商譽本質(zhì)的理論解析與商譽會計的實務選擇(編輯修改稿)
2025-07-07 00:32 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 S141)和《第142號財務會計準則——商譽和其他無形資產(chǎn)》(SFAS142)后得以徹底改變。FAS8在SFAS141的征求意見稿中，建議廢止權(quán)益結(jié)合法而只允許采用購買法，曾遭到企業(yè)界的強烈反對，其癥結(jié)在于：采用購買法所形成的商譽在攤銷時將減少合并收益，又不能獲得納稅的財務利益；而權(quán)益結(jié)合法則不會形成商譽。鑒于這樣兩種不同的會計后果，參議院建議FASB改攤銷商譽的方法為定期(每年)測試其減值，由此緩解了企業(yè)界的反對。在國際會計準則理事會(IASB)所倡導的“趨同”理念下，2004年3月，IASB發(fā)布的《第3號國際財務報告準則——企業(yè)合并》(IFRS3)取代IAS22規(guī)定：企業(yè)合并應采用購買法處理，購買日應確認商譽，商譽隨后進行減值測試而非攤銷。至此，代表國際上會計準則潮流的國際會計準則和美國會計準則均將商譽由原來的按期攤銷改為不攤銷。我國2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》(CAS20)與IFRS3有關(guān)商譽的確認基本一致，即企業(yè)合并中的成本超過購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額確認為商譽，并規(guī)定購買方對其商譽在未來期間不得攤銷，而應實施減值測試。 (二)購并商譽的計量 在購并商譽的計量上，迄今流行的慣例不是按照“未來現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)值”。而是依據(jù)購并差價，購并差價以被購并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值為基礎來確定，已成為現(xiàn)行準則的要求。由于無論是FASB的第141號財務會計準則還是IASB的第3號國際財務報告準則均已廢止了以被購并企業(yè)凈資產(chǎn)的賬面價值為基礎的權(quán)益結(jié)合 法，因此，購并差價的確定，將以被購并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值為基礎。同時，企業(yè)購并初始形成商譽的計量，依賴于不同合并理論的運用。當前，國際上通行的合并理論主要有母公司理論和實體理論。母公司理論認為。合并報表只不過是母公司報表的延伸，編制的目的主要是從母公司股東的利益出發(fā)，為母公司股東的利益服務。在此理論下，商譽僅列示母公司的部分。而屬于少數(shù)股權(quán)的部分則不予列示。用公式表示如下：商譽=購買成本一子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值控股比例。實體理論認為，母子公司從經(jīng)濟實質(zhì)上說是一個單一主體，編制合并報表應從整個集團的角度出發(fā)并為全體股東利益服務。在此理論指導下，商譽應按子公司的全部公允價值計算列示。用公式表示如下：商譽=子公司整體公允價值一子公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值。其中，子公司整體公允價值=母公司投資成本247?？毓杀壤ＶС诌\用母公司理論者，認為按實體理論計算的商譽具有推定性質(zhì)，缺乏可驗證性。在實體理論下，子公司的整體
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