關于商譽相關問題的探討畢業(yè)論文(編輯修改稿)
2025-07-24 23:55 本頁面
【文章內容簡介】 因素。許多學者都對商譽的性質和構成要素作了深入全面的探索，經(jīng)過歸納，對于商譽的構成要素，可分為狹義和廣義兩大類。廣義商譽構成要素則主要有：（1）優(yōu)越的地理位置；（2）獨特的生產(chǎn)技術；（3）專營專賣特權等。狹義的商譽構成要素主要有：（1）杰出的管理人員；（2）科學的管理制度；（3）融洽的公共關系；（4）優(yōu)秀的資信級別；（5）良好的社會形象。對于上述商譽構成要素進行仔細分析，商譽最本質的要素是企業(yè)杰出的管理人員隊伍，是人的因素，沒有他們的存在，便沒有商譽存在的基礎。所以本文將構成商譽的因素歸納為以下15項：（1）杰出的管理人才；（2）優(yōu)秀的銷售組織；（3）競爭對手管理上的弱點；（4）有效的廣告；（5）秘密的工藝技術或配方。（6）良好的勞資關系；（7）優(yōu)秀的資信級別；（8）領先的員工訓練計劃（9）在社會中較高的地位和知名度（10）才能或資源的發(fā)現(xiàn)；（11）優(yōu)惠的納稅條件；（12）有力的政府政策；（13）與其他公司的良好協(xié)作關系；（14）有戰(zhàn)略性的地理位置；（15）競爭對手的不利發(fā)展。二、商譽的確認商譽會計問題中，爭論最多的莫過于對商譽確認問題。會計界將商譽按照不同形成來源分為自創(chuàng)商譽和外購商譽。自創(chuàng)商譽的確認（1）自創(chuàng)商譽在確認中存在的問題商譽可以自創(chuàng)，也可以外購?！缎聹蕜t》規(guī)定，將企業(yè)合并過程中，對于購買方合并成本大于取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，即外購商譽，確認為商譽。而自創(chuàng)商譽仍舊不予確認。這一處理方法將本質一致的外購商譽和自創(chuàng)商譽割裂對待，顯然不甚合理。按照現(xiàn)行會計準則規(guī)定，自創(chuàng)商譽由于其形成過程中發(fā)生的支出難以計量，因而不作為企業(yè)的無形資產(chǎn)予以確認。英國的《標準會計事務公告——22商譽會計》指出：“購買商譽與自創(chuàng)商譽的特性沒有差別，然而，由于在特定時點發(fā)生企業(yè)的市場交易這個事實，盡管對企業(yè)的計價是主觀的，購買商譽的價值可以被確定，而自創(chuàng)商譽是不可以的?！边@反映了會計界對商譽會計處理的一般態(tài)度。事實上，在企業(yè)合并過程中產(chǎn)生出的如此巨大的商譽價值不可能產(chǎn)生于企業(yè)被收購的時點上，外購商譽僅是商譽在產(chǎn)權交易時點呈現(xiàn)的一個短暫狀態(tài)，商譽更多是以自創(chuàng)商譽的狀態(tài)而存在的。從理論上看，首先，會計上只確認外購商譽，而不確認自創(chuàng)商譽，實質上是遵守了收付實現(xiàn)制原則，而違背了權責發(fā)生制原則。作為企業(yè)長期有效的管理逐步形成的商譽，在形成之日不確認入賬，只在實現(xiàn)交易時才入賬，作為超額收益能力，究竟代表被收購企業(yè)何年何月的業(yè)績呢？會計上奉行權責發(fā)生制的目的在于正確地貫徹配比原則，從而正確地計量各期損益，如果自創(chuàng)商譽在形成之后的較長受益期間內，只確認其帶來的收入，不確認其帶來的耗費，這樣計量得到的利潤或虧損很難說是客觀和公允的。其次，會計上確認外購商譽，不確認自創(chuàng)商譽，過分強調會計信息的可靠性原則，而拋棄了相關性原則。的確，自創(chuàng)商譽的計量因為受多種因素的影響而具有較大的難度，計量結果不夠準確。然而，會計上的可靠性也是一個相對的概念，即使是有形資產(chǎn)的計量也未必都是完全可靠的。那么，在交易過程中，收購價的大起大跌又怎樣解釋商譽價值的可靠性呢？最后，會計上只確認外購商譽，而不確認自創(chuàng)商譽，雖然遵循了謹慎性原則，但是卻有悖于重要性原則和充分披露慣例。（2）自創(chuàng)商譽符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件 《新準則》規(guī)定，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。自創(chuàng)商譽是企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營中所形成、享有的，可以在未來帶來超額收益能力的一項無形資源，符合資產(chǎn)定義。 此外，《新準則》要求，資產(chǎn)的確認要同時滿足條件：該資源的成本或者價值能夠可靠地計量，與其有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。對自創(chuàng)商譽是否應確認的爭議多在于此。事實上，企業(yè)在經(jīng)營過程中，與自創(chuàng)商譽有關的各項支出在發(fā)生當期就已確認，如服務態(tài)度的改善，誠信經(jīng)營，廣告推介，研發(fā)及企業(yè)文化的創(chuàng)造等等，企業(yè)要為這些活動付出相當?shù)拇鷥r，即自創(chuàng)商譽也是能夠計量的。美國財務會計準則委員會（FASB）也于2000年2月就提出用輔以概率因素的、折現(xiàn)的現(xiàn)金流量來確定某些資產(chǎn)的現(xiàn)值，這一建議也為自創(chuàng)商譽的計量提供了理論依據(jù)和計量方法。另一方面，會計實務中本來就不可避免的存在著一些主觀因素，計量的可靠性和“經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”很
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