【文章內(nèi)容簡介】 是企業(yè)常用的銷售方式，這就會(huì)不可避免的有部分應(yīng)收賬款不能回收，造成很多壞賬難以核銷。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策，自行確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍、方法和提取比例，這樣企業(yè)就能夠更謹(jǐn)慎的反應(yīng)財(cái)務(wù)狀況，從根本上減少壞賬的發(fā)生。 3在銷售收入確認(rèn)中的應(yīng)用準(zhǔn)則中規(guī)定企業(yè)在確認(rèn)銷售收入的時(shí)候，必須符合收入確認(rèn)的條件方可確認(rèn)收入，即銷售收入須同時(shí)滿足企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方：企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能可靠計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的成本能夠可靠計(jì)量。由此可見，只有當(dāng)與商品有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬確實(shí)發(fā)生轉(zhuǎn)移，并且與商品有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)時(shí)才可以確認(rèn)收入，這也充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。三 謹(jǐn)慎性原則在應(yīng)用中可能存在的問題 （一）謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的局限性 1定義的模糊按照謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在對(duì)交易和事項(xiàng)會(huì)計(jì)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量以及報(bào)告的時(shí)候應(yīng)該保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，不能高估企業(yè)的資產(chǎn)和收益，同時(shí)也不能低估了企業(yè)的負(fù)債和費(fèi)用。但是這種說法太多的籠統(tǒng)和模糊，由于沒有一個(gè)量化的指標(biāo)，那么人們對(duì)此理解起來就會(huì)產(chǎn)生不同的見解，到底如何才是高估如何才是低估每個(gè)人都有不同的理解。這就可能給了不法分子機(jī)會(huì)，他們就很可能利用這個(gè)籠統(tǒng)的概念鉆空子，私自調(diào)節(jié)企業(yè)的費(fèi)用以及操縱企業(yè)的利潤，使的企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真，他們好從中牟利。 2不易操作我國資產(chǎn)信息和價(jià)格市場目前還不夠完善，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和該企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的狀況很難進(jìn)行準(zhǔn)確的認(rèn)定，謹(jǐn)慎性原則具體操作起來存在很多的困難。這就使得謹(jǐn)慎性原則的操作非常繁瑣，而且對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求非常高，這就導(dǎo)致許多企業(yè)因此成本太高且操作難而放棄采用。 3會(huì)計(jì)政策可選擇性較強(qiáng)，企業(yè)資產(chǎn)和利潤已被扭曲會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過程中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)政策選擇是企業(yè)在公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、其他法規(guī)等組成的會(huì)計(jì)規(guī)范體系所限定的范圍內(nèi)，管理當(dāng)局在確認(rèn)、計(jì)量、記錄以及報(bào)告的整個(gè)過程中，對(duì)可供選用的特定會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、具體會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行分析、比較，通過主觀判斷，選擇有利的會(huì)計(jì)原則、程序和方法的行為。如在實(shí)際成本計(jì)價(jià)下，發(fā)出存貨的成本按什么價(jià)格計(jì)價(jià)，是采用先進(jìn)先出法，還是采用后進(jìn)先出法或加權(quán)平均法，企業(yè)做出的任何一種選擇。都會(huì)使當(dāng)期利潤偏高或偏低；固定資產(chǎn)采用何種折舊法，也會(huì)影響到當(dāng)期利潤高低。由于會(huì)計(jì)政策的可選擇性較強(qiáng)，使資產(chǎn)和利潤的目的不一定能夠完全實(shí)現(xiàn)。 （二） 謹(jǐn)慎性原則與其他制度沖突 1謹(jǐn)慎性原則與稅法的沖突企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和稅收處理分別遵循不同的原則，服務(wù)于不同的目的。在我國企業(yè)會(huì)計(jì)是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來核算某個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)成果和經(jīng)營現(xiàn)狀，并且要在這個(gè)基礎(chǔ)上為企業(yè)利益相關(guān)人提供他們所需要的真實(shí)和全面的信息，這些信息會(huì)直接影響到他們的投資決策。稅法根據(jù)我國的稅法來對(duì)某個(gè)企業(yè)的實(shí)際收入、經(jīng)營的成本、得到的利潤以及所得稅進(jìn)行核算的一個(gè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，它是為了保證我國的稅收的能夠充分和完善的實(shí)現(xiàn)，此外還可以起到調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和公平稅負(fù)的作用，可以為國家稅務(wù)部門以及經(jīng)營管理者提供客觀和全面的信息。我國的稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅前列支具有不同的規(guī)定，稅法限制了謹(jǐn)慎性原則的使用。 2謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)原則的沖突（1）與真實(shí)性原則的沖突。真實(shí)性原則是會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)依據(jù)，如實(shí)反映企的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；而謹(jǐn)慎性原則要求在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中確認(rèn)可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失與費(fèi)用，這明顯與真實(shí)性原則相矛盾。（2）與權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則的沖突。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求“凡屬本期已實(shí)現(xiàn)的收入或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論本期是否收付，勻應(yīng)計(jì)人本期的收入或費(fèi)用”；而謹(jǐn)慎性原則將現(xiàn)在尚未發(fā)生的、未來可能發(fā)生的損失、費(fèi)用提前計(jì)入損益，這顯然違反了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；配比原則要求，一定會(huì)計(jì)期間的各項(xiàng)收入與其相關(guān)聯(lián)的成本、費(fèi)用應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期內(nèi)確認(rèn)計(jì)量；而謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)的則是盡可能在當(dāng)期確認(rèn)可能的損失、費(fèi)用，滯后確認(rèn)或不確認(rèn)可能的收益，這必然會(huì)影響到企業(yè)利潤的正常計(jì)算。（3）與可比性、一致性原則的沖突。可比性、一致性原則要求，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比，會(huì)計(jì)處理：亨法前后各期應(yīng)保持一致，并且不得隨意變更。但是謹(jǐn)慎性原則允許企業(yè)根據(jù)自身具體情況的變化改變會(huì)計(jì)核算的口徑和方法，因此與可比性和一致性原則發(fā)生沖突。（4）謹(jǐn)慎性原則本身的局限性。一是謹(jǐn)慎性原則本身具有較強(qiáng)的傾向性，本期的利潤謹(jǐn)慎了，后期的卻不謹(jǐn)慎；二是謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)操作中帶有極大的主觀性，受會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力的影響，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不可驗(yàn)證性。因此，謹(jǐn)慎性原則有著其自身的矛盾。一方面，謹(jǐn)慎性原則可以壓制企業(yè)虛增利潤的現(xiàn)象，使資產(chǎn)和利潤更加客觀；另一方面，企業(yè)在壓掉利潤的“水分”的同時(shí)，濫用謹(jǐn)慎性原則過度壓低利潤，進(jìn)行贏余管理，使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和客觀性大大降低。 3謹(jǐn)慎性原則與資產(chǎn)折舊的沖突新準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)折舊在折舊范圍、折舊方法的選擇上與以前的企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比發(fā)生了很大的變化。固定資產(chǎn)折舊范圍是以企業(yè)對(duì)資產(chǎn)是否確認(rèn)其為企業(yè)固定資產(chǎn)作為計(jì)提折舊的范圍，而不再以固定資產(chǎn)是否處于不同的使用狀態(tài)（正使用、未使用或不需要）作為計(jì)提折舊的范圍，換言之，也就是企業(yè)通過計(jì)提折舊增加當(dāng)期費(fèi)用的固定資產(chǎn)范圍擴(kuò)大，若企業(yè)過度運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，則自主操縱利潤的空間也相應(yīng)擴(kuò)大。再者，新準(zhǔn)則要求在對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法等。以上這些原則的規(guī)定實(shí)際上要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)上述方法的選定需按固定資產(chǎn)的實(shí)際情況通過職業(yè)判斷的方式來確定。如固定資產(chǎn)折舊范圍的確定一樣，稍有不慎，即會(huì)使資產(chǎn)的折舊費(fèi)用嚴(yán)重影響企業(yè)當(dāng)期利潤。另外，準(zhǔn)則對(duì)單價(jià)較大的資產(chǎn)規(guī)定的折舊年限一般較長，但像電子設(shè)備這樣單價(jià)既大，跌價(jià)也快的資產(chǎn)，隨著技術(shù)的不斷進(jìn)步，設(shè)備的不斷更新，其減值速度也比一般資產(chǎn)快，此規(guī)定已不符合現(xiàn)實(shí)情況。4謹(jǐn)慎性原則與計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的沖突資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。當(dāng)前世界各國有關(guān)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)，主要有三種標(biāo)準(zhǔn)。即永久性標(biāo)準(zhǔn)，可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)。在永久性標(biāo)準(zhǔn)下，減值損失是永久性的。在可能性標(biāo)準(zhǔn)下，資產(chǎn)如果很可能發(fā)生減值，則應(yīng)確認(rèn)減值損失。在經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)下，企業(yè)應(yīng)對(duì)資產(chǎn)作不間斷的評(píng)估，只要資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，就應(yīng)確認(rèn)減值損失。從對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》分析來看，我國對(duì)資產(chǎn)損失確認(rèn)與計(jì)量，比較認(rèn)同經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)。但是，“作不間斷的評(píng)估，只要資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值”，這一標(biāo)準(zhǔn)給會(huì)計(jì)人員操縱會(huì)計(jì)利潤留下了廣闊的想象空間，不利于謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。資產(chǎn)可收回金額是從資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值與其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中選擇較高者。預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量、使用期限、折現(xiàn)率等因素，包括未來利率、企業(yè)管理層對(duì)資產(chǎn)剩余使用壽命的最佳估計(jì)數(shù)和反映當(dāng)前市場貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率（即企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)所要求的必要報(bào)酬率）。這些因素都是抽象的，即使能按當(dāng)前市場預(yù)測，未來政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)環(huán)境的變化也是相當(dāng)嚴(yán)峻的考驗(yàn)，對(duì)企業(yè)管理層和會(huì)計(jì)人員來說，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用在此就顯得尤為重要，差之毫厘，則失之千里。 5謹(jǐn)慎性原則于會(huì)計(jì)目標(biāo)的沖突會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)期望達(dá)到的目的或境界。它是會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行