【正文】 河南科技大學(xué)管理學(xué)院畢業(yè)論文新所得稅準(zhǔn)則實(shí)施對上市公司業(yè)績的影響探析摘 要為了更好的為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)，新所得稅準(zhǔn)則頒布后率先在上市公司執(zhí)行。新所得稅準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理方法不同的是采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法按企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額等確認(rèn)所得稅費(fèi)用，取代了應(yīng)付稅款法等舊所得稅會(huì)計(jì)處理方法。本文共分為六部分：第一部分詳細(xì)闡述了新舊所得稅準(zhǔn)則的主要差異；第二部分從微觀角度分析執(zhí)行新所得稅準(zhǔn)則產(chǎn)生的財(cái)務(wù)效果；第三部分從具體行業(yè)分析了不同行業(yè)在新所得稅下的益程度；第四部分從企業(yè)具體操作層面論述了新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對上市公司的影響；第五部分通過案例分析來具體說明所得稅變化對上市公司的影響；第六部分提出了新的所得稅準(zhǔn)則的實(shí)施需要上市公司注意的問題。新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施是“資產(chǎn)負(fù)債觀”的重要體現(xiàn)，它既提高了會(huì)計(jì)信息的可比性，相關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高必將更加有利于投資者和公司決策者。公司管理者和投資者應(yīng)該注意和利用所得稅準(zhǔn)則變化前后對企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營方面的影響，以進(jìn)行更加明智的決策。關(guān) 鍵 詞：所得稅準(zhǔn)則,上市公司, 影響,財(cái)務(wù),問題 THE EFFECT OF THE IMPLEMENTATION OF THE NEW INCOME TAX ON THE LISTED COMPANY PERFORMANCE ABSTRACT In order to better provide real reliable data for users of financial reporting,The new ine tax standards carry out in the listed pany first .The new ine tax criterion and old accounting treatment method is different，the new ine tax rule is balance sheet debt method according to the difference between the book value of the assets and the liabilities of the tax base with tax law to recognize the ine tax expenses,have replaced the old ine tax accounting treatment etc. This paper is divided into five parts: The first part expounded the main differences between the old and new ine tax standards。 The second part analysis the financial effect of implementation of the new ine tax standards from microcosmic Angle produced 。 The third part analysis the benefit levels under the new ine tax from specific industries in different industries；The fourth part discuss the influence of the New ine tax accounting standards on the listed pany from enterprise specific operation。 The fifth part illustrate the influence of the ine tax changes on the listed panies through concrete cases 。 The sixth part puts forward the problems which are the listed panies should pay attention to under the new ine tax.The implementation of the New ine tax accounting standards reflects the liability view, it can not only enhance the accounting information,but Make the enterprise financial statements reflect information more course,the improvement of the quality of accounting information will be in favour of investors and Company policy makersSo managers and investors should note and utilize the influence of financial and management result from the change of the Ine tax standards, to make more sensible decisions.KEY WORDS：Ine tax criteria，listed pany，affect， financial，problems目　錄前　言 1第1章 新舊所得稅準(zhǔn)則的主要差異 2 會(huì)計(jì)核算處理不同 2 稅率變化時(shí)適用稅率不同 2 彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理不同 3 允許稅前扣除的項(xiàng)目和不可扣除的項(xiàng)目 3 財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)和披露 4 在資產(chǎn)負(fù)債表中區(qū)別于其他資產(chǎn)和負(fù)債單獨(dú)列示 4 對所得稅會(huì)計(jì)信息披露做出明確規(guī)定 4 稅收優(yōu)惠政策之變 4第2章 客觀分析執(zhí)行新所得稅準(zhǔn)則產(chǎn)生的財(cái)務(wù)效果 6 永久性差異和暫時(shí)性差異 6 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)信息能夠恰當(dāng)?shù)脑u價(jià)和預(yù)測企業(yè) 6 減少了稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致產(chǎn)生的稅后利潤的波動(dòng) 7 真正實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得的適當(dāng)分離 7第3章 新所得稅法條件下不同行業(yè)的收益程度不同 7 新所得稅準(zhǔn)則下內(nèi)外資企業(yè)執(zhí)行相同的所得稅稅率25％ 8 新所得稅準(zhǔn)則下不同的上市公司受益程度一樣 8第4章 執(zhí)行新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對上市公司的影響 10 影響企業(yè)凈利潤 10 新所得稅會(huì)計(jì)方法，在一定意義上遏制了企業(yè)利潤操縱空間 10 新所得稅法在支出扣除方面有助于減輕企業(yè)的成本負(fù)擔(dān) 10第5章 新舊所得稅處理方法案例分析 11 應(yīng)付稅款法 12 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 13 兩種所得稅會(huì)計(jì)處理方法的結(jié)果差異 14 兩種所得稅會(huì)計(jì)處理方法的比較 14第6章 執(zhí)行新的所得稅準(zhǔn)則需要注意的問題 16 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)要持謹(jǐn)慎的態(tài)度 16 遞延所得稅資產(chǎn)需要計(jì)提減值準(zhǔn)備 16 需要彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理 16結(jié) 論 17參考文獻(xiàn) 18致　謝 20IV河南科技大學(xué)管理學(xué)院畢業(yè)論文前　言財(cái)務(wù)部頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年1月1日正式實(shí)施，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則率先在上市公司執(zhí)行,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，所得稅的核算作了重大改變，新所得稅準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)”、“負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)”等概念,核算采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法就是通過比較資產(chǎn)、負(fù)債等項(xiàng)目按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的賬面價(jià)值與按照稅法確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異,將該差異的所得稅影響確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,并保留到這一差異發(fā)生變動(dòng)或開征新稅時(shí)，需要按新的稅率對資產(chǎn)負(fù)債表中遞延稅款進(jìn)行調(diào)整，客觀反映稅率變動(dòng)而引起的企業(yè)所得稅付款義務(wù)或收款權(quán)利。其特點(diǎn)是注重暫時(shí)性差異，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債觀，以資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目著眼點(diǎn)，逐一確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，影響當(dāng)年所得稅費(fèi)用。新所得稅準(zhǔn)則的實(shí)施真正確立了會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得的適當(dāng)分離，相關(guān)會(huì)計(jì)處理原則的改變必然對上市公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響，具體表現(xiàn)為：對企業(yè)凈利潤產(chǎn)生很大影響、一定意義上遏制了企業(yè)操縱利潤空間、在支出扣除方面有助于減輕企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)。所以我們應(yīng)該注意和利用所得稅準(zhǔn)則變化前后對企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營方面的影響，以進(jìn)行更加明智的決策。第1章 新舊所得稅準(zhǔn)則的主要差異 會(huì)計(jì)核算處理不同舊所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法（包括遞延法和利潤表債務(wù)法）處理所得稅。而新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確廢除了以前的會(huì)計(jì)核算方法，要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。這一改變對關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的利益相關(guān)者而言，具有非常重大的意義。因?yàn)?，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，按預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回年度的所得稅稅率計(jì)算其納稅影響數(shù)并確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，使資產(chǎn)負(fù)債表的期末遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）能真實(shí)地反映其未來應(yīng)納稅（或可抵扣）金額，符合資產(chǎn)負(fù)債的定義。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，不僅克服了應(yīng)付稅款法下收入費(fèi)用不能配比、遞延法下遞延稅款賬面金額不隨所得稅率變動(dòng)而變動(dòng)的缺點(diǎn)，而且還克服了利潤表債務(wù)法下遞延稅款的賬面金額不能夠真實(shí)的反映企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債的不足。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對企業(yè)的利益相關(guān)者而言，提供的會(huì)計(jì)信息更加相關(guān)，對決策更加有用[]。新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則摒棄了舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的時(shí)間性差異，首次引入了暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異，指資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其按照稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。按照暫時(shí)性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)納稅金額的暫時(shí)性差異?？傻挚蹠簳r(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異的使用是利潤表債務(wù)觀轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債觀的前提，它為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的正確使用創(chuàng)造了條件。暫時(shí)性差異范圍的擴(kuò)大，更準(zhǔn)確的反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況?！　? 稅率變化時(shí)適用稅率不同執(zhí)行新所得稅后，企業(yè)所得稅由原來《企業(yè)所得稅暫行條例》所規(guī)定的法定稅率33%減少為《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率25%,這樣內(nèi)外資上市公司的稅率均25%。除此之外,還規(guī)定對小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接在權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）更加真實(shí)的反映了企業(yè)未來可抵扣（或應(yīng)納稅）的金額，提高了信息的相關(guān)性[]。 彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理不同中國現(xiàn)行稅法規(guī)定，如果企業(yè)發(fā)生經(jīng)營虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，一年彌補(bǔ)不足的，可以逐年連續(xù)彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限最長不得超過五年。即企業(yè)某一年度發(fā)生虧損，可以用以后年度的稅前利潤進(jìn)行彌補(bǔ)，這就產(chǎn)生了未來可抵扣暫時(shí)性差異。這項(xiàng)未來可抵扣暫時(shí)性差異對所得稅的影響，可視為虧損當(dāng)期的所得稅利益，但舊制度不允許將虧損所產(chǎn)生的所得稅利益計(jì)入遞延稅款的借方，新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則要求企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，以很可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來應(yīng)稅利潤為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。這種處理方法稱為當(dāng)期確認(rèn)法，即后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當(dāng)年確認(rèn)。可見，新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息更加能真實(shí)的反映企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，并且這種真實(shí)性嚴(yán)格建立在謹(jǐn)慎性的基礎(chǔ)上，確保了會(huì)計(jì)信息的可靠性，有利于報(bào)表使用者利用資產(chǎn)負(fù)債表對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況做出客觀、公允地評價(jià)。 允許稅前扣除的項(xiàng)目和不可扣除的項(xiàng)目《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定可在所得稅前扣除的項(xiàng)目包括成本、費(fèi)用和損失?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定可在所得稅稅扣除的項(xiàng)目包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。后者的規(guī)定顯然更加的全面。 　　《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定納稅人所發(fā)生的資本性支出、無形資產(chǎn)受讓開發(fā)支出、經(jīng)營的罰款和被沒收的財(cái)物的損失、各項(xiàng)稅收滯納金、罰金和罰款等八項(xiàng)支出不得在稅前扣除。這種規(guī)定常常使人產(chǎn)生誤解,比如說固定資產(chǎn)的支出,實(shí)際上并不是不能在所得稅前扣除,而是不能一次性扣除。《企業(yè)所得稅法》進(jìn)行了調(diào)整,取消了其中的不規(guī)定的規(guī)定,并新增了一些內(nèi)容,規(guī)定了八項(xiàng)不得在稅前扣除的項(xiàng)目:向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。企業(yè)所得稅稅款。稅收滯納金。罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。稅法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出。贊助支出。未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。與取得收入無關(guān)的其他支出。 財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)和披露所得稅項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)和披露內(nèi)容不同主要表現(xiàn)在：第1章 在資產(chǎn)負(fù)債表中區(qū)別于其他資產(chǎn)和負(fù)債單獨(dú)列示新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”；舊所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是“遞延稅款”，并在“遞延稅款”下設(shè)“遞延稅款借項(xiàng)”和“遞延稅款貸項(xiàng)”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款的借方或貸方余額。這一變化充分體現(xiàn)了中國的會(huì)計(jì)政策導(dǎo)向由損益觀轉(zhuǎn)向了資產(chǎn)負(fù)債觀，遞延稅款不再是企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的調(diào)整項(xiàng)目，而是企業(yè)的一項(xiàng)真實(shí)的資產(chǎn)或負(fù)債。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示也使得遞延稅款的性質(zhì)更加明確，進(jìn)而保證資產(chǎn)負(fù)債表更加清晰易懂。 對所得稅會(huì)計(jì)信息披露做出明確規(guī)定新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露諸如“所得稅費(fèi)用（ 收益） 的主要組成部分”、 “所得稅費(fèi)用（ 收益）與會(huì)計(jì)利潤之間的關(guān)系”、“未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異、可抵扣虧損的金額”等五項(xiàng)內(nèi)容。舊所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未要求對所得稅費(fèi)用及相關(guān)內(nèi)容在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露