【文章內(nèi)容簡介】 計對象不涉及。這不能不說是一個缺陷。會計對象一直是我國會計界爭論的熱點話題，將其列入財務(wù)會計概念框架，原因在于：會計要素是會計對象的具體化，財務(wù)報表設(shè)置哪些要素，設(shè)置多少個要素，這都必須限制在會計對象的范圍內(nèi)，受到會計對象的制約，會計目標(biāo)。對于會計目標(biāo)，西方各國和國際會計準(zhǔn)則委員會的財務(wù)會計概念框架都立足“決策有用觀”。事實上，無論是“決策有用觀”還是“受托責(zé)任觀”，都各有其存在的特定經(jīng)濟環(huán)境?！皼Q策有用觀”適宜于資本市場高度發(fā)達(dá)并在資源配置中占據(jù)主導(dǎo)地位的經(jīng)濟環(huán)境；而“受托責(zé)任觀”則適合于委托方和受托方可以明確辨認(rèn)，資源的委托與受托關(guān)系不是通過資本市場而是直接往來形成的經(jīng)濟環(huán)境。由于我國的資本市場尚不十分發(fā)達(dá)，企業(yè)大量資本的取得，主要采用直接投資的方式，國家作為委托方仍然占據(jù)著十分重要的地位，所以，將我國會計目標(biāo)定位于“受托責(zé)任觀”是比較恰當(dāng)?shù)摹?5)會計信息的質(zhì)量特征。會計信息的質(zhì)量特征是通向會計目標(biāo)的橋梁。會計目標(biāo)定位于“受托責(zé)任觀”，決定了我國會計信息的首要質(zhì)量特征應(yīng)是可靠性而并非是相關(guān)性。此外，關(guān)于會計要素的定義，會計要素的確認(rèn)、計量、記錄，以及財務(wù)報告等問題，均應(yīng)在財務(wù)會計概念框架中加以闡明。1．我國的會計理論要素?！　≈袊?992年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，首次明確確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等6大會計要素。按《收入》具體準(zhǔn)則的解釋，收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益總流入。顯然，該收入要家為狹義概念，僅僅包括企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的收入?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》將費用定義為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費，意味著費用只包括與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營費用，而不包括投資費用、營業(yè)外支出等非生產(chǎn)經(jīng)營費用。中國單獨設(shè)立了利潤要素，并規(guī)定其包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額等內(nèi)容。該利潤要素，既包括其他要素的匯總結(jié)果，又含有自身的特定內(nèi)容，與FASB的全面收益尚有區(qū)別財務(wù)會計概念框架與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》我國對財務(wù)會計概念框架的研究起步較晚，會計準(zhǔn)則的建設(shè)尚處于初級階段。從目前的會計準(zhǔn)則體系來看，它是由1992年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和1997年起陸續(xù)公布的具體會計準(zhǔn)則兩部分構(gòu)成。前者又稱基本會計準(zhǔn)則，是制定具體會計準(zhǔn)則所依據(jù)的基本會計規(guī)范，就其功能來說，類似于西方國家的財務(wù)會計概念框架；后者即為國際會計慣例所指的會計準(zhǔn)則。這種將會計準(zhǔn)則所依據(jù)的理論體系，沒有采取財務(wù)會計概念框架形式，而是采取基本會計準(zhǔn)則形式的做法的確值得探討。筆者認(rèn)為，我國具體會計準(zhǔn)則的理論依據(jù)應(yīng)采用財務(wù)會計概念框架形式。主要理由是：(1)　基本準(zhǔn)則一般是粗線條、抽象化的，側(cè)重于對一些基本會計概念的簡要描述，有的條款。不可避免讓人一時難以理解和接受；而概念框架則可以對這些概念所隱含的一些重要理論問題加以充分論述和詳細(xì)說明，即使一些深奧的理論問題，也會變得易于理解。(2)我國的基本準(zhǔn)則是會計準(zhǔn)則的組成部分，具有強制性，是以行政命令的方式進(jìn)行會計理論說明，雖然可以回避概念之爭，但由于不可能有充分論證，容易讓人誤解為以“長官意志”代替學(xué)術(shù)爭鳴；而概念框架只是制定和理解會計準(zhǔn)則的理論指南，是獨立于會計準(zhǔn)則的理論體系，并不具有強制性，實際上，建立財務(wù)會計概念框架的過程，也就是對有關(guān)的會計基本理論問題進(jìn)行充分論證并指明主流觀點的過程。(3)以準(zhǔn)則的形式表達(dá)會計基本理論，也會使基本準(zhǔn)則與具體會計準(zhǔn)則之間的重復(fù)、矛盾難以避免，這在我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和已發(fā)布的具體會計準(zhǔn)則中已經(jīng)屢見不鮮；而以財務(wù)會計概念框架取代基本會計準(zhǔn)則，既可以擺脫當(dāng)前《企業(yè)會計準(zhǔn)則》不倫不類的尷尬境地，又能解除會計實務(wù)界無所適從的困惑。(4)從國際會計慣例上看，美、英等西方發(fā)達(dá)國家，以及國際會計準(zhǔn)則委員會都是把財務(wù)會計概念框架獨立于會計準(zhǔn)則予以發(fā)布，這種成功的經(jīng)驗很值得我們借鑒和學(xué)習(xí)。在探索建立我國財務(wù)會計概念框架問題上，有的同志主張將《企業(yè)會計準(zhǔn)則》修改完善，不搞另起“爐灶”。對此觀點，筆者不能茍同。不能否認(rèn)，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的出臺，對于推動我國會計準(zhǔn)則的建設(shè)，加快傳統(tǒng)會計向國際會計慣例靠攏的步伐，發(fā)揮了極其重要的作用。尤其是從時代背景上來分析，當(dāng)年以基本會計準(zhǔn)則的形式表達(dá)會計的基本理論問題，要比采用財務(wù)會計概念框架形式效果好。畢竟當(dāng)時國人中懂西方會計的較少，能理解財務(wù)會計概念框架涵義的更是寥若晨星，而一場疾風(fēng)暴雨式的會計改革又勢在必行，在這種條件下，也只有用基本準(zhǔn)則的形式進(jìn)行會計理論的說明會計改革風(fēng)雨洗禮的我國會計理論和實務(wù)工作者的素質(zhì)更是今非昔比，加之由于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》是特定歷史時期的產(chǎn)物，其內(nèi)容大部分亟需修改，此時，廢止《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，以財務(wù)會計概念框架取而代之的時機，應(yīng)該說已十分成熟。（二）構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架的設(shè)想1我國財務(wù)會計概念框架的基本內(nèi)容借鑒西方已取得的研究成果，結(jié)合我國的具體國情，我國財務(wù)會計概念框架可包括以下基本內(nèi)容：(1)會計本質(zhì)。會計本質(zhì)是會計理論體系中最基本的概念，應(yīng)在財務(wù)會計概念框架中首先予以明確。西方財務(wù)會計概念框架中之所以沒有會計本質(zhì)的論述，可能是因為在西方國家，“信息系統(tǒng)論”已得到會計界的普遍認(rèn)可。我國的情況則有所不同，關(guān)于會計本質(zhì)的認(rèn)識，會計界至今尚未達(dá)成共識。無論是“信息系統(tǒng)論”，還是“管理活動論”，都未得到普遍認(rèn)可。(2)會計基本假設(shè)。對于會計基本假設(shè)，西方往往在公告的背景資料中結(jié)合會計環(huán)境進(jìn)行簡單的提及，未進(jìn)一步深入地加以闡述。但實際上，會計假設(shè)是基于外部環(huán)境不確定性而提出的，是會計核算不可或缺的前提條件。它又包括基本假設(shè)和技術(shù)假設(shè)兩個層次的內(nèi)容。其中，基本假設(shè)對財務(wù)會計具有全局性的重大影響，必須列入財務(wù)會計概念框架之中。(3)會計對象。西方財務(wù)會計概念框架中只對會計要素進(jìn)行詳細(xì)論述，對會計對象不涉及。這不能不說是一個缺陷。會計對象一直是我國會計界爭論的熱點話題，將其列入財務(wù)會計概念框架，原因在于：會計要素是會計對象的具體化，財務(wù)報表設(shè)置哪些要素，設(shè)置多少個要素，這都必須限制在會計對象的范圍內(nèi)，受到會計對象的制約，對于會計目標(biāo)，西方各國和國際會計準(zhǔn)則委員會的財務(wù)會計概念框架都立足“決策有用觀”。事實上，無論是“決策有用觀”還是“受托責(zé)任觀”，都各有其存在的特定經(jīng)濟環(huán)境?！皼Q策有用觀”適宜于資本市場高度發(fā)達(dá)并在資源配置中占據(jù)主導(dǎo)地位的經(jīng)濟環(huán)境；而“受托責(zé)任觀”則適合于委托方和受托方可以明確辨認(rèn)，資源的委托與受托關(guān)系不是通過資本市場而是直接往來形成的經(jīng)濟環(huán)境。由于我國的資本市場尚不十分發(fā)達(dá)，企業(yè)大量資本的取得，主要采用直接投資的方式，國家作為委托方仍然占據(jù)著十分重要的地位，所以，將我國會計目