【文章內(nèi)容簡介】 凈值及折舊方法一定的前提下，由于影響固定資產(chǎn)使用壽命的因素很多，是固定資產(chǎn)的使用年限很難準確估計，固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)、凈殘值兩項指標比較容易確定，但在固定資產(chǎn)使用年限的確定上卻較難把握，企業(yè)可以通過折舊年限來調(diào)節(jié)利潤。三、 施樂公司介紹（一）、 施樂公司簡介 施樂公司創(chuàng)建于1961年，總部位于美國康涅狄格州斯坦福市，是一家歷史悠久的以經(jīng)營辦公設(shè)備為主的跨國企業(yè)，也是世界上最大的現(xiàn)代化辦公設(shè)備制造商及復(fù)印機的發(fā)明者。該公司的股票在紐約證券交易所和芝加哥股票交易所掛牌交易。2000年，施樂共實現(xiàn)收入187億美元，,。與世通或安然的快速成長不同，施樂一直以穩(wěn)健增長的藍籌股形象示人。作為著名跨國公司，施樂是美國技術(shù)創(chuàng)新的代表性公司。施樂公司于2000年和2002年兩次重新編報以前年度的財務(wù)報告，大幅下調(diào)收入和利潤。　 第一次財務(wù)報告重述：　2000年6月16日，施樂公司墨西哥地區(qū)分部設(shè)立的異常準備金（unexpected provisions）被公開披露。由此，美國證券交易委員會（SEC）開始對施樂公司墨西哥地區(qū)業(yè)務(wù)的會計處理問題進行調(diào)查?！　?001年4月3日，施樂公司向公眾透露將延遲向SEC提交2000年度財務(wù)報告（10－K表）。原因是施樂公司的審計委員會和其外部獨立審計師畢馬威會計事務(wù)所將分別對財務(wù)報告進行復(fù)核?！　?001年5月31日，施樂向SEC提交了復(fù)核后的2000年度財務(wù)報告，其中1998和1999年的比較合并財務(wù)報表被調(diào)整。1998年度凈利潤下調(diào)12200萬美元，％（17656美元）；1999年度凈利潤下調(diào)8500萬美元，比原來減少6％（9043萬美元），見表一。在兩年的時間內(nèi)，施樂公司累計虛增利潤達20700萬美元。顯然，利潤的下調(diào)和會計處理的更正是公司審計委員會和畢馬威會計事務(wù)所分別進行的兩項調(diào)查所導(dǎo)致的。表一：　　對施樂公司的調(diào)查，主要集中于墨西哥地區(qū)的業(yè)務(wù)及公司的會計政策和會計處理。調(diào)查結(jié)果表明，在某些業(yè)務(wù)的會計處理方面，施樂公司有違背美國公認會計準則（GAAP）的違規(guī)行為。調(diào)查結(jié)果還揭露了在此之前的幾年時間里，墨西哥地區(qū)的某些高級經(jīng)理合謀違反公司的會計政策和管理程序。會計處理方面的違規(guī)主要有：無法收回的應(yīng)收賬款的壞賬準備、低估租用特許權(quán)的負債、設(shè)立非法準備金等?！　?第二次財務(wù)報告重述：　　2002年4月1日，施樂公司再一次提出重新編報1997年至2000年的財務(wù)報告，并將對剛剛公布的2002年財務(wù)報告做相應(yīng)調(diào)整。這次更正使得公司調(diào)低1997年至2000年的凈利潤，％。相關(guān)圖表見表一，表二：　表二：表三：　　這次財務(wù)報告重新編報的主要原因是施樂公司在費用和收入確認方面違反了GAAP的會計處理規(guī)定。（二）、 施樂公司的主要產(chǎn)品施樂公司以及其業(yè)務(wù)伙伴——日本的富士施樂株式會社，提供了全行業(yè)最齊全的文件處理產(chǎn)品和服務(wù)：復(fù)印機、打印機、傳真機、掃描儀、桌面軟件、數(shù)碼打印和出版系統(tǒng)、消耗材料、以及從現(xiàn)場文件生產(chǎn)到系統(tǒng)集成的一系列文件管理服務(wù)。 該公司是600多技術(shù)專利的擁有者，人們今天熟知的激光打印機，鼠標，個人電腦的圖形的操作界面等技術(shù)都是在施樂的帕洛阿爾托研究所誕生的（三）、 施樂公司盈余操縱的方法根據(jù)SEC的調(diào)查結(jié)果，1997年至2000年間，施樂公司利用違規(guī)會計處理隱瞞和歪曲了真實的經(jīng)營狀況，使其會計利潤達到并超過華爾街的盈利預(yù)測。這一系列的會計操縱是公司高層管理人員一手導(dǎo)演的。調(diào)查結(jié)果表明：施樂公司的主要會計違規(guī)方式有：　　提前確認租賃收入　　施樂公司不斷改變其租賃收入的會計處理方法，卻不披露相關(guān)會計收益的增加僅僅是來自會計處理的變更。除了不進行相關(guān)披露外，施樂公司多數(shù)會計處理是明顯違反GAAP的。例如，在提高收取出租設(shè)備的租賃費時，施樂公司在當期確認了由于提高收費帶來的收入的增加。而根據(jù)GAAP的規(guī)定，這些收入在提高收費當期是沒有實現(xiàn)的，要遞延到剩余出租期才能進行確認?！　∪我馓岣叱鲎庠O(shè)備余值　　施樂公司在租賃期開始后，任意調(diào)整出租設(shè)備的余值（即在出租期結(jié)束后的設(shè)備價值八公司通過調(diào)高設(shè)備余值來減少相應(yīng)的成本項目，從而使季度報告的盈利水平達到公司內(nèi)部和資本市場的盈利預(yù)期?！　√崆按_認出租資產(chǎn)組合收益合約的收入　　施樂公司將各項出租資產(chǎn)進行組合，將來自于這些資產(chǎn)組合的未來租賃收入賣給投資者，這在實質(zhì)上是一種遠期合約。GAAP規(guī)定，這類收入必須在租賃收入真正取得時才能確認相應(yīng)的合約收入，而施樂公司在簽定合約的當期就確認了所有收入并且沒有披露相關(guān)內(nèi)容?！　〔倏v各項準備金　　施樂公司通過減少原先為了其他目的設(shè)立的準備金余額來增加當期利潤，這明顯違反了GAAP的規(guī)定。另外，在1995和1996兩年內(nèi)，施樂公司由于在與美國國稅局（InternalRevenue Service，IRS）的法律糾紛中勝訴而獲得一筆利得。根據(jù)GAAP的規(guī)定，公司應(yīng)該在1995年和1996年確認相關(guān)法律費用時就全部確認這筆利得。而施樂公司將這項利得遞延到1997年至2000年之間進行確認，這種違背GAAP規(guī)定會計處理的目的是為了隨意操縱各年利潤，以達到盈利預(yù)測?！　∥磁稇?yīng)收賬款貼現(xiàn)業(yè)務(wù)　　證券分析師預(yù)測施樂公司1999年的流動性會提高，并且年末現(xiàn)金賬戶有大量余額。為了達到這一預(yù)測，公司管理層讓其最大的業(yè)務(wù)部門與當?shù)劂y行進行了大量的應(yīng)收賬款貼現(xiàn)。這些交易對施樂公司1999年的經(jīng)營現(xiàn)金流有重大影響，但公司卻沒有在財務(wù)報告中做出相關(guān)披露。有些貼現(xiàn)業(yè)務(wù)是有回購協(xié)議的，即施樂公司要在1999年末以后的一段時間內(nèi)再買回該應(yīng)收賬款。公司不僅將其作為應(yīng)收賬款出售進行會計處理，而且第二年也不做應(yīng)收賬款回購時的會計處理。（四）、 施樂公司盈余操縱的動機市場預(yù)期　　從上述施樂公司會計操縱手段來看，有通過改變會計處理方法來調(diào)節(jié)賬面利潤的，有違規(guī)提前或延后確認利潤的，有為了提高流動性而進行交易安排的。這些手段的一個直接目的就是要達到或超過證券分析師的盈利預(yù)測以及公司內(nèi)部制定的盈利目標。這些會計操縱手段虛增和平滑了公司的盈余數(shù)字，達到并超過了市場的預(yù)期，使得公司股價一直保持較好走勢。表四：表五：　　經(jīng)理人報酬　　美國眾多上市公司，包括施樂公司在內(nèi)，為何要利用會計操縱手段來使公司業(yè)績達到公司內(nèi)部和市場的預(yù)期呢？因為這關(guān)系到公司管理層的切身利益，包括報酬和職位?！　EC指稱，1997年至2000年間，施樂高級管理人士領(lǐng)取了500多萬美元的業(yè)績補貼，并通過出售所持股票獲取了3000多萬美元的利潤?？梢?，正是依賴于公司經(jīng)營業(yè)績的酬金以及與股價直接相關(guān)的股票收入，促使公司管理層不惜使用違法的會計處理來謀取高額的回報。除了報酬之外，職位的保全也是動機之一。因為市場競爭使得沒有創(chuàng)造出色業(yè)績的管理層面臨被辭退的風險，而會計利潤又是評價管理層業(yè)績的重要指標，管理層有動機為了保全職位去操縱會計利潤（五）、 施樂公司盈余操縱的啟示 市場經(jīng)濟是一個不斷發(fā)展完善的過程 美國這樣一個市場經(jīng)濟高度發(fā)達的國家，尚且在短期內(nèi)集中出現(xiàn)了大量商業(yè)丑聞。從中不難看出建立和完善市場經(jīng)濟體系的艱巨性。我國上市公司的財務(wù)報告也存在會計數(shù)字虛假的狀況，證監(jiān)會已對部分公司作出相應(yīng)處罰并要求公司重新編制財務(wù)報告。這類公司利用多種手段制造虛假失實的會計報表，以達到其上市、配股和避免成為ST公司或退市等目的。但分析任何問題都要堅持兩點論，這些舞弊事件一方面對市場信息形成巨大沖擊和破壞，但另一方面也掀起了市場的規(guī)范風暴。以歷史的眼光看，這些時間本身也屬于市場經(jīng)濟發(fā)展過程的一部分。對于美國出現(xiàn)這些問題，我們不僅不能隔岸觀火，反而應(yīng)當積極反思，未雨綢繆。在深入研究有關(guān)問題的基礎(chǔ)上，根據(jù)美國的經(jīng)驗教訓，早打基礎(chǔ)，少犯錯誤。 監(jiān)管的理念施樂公司的案例表明，會計操縱的重要項目還是在于收入和費用的會計處理上。相對而言，常規(guī)業(yè)務(wù)的收入和費用的會計準則是比較完善和成熟的。上市公司中，明顯違反公認會計準則的收入和費用的會計處理仍然是其虛構(gòu)會計利潤的主要手段。所以，有效減少虛假會計信息主要不是會計制度制定的問題，而是公司會計信息質(zhì)量的監(jiān)督問題。提高上市公司的會計信息質(zhì)量一方面涉及到公司內(nèi)部治理問題，另一方面涉及外部多方的監(jiān)督和管理。在美國，這些外部力量包括獨立審計師、證券分析人員、信用評級機構(gòu)、各證券交易所和證券交易委員會（SEC）。由于我國資本市場建立時間較短，公司內(nèi)部治理法規(guī)和外部監(jiān)督力量都比較薄弱。所以，在提高我國會計信息質(zhì)量的道路上，新會計制度的制定是一方面，同時還要加強公司內(nèi)部治理和外部力量的監(jiān)督和管理。附錄盈余管理文獻綜述【摘要】盈余管理作為經(jīng)濟學界和會計學界的重要話題，一直備受國內(nèi)外學者的廣泛關(guān)注。對于盈余管理的定義、動機和研究方法的描述也是多種多樣的。現(xiàn)階段，盈余管理已經(jīng)發(fā)展到了一個新的高度。本文總結(jié)國外最新的研究成果，希望能對盈余管理有更深的理解，為從事盈余管理理論和實證研究的學者提供一點有價值的參考。【關(guān)鍵詞】盈余管理 動機 研究方法 研究前景盈余管理之所以受到如此廣泛的關(guān)注，因為在盈余管理的定義、動機和方法本身就有很多種解釋，清晰地去搭配一種動機和為達到這種目的而使用的研究方法是困難的。因此，本文回顧現(xiàn)階段已經(jīng)存在的盈余管理的定義、動機和研究方法。一、盈余管理的定義在西方學術(shù)界，可以從“信息觀”和“經(jīng)濟收益觀”兩個角度來解釋盈余管理。在信息觀下，Schi