【文章內(nèi)容簡介】 新企業(yè)所得稅法第二十四條規(guī)定“居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免?！保牐犉渲芯用衿髽I(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)包括：(一) 由單一居民企業(yè)直接持有 25% 以上股份的外國企業(yè)；(二) 由本條第 (一) 項規(guī)定的外國企業(yè)直接持有25%以上股份, 且由單一居民企業(yè)通過一個或多個前述外國企業(yè)間接持有25% 以上股份的外國企業(yè)；(三) 由本條第 (一) 項或第 (二) 項規(guī)定的外國企業(yè)直接持有 25% 以上股份 , 且由單一居民企業(yè)通過一個或多個前述外國企業(yè)間接持有 25% 以上股份的外國企業(yè)。抵免境外所得稅稅額中由其負(fù)擔(dān)的稅額的，應(yīng)在符合本條例第一百零三條規(guī)定持股比例的企業(yè)之間, 從最低一層企業(yè)起逐層計算由上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額, 其計算公式如下 :本層企業(yè)所納稅額由上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額 = 本層企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納和按稅法規(guī)定計算負(fù)擔(dān)的稅額 x 本層企業(yè)向上一層企業(yè)分配的股息紅利額247。本層企業(yè)所得稅后利潤額。五、 優(yōu)惠政策1 從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)在現(xiàn)行稅法中，關(guān)于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍較為狹窄，如在國辦發(fā)［2002］62號中“對重點農(nóng)產(chǎn)品加工骨干企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品初加工所得，3至5年免征企業(yè)所得稅。” 財稅字［1997］49號中“國有農(nóng)口企業(yè)、事業(yè)單位從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品、漁業(yè)類初級加工取得的所得，暫免征所得稅”以及國稅發(fā)［2001］124號“對國家認(rèn)定為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的重點龍頭企業(yè)和其所屬直接控股比例超過50%以上的子公司，從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工取得的收入，與其他業(yè)務(wù)分別核算的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可暫免征企業(yè)所得稅”?？梢娤硎芏愂諆?yōu)惠還需要滿足各種各樣的要求。新企業(yè)所得稅法中對從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的企業(yè)做出了擴(kuò)大性的更改。企業(yè)從事1. 谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料的種植；2. 中藥材的種植；3. 林木的培育和種植；4. 豬、牛、羊的飼養(yǎng)項目的所得，免征企業(yè)所得稅，對于企業(yè)從事1. 蔬菜的種植, 水果、堅果、飲料和香料作物的種植；2. 林產(chǎn)品的采集 ( 不包括天然森林和野生植物產(chǎn)品的采集 )；3. 牲畜、家禽的飼養(yǎng) ( 不包括狩獵和捕捉動物 )；4. 海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖和遠(yuǎn)洋捕撈；5. 灌溉服務(wù)、農(nóng)產(chǎn)品初加工服務(wù)、獸醫(yī)服務(wù)等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目的所得項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。從中對國家扶持農(nóng)林畜牧業(yè)的決心可見一斑。2 兩免三減半對于一些鼓勵投資的項目，可以不分內(nèi)外資享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠。可以享受兩免三減半的優(yōu)惠政策的項目有國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施（除企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用）、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水。國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、電力、水利等項目。符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、風(fēng)力發(fā)電、太陽能發(fā)電、潮汐發(fā)電、海水淡化等。3 技術(shù)轉(zhuǎn)讓為鼓勵企業(yè)技術(shù)研究轉(zhuǎn)讓，加大技術(shù)交流，新企業(yè)所得稅對企業(yè)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓加大了鼓勵力度。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,500 萬元以內(nèi)的部分免征企業(yè)所得稅,500萬元以上的部分減半征收企業(yè)所得稅。4 資源綜合利用為鼓勵資源綜合利用，世界各國都采取了各式各樣的稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)節(jié)約能源，進(jìn)行再利用活動，如日本規(guī)定用于環(huán)境保護(hù)的投資可以免征固定資產(chǎn)財產(chǎn)稅；美國和德國對于企業(yè)興建資源綜合利用設(shè)施給予政府補(bǔ)貼等等。我國現(xiàn)行稅法中也規(guī)定“綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的、在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源做主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品的所得，從生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征企業(yè)所得稅5年”，但是新的企業(yè)所得稅法卻很顯然對于資源綜合利用的鼓勵力度仍然不夠大?！捌髽I(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的資源作為主要原材料, 生產(chǎn)非國家限定并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品所取得的收入, 減按 90% 計入收入總額。”，“企業(yè)購置并實際使用的環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備, 其設(shè)備投資額的 10% 可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額中抵免?！?。筆者認(rèn)為，在目前我國資源仍然的過度開采，浪費現(xiàn)象極為嚴(yán)重的情況下，我們還需要加大鼓勵的力度。我國的人均資源擁有量遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于世界平均水平，生產(chǎn)過程中利用率又低，繼續(xù)加大對資源的綜合利用才能真正解決資源短缺的問題，因此筆者認(rèn)為此項規(guī)定應(yīng)當(dāng)再加考慮。其它優(yōu)惠政策均為微調(diào)，詳細(xì)內(nèi)容可參考新企業(yè)所得稅法及其實施細(xì)則。解讀我國新企業(yè)所得稅法 　　人們盼望已久的內(nèi)、外資企業(yè)統(tǒng)一適用的企業(yè)所得稅法已于2007年3月16日經(jīng)十屆全國人大五次會議表決通過，這是我國稅制改革的又一重大進(jìn)展?！　∫?、企業(yè)所得稅統(tǒng)一的重要意義　　（一）標(biāo)志著我國稅制的進(jìn)一步完善　　黨的十六屆三中全會確定了分步實施稅制改革的方針，提出統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度.這次企業(yè)所得稅統(tǒng)一是我國整體稅制改革的不可分割的重要組成部分，也是稅制建設(shè)發(fā)展的自然結(jié)果。　　自從20多年前我國實行改革開放的政策以來，無論內(nèi)資企業(yè)所得稅，還是外資企業(yè)所得稅，都經(jīng)歷了由多稅種并存到統(tǒng)一為一個所得稅的歷史過程。自從1980年設(shè)立中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法后，我國還于1981年專門設(shè)立了針對外國企業(yè)的外國企業(yè)所得稅法。兩個涉外企業(yè)所得稅法差異很大，稅收待遇不公平。1991年，經(jīng)第七屆全國人民代表大會第四次會議審議通過，兩部法律被合并為《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，實現(xiàn)了外資企業(yè)所得稅的三個統(tǒng)一（統(tǒng)一稅率，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠，統(tǒng)一稅收管轄原則）。內(nèi)資企業(yè)自1984年國務(wù)院發(fā)布了國營企業(yè)所得稅條例（草案）后，又先后發(fā)布了集體企業(yè)所得稅暫行條例、城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例和私營企業(yè)所得稅暫行條例。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，按照企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)設(shè)立的各種內(nèi)資企業(yè)所得稅很不公平，積累的矛盾和問題越來越多。1994年的稅制改革將三個內(nèi)資企業(yè)所得稅統(tǒng)一為一個企業(yè)所得稅暫行條例，統(tǒng)一稅種、統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一列支標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一征管方式，實現(xiàn)了內(nèi)資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一。由此可見，現(xiàn)在的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一也是我國統(tǒng)一所得稅制的自然結(jié)果?！　H上，對內(nèi)、外資企業(yè)實行不同的稅收制度的國家非常少。我國實行改革開放以后，為了引進(jìn)外資，在稅收上采取對內(nèi)、外資企業(yè)實施兩套稅制的方法，外資企業(yè)適用不同的流轉(zhuǎn)稅、所得稅、房產(chǎn)稅和車船稅。按照逐步統(tǒng)一各類企業(yè)的稅收制度的原則，1994年統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅，內(nèi)、外資企業(yè)使用相同的增值稅、營業(yè)稅和消費稅。2006年國務(wù)院發(fā)布車船稅暫行條例，統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)的車船稅?，F(xiàn)在的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一是我國統(tǒng)一各類企業(yè)的稅收制度的又一進(jìn)展，是中國稅制建設(shè)和稅制改革發(fā)展過程中的重大進(jìn)步?！　。ǘ楦黝惼髽I(yè)創(chuàng)造一個公平競爭的稅收法制環(huán)境　　改革開放以來，我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展取得了舉世矚目的成就，經(jīng)濟(jì)建設(shè)的快速發(fā)展進(jìn)一步增強(qiáng)了國力，人民的生活水平有了明顯的提高，為以后的發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。但是，目前經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)矛盾突出，經(jīng)濟(jì)增長方式粗放，人與自然的矛盾更加突出，就業(yè)壓力很大，長期積累的矛盾開始顯現(xiàn)。特別是各類企業(yè)面臨的制度差異，破壞了公平競爭的市場經(jīng)濟(jì)基本原則。我國加入世界貿(mào)易組織以后，公平競爭的思想日益深入人心，許多專家和內(nèi)資企業(yè)對外資企業(yè)享受的超國民待遇憤憤不平，要求公平稅負(fù)，平等競爭的呼聲很高。事實上，不僅內(nèi)、外資企業(yè)稅收待遇不同使外資企業(yè)在競爭中處于有利地位，而且，外資企業(yè)之間、內(nèi)資企業(yè)之間也存在眾多的稅收待遇上的差別。實施統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法以后，將逐步取消各類按企業(yè)性質(zhì)制定的差別的稅收政策，實現(xiàn)四個統(tǒng)一（統(tǒng)一稅法、統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策），實現(xiàn)為各類企業(yè)創(chuàng)造一個公平競爭的稅收法制環(huán)境的目標(biāo)。　?。ㄈ┻\(yùn)用科學(xué)發(fā)展觀構(gòu)建和諧社會的重要舉措　　黨的十四大提出建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，市場經(jīng)濟(jì)是法制、公平和競爭的經(jīng)濟(jì)。我國正在完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，這次內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一是適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展新階段的一項制度創(chuàng)新，是對社會主義市場經(jīng)濟(jì)認(rèn)識的一大進(jìn)步，是體現(xiàn)五個統(tǒng)籌、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的配套措施，是中國經(jīng)濟(jì)制度走向成熟、規(guī)范的標(biāo)志，也是運(yùn)用科學(xué)發(fā)展觀構(gòu)建和諧社會的重要舉措?！　《?、新企業(yè)所得稅法的特點　　（一）層次清晰、內(nèi)容細(xì)致　　1991年開始施行的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》全文共30條，文中制定了大量的稅收優(yōu)惠政策。1994年開始實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》全文共20條，比較簡潔。新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》全文共8章60條。與兩個舊的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅相比較，新企業(yè)所得稅法分層次地規(guī)定了各方面的稅收要素，而且考慮了國內(nèi)、國際經(jīng)營的實際情況。如果從條款數(shù)量上比較，新法條款數(shù)量比兩個舊法條款數(shù)量的總和還多，說明新法層次更清晰、內(nèi)容更細(xì)致、規(guī)定更全面、更便于操作。　?。ǘ┒惢容^寬　　原企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定：法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。留下了減免稅的口子，導(dǎo)致以后減免稅的規(guī)定越來越多。原外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法除規(guī)定據(jù)實扣除成本、費用和損失以外，還規(guī)定了區(qū)域性稅收優(yōu)惠、普遍適用于生產(chǎn)性企業(yè)的稅收優(yōu)惠和特殊的導(dǎo)向性稅收優(yōu)惠。這些規(guī)定在一定程度上導(dǎo)致了對所得稅稅基的侵蝕。黨的十六屆三中全會決定確立了寬稅基的原則，新的企業(yè)所得稅法首先規(guī)定納稅人為企業(yè)和其他取得收入的組織，沿用了原企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定，納稅人比較普遍。其次在第四章用12條明確規(guī)定了稅收優(yōu)惠的方向、內(nèi)容和權(quán)限，較好地控制了稅收優(yōu)惠的規(guī)模和范圍，避免侵蝕稅基現(xiàn)象的發(fā)生，確保實現(xiàn)寬稅基的原則?！　。ㄈ┱邔?dǎo)向明確　　新的企業(yè)所得稅法在企業(yè)所得稅的不同環(huán)節(jié)，采取多種方式體現(xiàn)了國家治稅思想。第一，在第4條規(guī)定：企業(yè)所得稅的稅率為25％，比舊條例低8個百分點。體現(xiàn)了低稅率原則，實現(xiàn)了降低企業(yè)稅負(fù)的目標(biāo)。第二，在第9條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額?12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除.體現(xiàn)了國家鼓勵企業(yè)支持公益事業(yè)的活動。第三，為了避免重復(fù)征稅，新的企業(yè)所得稅法把國內(nèi)企業(yè)符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益列為免稅收入，規(guī)定企業(yè)來源于境外的應(yīng)稅所得在國外已繳納的稅收可以進(jìn)行抵免。第四，稅收優(yōu)惠重點扶持和鼓勵需要發(fā)展的產(chǎn)業(yè)項目，包括農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，重點公共基礎(chǔ)設(shè)施，環(huán)保節(jié)能，小型微利企業(yè)，擴(kuò)大就業(yè)、高新技術(shù)和風(fēng)險投資等。所有從事國家鼓勵產(chǎn)業(yè)的企業(yè)都會成為最大的受益者。第五，實行直接優(yōu)惠與間接優(yōu)惠相結(jié)合的稅收優(yōu)惠政策，新企業(yè)所得稅法中有12條是關(guān)于稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，其中5條采納了有條件的間接稅收優(yōu)惠的方式，能夠更好地實現(xiàn)國家稅收政策的導(dǎo)向作用。　?。ㄋ模┓幢芏愖饔眉訌?qiáng)　　按照黨的十六屆三中全會決定確定的嚴(yán)征管的原則，新的企業(yè)所得稅法有3章專門規(guī)定了有關(guān)稅收征管的內(nèi)容。首先明確規(guī)定了源泉扣繳的方法，解決非居民企業(yè)偷逃稅問題；其次是特別納稅調(diào)整，解決關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價避稅的問題；最后是征收管理，明確了納稅地點、納稅年度、納稅申報等一系列問題?！　。ㄎ澹┳⒁饬朔芍g的銜接　　新的企業(yè)所得稅法有4處明確規(guī)定了與其他法律、法規(guī)之間的關(guān)系：第一，第21條規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算.此規(guī)定妥善地處理了稅收與會計的關(guān)系。第二，第49條規(guī)定：企業(yè)所得稅的征收管理除本法規(guī)定外，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行.此規(guī)定明確了有關(guān)稅收征管的法律依據(jù)。第三，在第57條規(guī)定了新舊企業(yè)所得稅法稅收優(yōu)惠政策的過渡期，保證了我國稅收優(yōu)惠政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性。第四，在第58條規(guī)定了新企業(yè)所得稅法與稅收協(xié)定的關(guān)系，明確了國際法優(yōu)于國內(nèi)法的原則，當(dāng)有不同規(guī)定時，依照協(xié)定的規(guī)定辦理?！　∪?、企業(yè)所得稅統(tǒng)一的深遠(yuǎn)影響　　（一）有利于企業(yè)公平競爭　　新的企業(yè)所得稅法實現(xiàn)了四個統(tǒng)一，使各類企業(yè)在同一稅收待遇的起跑線上平等競爭。據(jù)財政部部長金人慶在全國人大會議上的介紹，企業(yè)之間稅負(fù)不平，苦樂不均。內(nèi)資企業(yè)實際稅負(fù)?25％左右，外資企業(yè)實際稅負(fù)15％左右，相差近?10個百分點。新稅法統(tǒng)一實行25％的稅率，統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，消除了差別待遇，降低了內(nèi)資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，使各類企業(yè)享受同等的稅收待遇，促進(jìn)了各類企業(yè)公平競爭?！　。ǘ┯欣趨^(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展　　為了拉動國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，改革開放之初，確立了沿海開放地區(qū)、沿邊開放地區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)，并輔之以特殊的稅收優(yōu)惠政策。隨著改革開放的不斷深入，經(jīng)濟(jì)特區(qū)不斷發(fā)展壯大，區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的問題越來越突出，再繼續(xù)給予經(jīng)濟(jì)特區(qū)特殊的經(jīng)濟(jì)政策扶持已經(jīng)不合時宜。國際上許多國家都實行鼓勵向落后地區(qū)投資的稅收政策，而我國現(xiàn)狀出現(xiàn)了逆向調(diào)節(jié)，問題很大。新的企業(yè)所得稅法確定的實行由地區(qū)稅收優(yōu)惠為主向產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠為主的轉(zhuǎn)變，有利于發(fā)揮市場經(jīng)濟(jì)對資源的基礎(chǔ)性調(diào)節(jié)作用，避免稅收優(yōu)惠政策影響企業(yè)投資地點的選擇，有利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展?！　。ㄈ┯欣诮?jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變　　溫家寶總理在十屆全國人大五次會議上的政府工作報告中明確指出，我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)矛盾突出，經(jīng)濟(jì)增長方式粗放。雖然原有的內(nèi)資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅都制定了一些鼓勵向弱勢產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠政策，但是導(dǎo)向作用不明顯。新的企業(yè)所得稅法確定重點扶持高新技術(shù)企業(yè)，鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能，政策導(dǎo)向明確，有利于我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變?！　。ㄋ模┯欣谠鰪?qiáng)企業(yè)的國際競爭力　　擴(kuò)大稅基、降低稅率是20世紀(jì)末以來稅制改革的潮流。我國1994年稅制改革時，內(nèi)資企業(yè)所得稅選擇的稅率是33％，當(dāng)時屬于世界中等偏下水平。目前，全世界159個實行企業(yè)所得稅的國家（地區(qū)）％，我國周邊18個國家（地區(qū)）％。實行?25％的企業(yè)所得稅的稅率，