【文章內(nèi)容簡介】 亞 建 立 奶 源 基 地 。 當(dāng) 時(shí) 三 元 認(rèn) 為 澳 大 利 亞 和 新西 蘭 是 傳 統(tǒng) 的 乳 品 出 口 國 ， 占 世 界 出 口 總 量 的 40％ 左 右 。 澳 大 利 亞 產(chǎn) 奶 量 的50％ 用 于 出 口 。 由 于 天 然 的 資 源 優(yōu) 勢 ， 澳 大 利 亞 的 鮮 奶 價(jià) 格 低 于 我 國 16％ 至18％ ， 而 且 鮮 奶 質(zhì) 量 明 顯 好 于 我 國 。 但 由 于 匯 率 變 化 及 澳 大 利 亞 干 旱 ， 三 元 澳大 利 亞 基 地 生 產(chǎn) 的 鮮 奶 的 價(jià) 格 沒 有 它 預(yù) 計(jì) 的 那 么 低 。 無 奈 之 下 ， 三 元 不 得 不 放棄 這 個(gè) 基 地 。最 后 ， 成 本 控 制 的 乏 力 使 三 元 在 2022 年 遇 到 了 一 系 列 問 題 ， 雖 然 也 有 別 的原 因 ， 但 是 成 本 控 制 失 利 是 主 要 原 因 。 因 此 ， 完 善 的 成 本 控 制 制 度 的 有 效 實(shí) 施是 企 業(yè) 高 速 發(fā) 展 的 前 提 。 結(jié) 合 三 元 2022 年 的 失 利 ， 可 以 對(duì) 我 國 企 業(yè) 成 本 控 制 存在 的 問 題 進(jìn) 行 分 析 ， 從 而 找 到 解 決 辦 法 。9三 、 企 業(yè) 成 本 控 制 問 題 分 析（ 一 ） 成 本 控 制 理 念 欠 缺現(xiàn) 階 段 ， 我 國 企 業(yè) 的 成 本 控 制 觀 念 仍 然 處 于 會(huì) 計(jì) 核 算 的 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 成 本 階 段 ，很 多 企 業(yè) 的 成 本 控 制 實(shí) 質(zhì) 上 只 是 控 制 生 產(chǎn) 成 本 ， 對(duì) 生 產(chǎn) 成 本 以 外 的 成 本 控 制 重 視不 夠 ， 這 樣 就 制 約 了 企 業(yè) 的 成 本 管 理 與 戰(zhàn) 略 管 理 、 人 力 資 源 管 理 、 質(zhì) 量 管 理 、 物資 采 購 管 理 等 之 間 的 聯(lián) 系 ， 無 法 與 它 們 相 融 合 ， 在 成 本 與 技 術(shù) 之 間 無 法 進(jìn) 行 合 理權(quán) 衡 。 有 些 企 業(yè) 雖 然 有 一 些 成 功 的 控 制 成 本 的 經(jīng) 驗(yàn) ， 但 是 還 沒 有 形 成 真 正 的 現(xiàn) 代化 的 成 本 控 制 理 念 。 成 本 是 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 活 動(dòng) 中 的 一 項(xiàng) 綜 合 性 指 標(biāo) ， 涉 及 到 企 業(yè) 各 方面 的 管 理 ， 同 時(shí) 也 涉 及 到 各 層 次 的 人 員 。 但 是 ， 長 期 以 來 ， 人 們 認(rèn) 為 成 本 控 制只 是 企 業(yè) 領(lǐng) 導(dǎo) 和 財(cái) 務(wù) 人 員 的 工 作 ， 而 與 企 業(yè) 的 其 他 人 員 無 關(guān) ， 造 成 廣 大 的 員 工 成本 意 識(shí) 淡 化 ， 控 制 成 本 的 積 極 性 不 高 ， 造 成 材 料 或 人 力 等 的 嚴(yán) 重 浪 費(fèi) 。 北 京 三 元食 品 股 份 有 限 公 司 的 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 就 明 顯 高 于 競 爭 對(duì) 手 伊 利 ， 除 了 客 觀 原 因 外 ，還 有 成 本 控 制 理 念 滯 后 的 原 因 。（ 二 ） 會(huì) 計(jì) 信 息 和 成 本 控 制 信 息 失 真企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 信 息 和 成 本 控 制 信 息 的 失 真 ， 會(huì) 致 使 及 時(shí) 有 效 的 成 本 控 制 難 以 實(shí) 現(xiàn) 。會(huì) 計(jì) 信 息 失 真 的 原 因 。 可 概 括 為 以 下 幾 點(diǎn) ： 業(yè) 為 了 融 資 以 及 有 些 領(lǐng) 導(dǎo) 為 了 表 現(xiàn) 自 己 的 業(yè) 績 ， 要 求 財(cái) 務(wù) 人 員 作 假 賬 。虛 增 利 潤 ， 隱 瞞 虧 損 ， 通 過 粉 飾 經(jīng) 營 狀 況 來 達(dá) 到 自 己 的 目 的 。 階 段 我 國 的 市 場 經(jīng) 濟(jì) 體 制 還 不 夠 成 熟 ， 相 關(guān) 的 會(huì) 計(jì) 法 規(guī) 、 制 度 還 不 完 善 ，會(huì) 計(jì) 工 作 還 不 夠 規(guī) 范 ， 《 會(huì) 計(jì) 法 》 不 能 較 好 地 貫 徹 落 實(shí) ， 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 的 制 定 滯 后 ，不 能 很 好 地 滿 足 市 場 經(jīng) 濟(jì) 條 件 下 會(huì) 計(jì) 核 算 的 要 求 。 于 會(huì) 計(jì) 人 員 素 質(zhì) 問 題 ， 主 觀 上 造 成 會(huì) 計(jì) 信 息 和 成 本 控 制 信 息 失 真 。 如 因會(huì) 計(jì) 人 員 業(yè) 務(wù) 素 質(zhì) 不 高 ， 日 常 賬 務(wù) 處 理 不 夠 規(guī) 范 ， 導(dǎo) 致 技 術(shù) 性 會(huì) 計(jì) 信 息 失 真 ， 有的 會(huì) 計(jì) 人 員 為 了 一 己 私 利 ， 與 企 業(yè) 領(lǐng) 導(dǎo) 共 同 作 弊 ， 人 為 造 成 會(huì) 計(jì) 信 息 的 失 真 ， 而失 真 的 會(huì) 計(jì) 信 息 使 大 量 的 違 法 違 紀(jì) 的 腐 敗 行 為 得 意 掩 蓋 ， 嚴(yán) 重 影 響 成 本 控 制 和 決策 的 有 效 執(zhí) 行 。（ 三 ） 成 本 控 制 制 度 不 完 善 ， 成 本 考 核 流 于 形 式有 些 企 業(yè) 既 缺 乏 準(zhǔn) 確 的 成 本 預(yù) 測 體 系 ， 也 沒 有 建 立 健 全 內(nèi) 部 成 本 控 制 制 度 ，有 些 企 業(yè) 雖 然 制 定 了 一 些 成 本 控 制 制 度 ， 但 貫 徹 執(zhí) 行 不 利 。 有 些 企 業(yè) 對(duì) 制 度 的執(zhí) 行 缺 乏 全 面 的 監(jiān) 督 與 考 核 ， 沒 有 將 考 核 指 標(biāo) 切 實(shí) 落 實(shí) 到 相 關(guān) 部 門 和 個(gè) 人 ， 達(dá)不 到 調(diào) 動(dòng) 職 工 積 極 性 的 目 的 。 或 者 雖 然 建 立 了 成 本 預(yù) 測 、 決 策 、 計(jì) 劃 、 核 算 、控 制 、 考 核 和 成 本 分 析 所 組 成 的 成 本 控 制 方 法 體 系 ， 卻 只 是 停 留 在 成 本 核 算 和Comment [木木木木1]: 刪 除10簡 單 的 成 本 分 析 上 ， 對(duì) 其 他 方 法 則 運(yùn) 用 較 少 。 以 上 種 種 最 終 導(dǎo) 致 成 本 控 制 達(dá) 不 到預(yù) 期 效 果 ， 反 而 造 成 不 必 要 的 損 失 浪 費(fèi) 。（ 四 ） 事 前 控 制 落 后 ， 成 本 控 制 的 基 礎(chǔ) 工 作 較 差1. 事 前 控 制 落 后 ， 成 本 控 制 可 以 按 照 成 本 形 成 過 程 劃 分 為 以 下 內(nèi) 容 ：（1）產(chǎn) 品 投 產(chǎn) 前 的 控 制 　 　產(chǎn) 品 投 產(chǎn) 前 的 控 制 內(nèi) 容 主 要 包 括 ： 產(chǎn) 品 設(shè) 計(jì) 成 本 ， 物 資 采 購 成 本 ， 加 工 工藝 成 本 ， 生 產(chǎn) 組 織 方 式 ， 材 料 定 額 與 勞 動(dòng) 定 額 水 平 等 。 這 些 內(nèi) 容 對(duì) 成 本 的 影 響最 大 ， 這 些 控 制 工 作 屬 于 事 前 控 制 方 式 ， 真 實(shí) 的 成 本 還 沒 有 發(fā) 生 就 開 始 進(jìn) 行 成本 控 制 活 動(dòng) ， 但 它 決 定 了 將 會(huì) 發(fā) 生 的 產(chǎn) 品 成 本 ， 對(duì) 產(chǎn) 品 的 成 本 水 平 起 著 決 定 性作 用 。 　當(dāng) 前 我 國 企 業(yè) 成 本 控 制 體 系 對(duì) 事 中 控 制 和 事 后 控 制 重 點(diǎn) 關(guān) 注 ， 容 易 忽 視 事前 控 制 ， 往 往 只 重 視 產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 過 程 中 成 本 的 計(jì) 劃 、 分 析 與 考 核 ， 對(duì) 流 通 領(lǐng) 域 和技 術(shù) 領(lǐng) 域 涉 及 較 少 ， 成 本 控 制 體 系 只 偏 重 成 本 的 事 后 控 制 ， 忽 視 了 事 前 的 成 本決 策 和 預(yù) 測 ， 制 約 了 企 業(yè) 的 未 來 發(fā) 展 。 近 年 來 ， 一 些 企 業(yè) 引 進(jìn) 了 國 外 的 成 本 控制 的 成 功 經(jīng) 驗(yàn) ， 開 始 運(yùn) 用 預(yù) 算 成 本 、 目 標(biāo) 成 本 、 計(jì) 劃 成 本 等 方 法 ， 在 企 業(yè) 的 實(shí)際 經(jīng) 營 過 程 中 取 得 了 一 定 的 效 果 ， 但 是 在 預(yù) 算 、 計(jì) 劃 和 目 標(biāo) 的 制 定 上 與 國 外 企業(yè) 相 比 還 具 有 較 大 的 差 距 。（2）產(chǎn)品制 造 過 程 中 的 控 制 成 本 實(shí) 際 形 成 的 主 要 階 段 是 產(chǎn) 品 的 制 造 階 段 。 大 部 分 的 成 本 支 出 在 這 個(gè) 階段 發(fā) 生 ， 包 括 原 材 料 、 能 源 動(dòng) 力 、 人 工 、 各 種 輔 助 材 料 的 消 耗 、 工 序 間 運(yùn) 輸 費(fèi)用 、 車 間 和 其 它 管 理 部 門 的 費(fèi) 用 支 出 。 產(chǎn) 品 投 產(chǎn) 以 前 成 本 控 制 的 種 種 設(shè) 想 方 案能 否 在 制 造 過 程 中 貫 徹 實(shí) 施 控 制 措 施 ， 絕 大 部 分 的 控 制 目 標(biāo) 能 否 實(shí) 現(xiàn) 都 取 決 于這 階 段 的 控 制 活 動(dòng) 的 實(shí) 施 ， 它 主 要 屬 于 事 中 控 制 方 式 。 由 于 成 本 控 制 的 核 算 信息 的 滯 后 ， 會(huì) 給 事 中 控 制 帶 來 很 多 困 難 。 （3）產(chǎn)品流 通 過 程 中 的 控 制 　 　產(chǎn) 品 包 裝 、 廠 外 運(yùn) 輸 、 廣 告 促 銷 、 銷 售 機(jī) 構(gòu) 開 支 和 售 后 服 務(wù) 等 費(fèi) 用 都 是 產(chǎn)品 流 通 過 程 中 的 費(fèi) 用 。 在 當(dāng) 前 強(qiáng) 調(diào) 企 業(yè) 市 場 管 理 職 能 的 時(shí) 候 ， 企 業(yè) 很 容 易 采 取種 種 不 顧 成 本 的 促 銷 手 段 ， 反 而 抵 消 了 利 潤 增 長 的 部 分 ， 所 以 也 要 作 定 量 的 分析 。 本 控 制 的 基 礎(chǔ) 工 作 較 差 ， 具 體 表 現(xiàn) 有 以 下 幾 點(diǎn) ：（1）企 業(yè) 的 原 始 記 錄 制 度 不 健 全 ， 導(dǎo) 致 與 成 本 控 制 相 關(guān) 的 原 始 憑 證 缺 失 錯(cuò)誤 。（2）在 定 額 管 理 制 度 方 面 ， 沒 有 制 定 先 進(jìn) 合 理 而 又 可 行 的 原 材 科 、 動(dòng) 力 、燃 料 和 工 資 等 消 耗 定 額 ， 因 而 不 能 以 此 來 評(píng) 價(jià) 生 產(chǎn) 耗 費(fèi) 是 否 合 理 、 節(jié) 約 。 不 能以 此 來 控 制 生 產(chǎn) 耗 費(fèi) 、 降 低 產(chǎn) 品 成 本 。11（3）在 計(jì) 量 驗(yàn) 收 制 度 方 面 ， 沒 有 適 當(dāng) 的 計(jì) 量 設(shè) 施 和 方 法 ， 難 以 對(duì) 各 項(xiàng) 物 資進(jìn) 行 準(zhǔn) 確 的 計(jì) 量 。 如 企 業(yè) 用 電 未 按 生 產(chǎn) 用 電 和 輔 助 用 電 分 開 計(jì) 量 ， 造 成 產(chǎn) 品 動(dòng) 力消 耗 分 攤 不 合 理 ， 增 加 產(chǎn) 品 的 生 產(chǎn) 成 本 。（4）沒 有 企 業(yè) 內(nèi) 部 成 本 制 度 ， 對(duì) 于 材 料 的 領(lǐng) 用 、 半 成 品 轉(zhuǎn) 移 等 沒 有 按 計(jì) 劃成 本 結(jié) 轉(zhuǎn) ， 不 能 準(zhǔn) 確 計(jì) 算 與 計(jì) 劃 成 本 的 差 異 和 產(chǎn) 品 的 實(shí) 際 成 本 。（5）存 貨 的 清 查 盤 點(diǎn) 不 夠 嚴(yán) 格 ， 不 能 準(zhǔn) 確 反 映 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 過 程 中 的 各 種 消 耗和 支 出 ， 賬 實(shí) 不 符 。（ 五 ） 成 本 控 制 的 廣 度 與 深 度 不 夠有 很 大 一 部 分 企 業(yè) 的 成 本 控 制 沒 有 切 實(shí) 貫 穿 于 從 產(chǎn) 品 設(shè) 計(jì) 到 產(chǎn) 品 產(chǎn) 出 直 至售 后 服 務(wù) 的 整 個(gè) 過 程 ， 其 成 本 控 制 主 要 限 于 對(duì) 企 業(yè) 產(chǎn) 品 制 造 成 本 及 費(fèi) 用 支 出 ，導(dǎo) 致 往 往 忽 視 企 業(yè) 的 產(chǎn) 品 設(shè) 計(jì) 、 采 購 與 銷 售 等 過 程 中 的 成 本 控 制 ， 也 忽 視 了 其他 相 關(guān) 企 業(yè) 的 競 爭 及 相 關(guān) 領(lǐng) 域 的 變 化 對(duì) 成 本 控 制 的 影 響 ， 而 且 偏 重 于 事 后 的 反饋 、 分 析 ， 而 事 前 和 事 中 控 制 不 力 ， 更 不 能 對(duì) 成 本 進(jìn) 行 精 細(xì) 化 管 理 ， 難 以 形 成系 統(tǒng) 完 整 的 成 本 控 制 體 系 ， 從 而 根 本 不 可 能 實(shí) 現(xiàn) 利 潤 最 大 化 目 標(biāo) 。（ 六 ） 成 本 分 析 不 力 能 進(jìn) 行 有 效 的 成 本 分 析長 期 以 來 ， 我 國 企 業(yè) 的 責(zé) 任 成 本 控 制 模 糊 ， 企 業(yè) 在 成 本 控 制 上 更 多 的 只 是 關(guān)注 生 產(chǎn) 過 程 中 的 分 析 ， 而 且 大 部 分 都 是 以 企 業(yè) 為 對(duì) 象 進(jìn) 行 成 本 分 析 ， 不 能 具 體 的分 析 制 約 成 本 的 因 素 的 變 化 。 在 進(jìn) 行 成 本 分 析 時(shí) ， 也 只 是 簡 單 地 將 本 期 成 本 與 上期 成 本 、 計(jì) 劃 成 本 與 實(shí) 際 成 本 進(jìn) 行 簡 單 的 對(duì) 比 ， 雖 然 有 時(shí) 也 與 同 行 業(yè) 的 其 他 企 業(yè)進(jìn) 行 對(duì) 比 ， 但 是 分 析 時(shí) 大 都 忽 視 市 場 等 因 素 對(duì) 成 本 的 影 響 ， 這 在 一 定 程 度 上 限 制了 成 本 控 制 的 合 理 性 和 有 效 性 ， 不 利 于 企 業(yè) 對(duì) 成 本 控 制 制 度 進(jìn) 行 改 進(jìn) 。 少 對(duì) 競 爭 對(duì) 手 的 分 析當(dāng) 前 企 業(yè) 在 進(jìn) 行 成 本 分 析 時(shí) ， 除 分 析 本 期 成 本 與 上 期 成 本 、 計(jì) 劃 成 本 與 實(shí)際 成 本 之 間 的 變 動(dòng) 外 ， 缺 乏 分 析 本 期 實(shí) 際 指 標(biāo) 與 競 爭 對(duì) 手 以 及 國 內(nèi) 外 同 行 業(yè) 企 業(yè)的 相 關(guān) 指 標(biāo) 的 差 異 的 原 因 。 而 對(duì) 于 處 在 激 烈 的 市 場 競 爭 環(huán) 境 中 的 企 業(yè) 來 說 ， 要 形成 持 續(xù) 的 競 爭 優(yōu) 勢 和 在 競 爭 中 取 得 有 利 地 位 ， 必 須 通 過 分 析 自 己 與 競 爭 對(duì) 手 的 差距 來 確 定 競 爭 戰(zhàn) 略 ， 來 明 確 自 己 在 整 個(gè) 行 業(yè) 中 的 優(yōu) 勢 和 劣 勢 ， 這 將