【文章內(nèi)容簡介】 用公允價值6商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進銷售而在商品價格上給予的價格扣除；銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入的金額商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進銷售而在商品標價上給予的扣除新準則增加了商業(yè)折扣的核算7交易的區(qū)分：企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務時，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。無相關(guān)規(guī)定新準則更能反映交易的實質(zhì)，可確認單項交易中的可分割部分。8披露下列信息：收入確認所采用的會計政策，包括確定提供勞務交易完工進度的方法；本期確認的銷售商品收入、提供勞務收入、利息收入和使用費收入的金額。披露：收入確認所采用的會計政策；每一重大的收入項目的金額，包括商品銷售收入、勞務收入、利息收入、使用費收入。新準則強調(diào)披露所采用的會計政策中應包括確定提供勞務交易完工進度的方法。《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》1核算內(nèi)容：取消了原準則相關(guān)規(guī)定核算內(nèi)容：在一個會計年度內(nèi)完成的建造合同，應在完成時確認合同收入和合同費用。新準則取消原準則中相關(guān)規(guī)定是基于兩點考慮：建造合同在在建工程中的金額一般較大，且需要較長的時間來完成工程；建造合同開工與完工日期分屬不同的會計年度。2在原準則的基礎(chǔ)上，增加另一種合同分立的情況——追加資產(chǎn)的建造，需滿足下列條件之一：該追加資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包括的（一項或數(shù)項）資產(chǎn)存在重大差異；議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款。合同分立需同時滿足下列條件：每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃；建造承包商與客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；每項資產(chǎn)的收入和成本可單獨辨認。　新準則增加了另一種合同分立的情況3取消了原準則中的相關(guān)規(guī)定合同收入應以收到或應收的工程價款（指建造合同的總金額或總造價）計量新準則考慮到了與公允價值差異大的問題，故取消了原準則中的相關(guān)規(guī)定4合同的直接費用包括：耗用的人工費用、耗用的材料費用、耗用的機械使用費和其他直接費用。合同的直接費用包括：耗用的人工費用、耗用的材料費用、耗用的機械使用費和其他直接費用。新舊準則直接費用沒有變化5間接費用是指企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用。間接費用是指企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用，主要包括臨時設(shè)施攤銷費用和施工、生產(chǎn)單位發(fā)生的管理人員工資、獎金、福利費、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等。新準則只對間接費用做出了原則性規(guī)定，更加簡潔、易懂6合同成本不包括應當記入當期損益的管理費用、銷售費用和財務費用。合同成本不包括企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財務費用，即利息不能計入合同成本。新準則意味著對于可以資本化的借款利息可以計入合同成本，與《企業(yè)會計準則——借款費用》相呼應，與國際會計準則趨同。7使建造合同的結(jié)果不能可靠估計的不確定因素不復存在的，應當按照新準則相關(guān)規(guī)定確認與建造合同有關(guān)的收入和費用，即采用完工百分比法確認收入和費用。無相關(guān)規(guī)定新準則更全面地考慮到了建造合同完工進度過程中的變化8披露以下內(nèi)容：各項合同總金額，以及確定合同完工進度的方法；各項合同累計已發(fā)生成本、累計已確認毛利（或虧損）；各項合同已辦理結(jié)算的價款金額；當期預計損失的原因和金額。披露以下內(nèi)容：在建合同工程累計已發(fā)生的成本和累計已確認的毛利（或虧損）；在建合同工程已辦理結(jié)算的價款金額；當期確認的合同收入和合同費用的金額；確定合同完工進度的方法；合同總金額；當期已預計損失的原因和金額；應收賬款中尚未收到的工程進度款新準則取消了“當期確認的合同收入和合同費用的金額”和“應收賬款中尚未收到的工程進度款”《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》1不在定義政府與企業(yè)之間的捐贈行為，取消了相應的會計處理規(guī)范核算口徑改變2新準則規(guī)定，接受政府的非現(xiàn)金補助，按照公允價值計價，無公允價值時按照名義金額計價按照成本計價計量基礎(chǔ)調(diào)整3與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應當確認為遞延收益；與收益相關(guān)的政府補助，計入當期損益新準則規(guī)范了不同事項的會計處理方法《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》1規(guī)定，納入借款費用資本化的資產(chǎn)不僅包括企業(yè)的固定資產(chǎn)，還包括需要相當長時間才能達到可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)等。納入借款費用資本化的資產(chǎn)僅指固定資產(chǎn)新準則擴大了借款費用資本化的資產(chǎn)范圍2可予資本化的借款包括專門借款，也包括一般借款可予資本化的借款僅為專門借款新準則擴大了可予資本化的借款范圍3在原準則基礎(chǔ)上追加：占用了一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)超過專門借款的部分乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款利息中應予資本化的金額（一般借款的資本化率應當根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定，其計算方法與專門借款加權(quán)平均利率計算方法相同）借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定借款利息資本化金額的計算有所差別　4在借入資金常常在發(fā)生符合條件的資產(chǎn)支出之前用作臨時投資的情況下，新借款費用準則采納了在借款費用中扣除其用于短期投資所獲得的投資收益的做法不考慮在借款費用中扣除其用于短期投資所獲得的投資收益計算借款費用扣除項目不同《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》1要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負債表債務法核算遞延所得稅要求企業(yè)采用應付稅款法和納稅影響會計法核算所得稅，其中納稅影響會計法包括遞延法或債務法，債務法為收益表債務法。會計處理方法不同2資產(chǎn)負債表債務法要確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)，要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時應當確定其計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額；負債的計稅基礎(chǔ)：指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額引入“計稅基礎(chǔ)”的概念3新準則采用資產(chǎn)負債表債務法，注重暫時性差異。暫時性差異包括所有時間性差異，也包括非時間性差異的暫時性差異。暫時性差異與適用稅率的乘積可直接得出遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債余額，資產(chǎn)負債表上列示這一余額能直接反映其對未來的影響，但是當期發(fā)生數(shù)要用本期余額與上期余額的差計算得出原制度將會計與稅法在收入、費用確認和計量時間上存在差異稱為時間性差異，采用應付稅款法時將時間性差異視同于永久性差異，采用收益表債務法時將時間性差異對當期所得稅影響確認為遞延稅款，該遞延稅款是當期發(fā)生數(shù)，不直接反映對未來的影響，不處理非時間性差異的暫時性差異對時間性差異/暫時性差異的確認不同4要求企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應當以可能獲得用于抵扣虧損的未來應納稅年得額為限，確認遞延所得稅資產(chǎn)。允許企業(yè)虧損向后遞延彌補五年，舊制度關(guān)于所得稅處理規(guī)定中對可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補當期不確認所得稅利益。彌補虧損的會計處理不同。使用新準則，企業(yè)應當對五年內(nèi)可抵扣暫時性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應稅利潤充分轉(zhuǎn)回做出判斷，如果不能，企業(yè)不應確認?！镀髽I(yè)會計準則第19號——外幣折算》1記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按照本準則第五條規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是，編報的財務報表應當折算為人民幣。明確了外幣業(yè)務是指以記賬本位幣以外的貨幣進行的款項收付、往來結(jié)算等業(yè)務，但是并沒有進一步定義什么是記賬本位幣以及如何選定記賬本位幣明確定義了記賬本位幣，而且明確企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。2企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。 企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。新準則增加了變更記賬本位幣的規(guī)定3規(guī)定企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應當將已列入所有者權(quán)益的外幣折算差額轉(zhuǎn)入當期損益。新準則增加了處置境外經(jīng)營的會計處理4沒有規(guī)定分賬制記帳方法。兩種做賬制：外匯統(tǒng)賬制：以本國貨幣作為記賬本位幣，將發(fā)生的其他貨幣的經(jīng)濟業(yè)務折合為人民幣反映，外幣在帳簿上只作輔助記錄。外匯分賬制：在外匯交易發(fā)生時直接用原幣記賬，平時不進行折算，也不反映記賬本位幣金額，如果涉及兩種貨幣的交易，則開設(shè)“貨幣兌換”賬戶作為帳務處理的橋梁，分別與原幣的對應賬戶構(gòu)成借貸關(guān)系。沒有規(guī)定分賬制記帳方法?！镀髽I(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》1同一控制下的企業(yè)合并，采用賬面價值計量；非統(tǒng)一控制下的采用公允價值計量。原會計制度對企業(yè)合并，無論是吸收、新設(shè)還是控股合并，都是以被合并方的賬面價值來計量新準則避免了利潤操縱的可能，使企業(yè)合并入賬價值合理化2投資成本與投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)的“份額”之間的差額作為商譽處理投資成本與投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)的“份額”之間的差額作為股權(quán)投資差額處理長期股權(quán)投資初始投資成本的計量，會計處理變化較大《企業(yè)會計準則第21號——租賃》1適用其他準則：(1)電影、錄像、劇本、文稿、專利和版權(quán)等項目的許可使用協(xié)議，適用《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》。(2)出租人以經(jīng)營租賃方式租出的土地使用權(quán)和建筑物，適用《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》。(3)出租人因融資租賃形成的長期債權(quán)的減值，適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》。不涉及項目：(1)開采或使用石油、天然氣、林木、金屬及其他礦產(chǎn)等自然資源的租賃協(xié)議；(2)土地使用權(quán)的租賃協(xié)議；(3)電影、錄像、劇本、文稿、專利和版權(quán)等項目的許可使用協(xié)議。新準則 1，明確特殊情況適用的準則 2，沒有對自然資源的租賃進行規(guī)定2租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。企業(yè)應當將起租日作為租賃開始日。但是，在售后租回交易下，租賃開始日是指買主(即出租人)向賣主(即承租人)支付第一筆款項之日。3在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。在租賃開始日，承租人通常應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，并將兩者的差額記錄為未確認融資費用。新準則將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值。4未規(guī)定如果該項租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，承租人在租賃開始日可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長期應付款。5租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。租賃內(nèi)含利率是指，在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價值的折現(xiàn)率。新準則將租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用作為計算內(nèi)含利率的基礎(chǔ)6承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產(chǎn)價值。在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應當確認為當期費用。新準則將初始直接費用計入租入資產(chǎn)價值，而舊準則計入當期費用7未確認融資費用應當在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤。承租人分攤未確認融資費用時，應當采用實際利率法。未確認融資費用應當在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤。承擔人分攤未確認融資費用時，可以采用實際利率法，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。新準則明確規(guī)定采用實際利率法8承租人應當在資產(chǎn)負債表中，將與融資租賃相關(guān)的長期應付款減去未確認融資費用的差額，分別一年內(nèi)到期的長期負債和長期負債進行列示。未規(guī)定9在租賃期開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔保余值；將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認為未實現(xiàn)融資收益。（1）在租賃開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額作為應收融資租賃款的入賬價值，并同時記錄未擔保余值，將最低租賃收款額與未擔保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實現(xiàn)融資收益。（2）在租賃談判和簽訂租賃合同過程中出租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應當確認為當期費用。新準則將出租人的初始直接費用作為應收融資租賃款的一部分入賬10