【文章內(nèi)容簡介】 準則來核算某個企業(yè)的財務(wù)成果和經(jīng)營現(xiàn)狀，并且要在這個基礎(chǔ)上為企業(yè)利益相關(guān)人提供他們所需要的真實和全面的信息，這些信息會直接影響到他們的投資決策。稅法根據(jù)我國的稅法來對某個企業(yè)的實際收入、經(jīng)營的成本、得到的利潤以及所得稅進行核算的一個會計核算系統(tǒng)，它是為了保證我國的稅收的能夠充分和完善的實現(xiàn)，此外還可以起到調(diào)節(jié)經(jīng)濟和公平稅負的作用，可以為國家稅務(wù)部門以及經(jīng)營管理者提供客觀和全面的信息。我國的稅法和新會計準則對稅前列支具有不同的規(guī)定，稅法限制了謹慎性原則的使用。 2謹慎性原則與其他會計原則的沖突（1）與真實性原則的沖突。真實性原則是會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)依據(jù)，如實反映企的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；而謹慎性原則要求在會計實務(wù)中確認可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失與費用，這明顯與真實性原則相矛盾。（2）與權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則的沖突。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求“凡屬本期已實現(xiàn)的收入或應(yīng)負擔(dān)的費用，不論本期是否收付，勻應(yīng)計人本期的收入或費用”；而謹慎性原則將現(xiàn)在尚未發(fā)生的、未來可能發(fā)生的損失、費用提前計入損益，這顯然違反了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；配比原則要求，一定會計期間的各項收入與其相關(guān)聯(lián)的成本、費用應(yīng)在同一會計期內(nèi)確認計量；而謹慎性原則體現(xiàn)的則是盡可能在當期確認可能的損失、費用，滯后確認或不確認可能的收益，這必然會影響到企業(yè)利潤的正常計算。（3）與可比性、一致性原則的沖突?？杀刃?、一致性原則要求，會計核算應(yīng)當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應(yīng)當口徑一致、相互可比，會計處理：亨法前后各期應(yīng)保持一致，并且不得隨意變更。但是謹慎性原則允許企業(yè)根據(jù)自身具體情況的變化改變會計核算的口徑和方法，因此與可比性和一致性原則發(fā)生沖突。（4）謹慎性原則本身的局限性。一是謹慎性原則本身具有較強的傾向性，本期的利潤謹慎了，后期的卻不謹慎；二是謹慎性原則在實務(wù)操作中帶有極大的主觀性，受會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力的影響，從而導(dǎo)致會計信息的不可驗證性。因此，謹慎性原則有著其自身的矛盾。一方面，謹慎性原則可以壓制企業(yè)虛增利潤的現(xiàn)象，使資產(chǎn)和利潤更加客觀；另一方面，企業(yè)在壓掉利潤的“水分”的同時，濫用謹慎性原則過度壓低利潤，進行贏余管理，使會計信息的真實性和客觀性大大降低。 3謹慎性原則與資產(chǎn)折舊的沖突新準則對固定資產(chǎn)折舊在折舊范圍、折舊方法的選擇上與以前的企業(yè)會計制度相比發(fā)生了很大的變化。固定資產(chǎn)折舊范圍是以企業(yè)對資產(chǎn)是否確認其為企業(yè)固定資產(chǎn)作為計提折舊的范圍，而不再以固定資產(chǎn)是否處于不同的使用狀態(tài)（正使用、未使用或不需要）作為計提折舊的范圍，換言之，也就是企業(yè)通過計提折舊增加當期費用的固定資產(chǎn)范圍擴大，若企業(yè)過度運用謹慎性原則，則自主操縱利潤的空間也相應(yīng)擴大。再者，新準則要求在對固定資產(chǎn)計提折舊時，應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法等。以上這些原則的規(guī)定實際上要求企業(yè)會計人員對上述方法的選定需按固定資產(chǎn)的實際情況通過職業(yè)判斷的方式來確定。如固定資產(chǎn)折舊范圍的確定一樣，稍有不慎，即會使資產(chǎn)的折舊費用嚴重影響企業(yè)當期利潤。另外，準則對單價較大的資產(chǎn)規(guī)定的折舊年限一般較長，但像電子設(shè)備這樣單價既大，跌價也快的資產(chǎn)，隨著技術(shù)的不斷進步，設(shè)備的不斷更新，其減值速度也比一般資產(chǎn)快，此規(guī)定已不符合現(xiàn)實情況。4謹慎性原則與計提資產(chǎn)減值準備的沖突資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。當前世界各國有關(guān)資產(chǎn)減值的會計準則中，對于資產(chǎn)減值損失的確認，主要有三種標準。即永久性標準，可能性標準和經(jīng)濟標準。在永久性標準下，減值損失是永久性的。在可能性標準下，資產(chǎn)如果很可能發(fā)生減值，則應(yīng)確認減值損失。在經(jīng)濟標準下，企業(yè)應(yīng)對資產(chǎn)作不間斷的評估，只要資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，就應(yīng)確認減值損失。從對《企業(yè)會計準則第8號—資產(chǎn)減值》分析來看，我國對資產(chǎn)損失確認與計量，比較認同經(jīng)濟標準。但是，“作不間斷的評估，只要資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值”，這一標準給會計人員操縱會計利潤留下了廣闊的想象空間，不利于謹慎性原則的運用。資產(chǎn)可收回金額是從資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值與其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中選擇較高者。預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量、使用期限、折現(xiàn)率等因素，包括未來利率、企業(yè)管理層對資產(chǎn)剩余使用壽命的最佳估計數(shù)和反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率（即企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)所要求的必要報酬率）。這些因素都是抽象的，即使能按當前市場預(yù)測，未來政治、經(jīng)濟、社會環(huán)境的變化也是相當嚴峻的考驗，對企業(yè)管理層和會計人員來說，謹慎性原則的運用在此就顯得尤為重要，差之毫厘，則失之千里。 5謹慎性原則于會計目標的沖突會計目標是會計系統(tǒng)期望達到的目的或境界。它是會計系統(tǒng)運行過程中的必然趨勢，決定著整體會計活動的發(fā)展方向和方式，是會計系運行的出發(fā)點和歸宿點。會計目標主要分為受托責(zé)任觀和決策有用觀，這兩種不同觀點下的謹慎性原則：（1）“受托責(zé)任觀”下的謹慎性原則?！笆芡胸?zé)任觀”下，財務(wù)報表的目標就是反映受托者對受托責(zé)任的履行情況。由于最能有效地反映受托責(zé)任履行情況的信息是關(guān)于經(jīng)營業(yè)績的信息，故而，此時的財務(wù)報表應(yīng)以反映經(jīng)營業(yè)績及其評價為重心。在兩權(quán)分離已普遍存在，而股份有限公司尚未大量涌現(xiàn)之時，一方面，就企業(yè)投資者而言，其產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓受制于企業(yè)章程而缺乏便利的退出機制，而債權(quán)人受制于信貸契約，在沒有形成正式的企業(yè)債券市場以前，其同樣缺乏便利的退出機制；另一方面，特定的企業(yè)投資者和債權(quán)人往往為數(shù)不多，其權(quán)益集中的程度較高，對經(jīng)營者具有較為直接的影響力。在這一特殊時期謹慎性原則在會計體系中具有較高地位，主要可以從以下幾點說明：①投資者角度的分析。在企業(yè)的存續(xù)期間，由于投資者失去了進行資本轉(zhuǎn)讓而獲得資本轉(zhuǎn)讓收益的選擇權(quán)，投資者對資金使用效果的追求使其只能關(guān)注企業(yè)為其帶來的未來經(jīng)營收益。因此，關(guān)于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績方面的信息自然成為投資者所關(guān)心的核心信息。同樣，由于缺乏便利的退出機制，投資者投資受市場風(fēng)險的影響較小，其投資的風(fēng)險幾乎全部來自企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，因而，投資者對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的關(guān)心程度較高。為了防御和規(guī)避企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險，投資者要求經(jīng)營者在報告經(jīng)營業(yè)績時充分利用謹慎性原則來報告企業(yè)的經(jīng)營收益的信息。②債權(quán)人角度的分析。由于債權(quán)人與投資者一樣缺乏便利的退出機制，他們借貸資金給企業(yè)同樣也關(guān)心資金的使用效果，債權(quán)人借貸資金的使用效果主要受企業(yè)償債付息能力的影響，而企業(yè)的償債付息能力又主要受企業(yè)未來收益能力的影響，因此，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險也是債權(quán)人所面臨和關(guān)心的風(fēng)險，同樣為了消除和規(guī)避此類風(fēng)險，債權(quán)人也要求企業(yè)的會計報告收益嚴格執(zhí)行謹慎性原則。另外債權(quán)人還面臨著股東和經(jīng)營者共謀串通吞噬債權(quán)資本的風(fēng)險，為了防范此類風(fēng)險，債權(quán)人必然會對會計政策的選擇形成影響，力圖使企業(yè)的會計計量堅持謹慎的原則，報告最為謹慎的資產(chǎn)價值和剩余額，以免股東和經(jīng)營者通過會計政策的變更盡可能地把企業(yè)資本轉(zhuǎn)化為剩余收益并分配掉。③經(jīng)營者角度的分析。由于證券市場沒有形成，股東所能采取的經(jīng)營者激勵機制方式單一，經(jīng)營者的報酬往往只能以會計收益為計量基礎(chǔ)，為了防止經(jīng)營者虛報企業(yè)會計收益，提高自身報酬等機會主義行為，投資者則必須對企業(yè)的會計政策選擇進行限定，使其盡量趨于謹慎性，從而防止經(jīng)營者高估會計收益的行為。（2）“決策有用觀”下的謹慎性原則?！皼Q策有用觀”產(chǎn)生于股份有限公司大量涌現(xiàn)，證券市場日益發(fā)育成熟的外部經(jīng)濟環(huán)境之下。在這一環(huán)境下，一方面，由于股票及債券的廣為發(fā)行，企業(yè)的權(quán)益分散化；另一方面，此時投資者和債權(quán)人都不存在退出機制的障礙，在證券市場上股票和債權(quán)可以自由地轉(zhuǎn)讓。因此，對證券市場中的投資者和債權(quán)人而言，追求資金的使用效果有賴于理性的“買—持—賣決策”，各類證券持有人進行上述決策就必須獲得相關(guān)的信息，從而對企業(yè)的整體價值進行評價。由此可知，“決策有用觀”的信息需求要廣于“受托責(zé)任觀”的信息需求，它要求提供一切于決策有用的相關(guān)信息，而不僅僅包括受托責(zé)任的信息，“決策有用觀”最為關(guān)心的信息是企業(yè)未來現(xiàn)金流量的金額、時間分布和不確定性等信息。從以上論述可知，會計目標從“受托責(zé)任觀”到“決策有用觀”，其信息需求量呈現(xiàn)遞增的趨勢，其信息需求的核心內(nèi)容也發(fā)生了相應(yīng)的變化，那么這種變化會對謹慎性原則形成怎樣的影響呢?從謹慎性原則的發(fā)展歷程我們可以看出，隨著會計目標由“受托責(zé)任觀”轉(zhuǎn)為“決策有用觀”，謹慎性原則在會計體系中也由一個占據(jù)支配地位的會計基本原則轉(zhuǎn)變?yōu)橐粋€修正性的“會計慣例”，可以說謹慎性原則在會計體系中的地位的降低是有目共睹的事實。這是因為，隨著會計目標的轉(zhuǎn)變，“決策有用觀”下人們需要的會計信息的核心內(nèi)容不再僅僅是反映經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績的會計收益，而是企業(yè)未來現(xiàn)金流量的金額、時間分布和不確定性等眾多相關(guān)的信息。而我們知道，謹慎性原則的運用要求凡是可能的費用和損失應(yīng)予以充分估計，而對可能的收入或利得盡量少記或不記，從而不低估負債或費用，也不高估資產(chǎn)或收益。因此謹慎性原則的運用不僅不利于這類信息的收集及其進入會計系統(tǒng)進行處理，而且由于傳統(tǒng)謹慎性原則的束縛，還使得現(xiàn)行會計系統(tǒng)對于這類不確定性事項的處理形成障礙。因此，謹慎性原則與現(xiàn)行會計目標之間產(chǎn)生矛盾和