產(chǎn)負(fù)債表上列示這一余額能直接反映其對(duì)未來(lái)的影響，但是當(dāng)期發(fā)生數(shù)要用本期余額與上期余額的差計(jì)算得出原制度將會(huì)計(jì)與稅法在收入、費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量時(shí)間上存在差異稱為時(shí)間性差異，采用應(yīng)付稅款法時(shí)將時(shí)間性差異視同于永久性差異，采用收益表債務(wù)法時(shí)將時(shí)間性差異對(duì)當(dāng)期所得稅影響確認(rèn)為遞延稅款，該遞延稅款是當(dāng)期發(fā)生數(shù)，不直接反映對(duì)未來(lái)的影響，不處理非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異對(duì)時(shí)間性差異/暫時(shí)性差異的確認(rèn)不同4要求企業(yè)對(duì)能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣虧損的未來(lái)應(yīng)納稅年得額為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。允許企業(yè)虧損向后遞延彌補(bǔ)五年，舊制度關(guān)于所得稅處理規(guī)定中對(duì)可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補(bǔ)當(dāng)期不確認(rèn)所得稅利益。彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理不同。使用新準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)五年內(nèi)可抵扣暫時(shí)性差異是否能在以后經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的應(yīng)稅利潤(rùn)充分轉(zhuǎn)回做出判斷，如果不能，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》1記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按照本準(zhǔn)則第五條規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。明確了外幣業(yè)務(wù)是指以記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項(xiàng)收付、往來(lái)結(jié)算等業(yè)務(wù)，但是并沒(méi)有進(jìn)一步定義什么是記賬本位幣以及如何選定記賬本位幣明確定義了記賬本位幣，而且明確企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。2企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。 企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。新準(zhǔn)則增加了變更記賬本位幣的規(guī)定3規(guī)定企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將已列入所有者權(quán)益的外幣折算差額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則增加了處置境外經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理4沒(méi)有規(guī)定分賬制記帳方法。兩種做賬制：外匯統(tǒng)賬制：以本國(guó)貨幣作為記賬本位幣，將發(fā)生的其他貨幣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)折合為人民幣反映，外幣在帳簿上只作輔助記錄。外匯分賬制：在外匯交易發(fā)生時(shí)直接用原幣記賬，平時(shí)不進(jìn)行折算，也不反映記賬本位幣金額，如果涉及兩種貨幣的交易，則開設(shè)“貨幣兌換”賬戶作為帳務(wù)處理的橋梁，分別與原幣的對(duì)應(yīng)賬戶構(gòu)成借貸關(guān)系。沒(méi)有規(guī)定分賬制記帳方法?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》1同一控制下的企業(yè)合并，采用賬面價(jià)值計(jì)量；非統(tǒng)一控制下的采用公允價(jià)值計(jì)量。原會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)合并，無(wú)論是吸收、新設(shè)還是控股合并，都是以被合并方的賬面價(jià)值來(lái)計(jì)量新準(zhǔn)則避免了利潤(rùn)操縱的可能，使企業(yè)合并入賬價(jià)值合理化2投資成本與投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)的“份額”之間的差額作為商譽(yù)處理投資成本與投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)的“份額”之間的差額作為股權(quán)投資差額處理長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的計(jì)量，會(huì)計(jì)處理變化較大《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》1適用其他準(zhǔn)則：(1)電影、錄像、劇本、文稿、專利和版權(quán)等項(xiàng)目的許可使用協(xié)議，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》。(2)出租人以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的土地使用權(quán)和建筑物，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》。(3)出租人因融資租賃形成的長(zhǎng)期債權(quán)的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。不涉及項(xiàng)目：(1)開采或使用石油、天然氣、林木、金屬及其他礦產(chǎn)等自然資源的租賃協(xié)議；(2)土地使用權(quán)的租賃協(xié)議；(3)電影、錄像、劇本、文稿、專利和版權(quán)等項(xiàng)目的許可使用協(xié)議。新準(zhǔn)則 1，明確特殊情況適用的準(zhǔn)則 2，沒(méi)有對(duì)自然資源的租賃進(jìn)行規(guī)定2租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將起租日作為租賃開始日。但是，在售后租回交易下，租賃開始日是指買主(即出租人)向賣主(即承租人)支付第一筆款項(xiàng)之日。3在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。在租賃開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。新準(zhǔn)則將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。4未規(guī)定如果該項(xiàng)租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，承租人在租賃開始日可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長(zhǎng)期應(yīng)付款。5租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。租賃內(nèi)含利率是指，在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的折現(xiàn)率。新準(zhǔn)則將租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用作為計(jì)算內(nèi)含利率的基礎(chǔ)6承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中承租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。新準(zhǔn)則將初始直接費(fèi)用計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值，而舊準(zhǔn)則計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用7未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)偂３凶馊朔謹(jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法。未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)?。承?dān)人分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，可以采用實(shí)際利率法，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。新準(zhǔn)則明確規(guī)定采用實(shí)際利率法8承租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中，將與融資租賃相關(guān)的長(zhǎng)期應(yīng)付款減去未確認(rèn)融資費(fèi)用的差額，分別一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債進(jìn)行列示。未規(guī)定9在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。（1）在租賃開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，并同時(shí)記錄未擔(dān)保余值，將最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實(shí)現(xiàn)融資收益。（2）在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中出租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。新準(zhǔn)則將出租人的初始直接費(fèi)用作為應(yīng)收融資租賃款的一部分入賬10