【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 凈值及折舊方法一定的前提下，由于影響固定資產(chǎn)使用壽命的因素很多，是固定資產(chǎn)的使用年限很難準(zhǔn)確估計(jì)，固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)、凈殘值兩項(xiàng)指標(biāo)比較容易確定，但在固定資產(chǎn)使用年限的確定上卻較難把握，企業(yè)可以通過(guò)折舊年限來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。三、 施樂(lè)公司介紹（一）、 施樂(lè)公司簡(jiǎn)介 施樂(lè)公司創(chuàng)建于1961年，總部位于美國(guó)康涅狄格州斯坦福市，是一家歷史悠久的以經(jīng)營(yíng)辦公設(shè)備為主的跨國(guó)企業(yè)，也是世界上最大的現(xiàn)代化辦公設(shè)備制造商及復(fù)印機(jī)的發(fā)明者。該公司的股票在紐約證券交易所和芝加哥股票交易所掛牌交易。2000年，施樂(lè)共實(shí)現(xiàn)收入187億美元，,。與世通或安然的快速成長(zhǎng)不同，施樂(lè)一直以穩(wěn)健增長(zhǎng)的藍(lán)籌股形象示人。作為著名跨國(guó)公司，施樂(lè)是美國(guó)技術(shù)創(chuàng)新的代表性公司。施樂(lè)公司于2000年和2002年兩次重新編報(bào)以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)告，大幅下調(diào)收入和利潤(rùn)?！? 第一次財(cái)務(wù)報(bào)告重述：　2000年6月16日，施樂(lè)公司墨西哥地區(qū)分部設(shè)立的異常準(zhǔn)備金（unexpected provisions）被公開(kāi)披露。由此，美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）開(kāi)始對(duì)施樂(lè)公司墨西哥地區(qū)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題進(jìn)行調(diào)查。　　2001年4月3日，施樂(lè)公司向公眾透露將延遲向SEC提交2000年度財(cái)務(wù)報(bào)告（10－K表）。原因是施樂(lè)公司的審計(jì)委員會(huì)和其外部獨(dú)立審計(jì)師畢馬威會(huì)計(jì)事務(wù)所將分別對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核。　　2001年5月31日，施樂(lè)向SEC提交了復(fù)核后的2000年度財(cái)務(wù)報(bào)告，其中1998和1999年的比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表被調(diào)整。1998年度凈利潤(rùn)下調(diào)12200萬(wàn)美元，％（17656美元）；1999年度凈利潤(rùn)下調(diào)8500萬(wàn)美元，比原來(lái)減少6％（9043萬(wàn)美元），見(jiàn)表一。在兩年的時(shí)間內(nèi)，施樂(lè)公司累計(jì)虛增利潤(rùn)達(dá)20700萬(wàn)美元。顯然，利潤(rùn)的下調(diào)和會(huì)計(jì)處理的更正是公司審計(jì)委員會(huì)和畢馬威會(huì)計(jì)事務(wù)所分別進(jìn)行的兩項(xiàng)調(diào)查所導(dǎo)致的。表一：　　對(duì)施樂(lè)公司的調(diào)查，主要集中于墨西哥地區(qū)的業(yè)務(wù)及公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理。調(diào)查結(jié)果表明，在某些業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方面，施樂(lè)公司有違背美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP）的違規(guī)行為。調(diào)查結(jié)果還揭露了在此之前的幾年時(shí)間里，墨西哥地區(qū)的某些高級(jí)經(jīng)理合謀違反公司的會(huì)計(jì)政策和管理程序。會(huì)計(jì)處理方面的違規(guī)主要有：無(wú)法收回的應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備、低估租用特許權(quán)的負(fù)債、設(shè)立非法準(zhǔn)備金等?！　?第二次財(cái)務(wù)報(bào)告重述：　　2002年4月1日，施樂(lè)公司再一次提出重新編報(bào)1997年至2000年的財(cái)務(wù)報(bào)告，并將對(duì)剛剛公布的2002年財(cái)務(wù)報(bào)告做相應(yīng)調(diào)整。這次更正使得公司調(diào)低1997年至2000年的凈利潤(rùn)，％。相關(guān)圖表見(jiàn)表一，表二：　表二：表三：　　這次財(cái)務(wù)報(bào)告重新編報(bào)的主要原因是施樂(lè)公司在費(fèi)用和收入確認(rèn)方面違反了GAAP的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。（二）、 施樂(lè)公司的主要產(chǎn)品施樂(lè)公司以及其業(yè)務(wù)伙伴——日本的富士施樂(lè)株式會(huì)社，提供了全行業(yè)最齊全的文件處理產(chǎn)品和服務(wù)：復(fù)印機(jī)、打印機(jī)、傳真機(jī)、掃描儀、桌面軟件、數(shù)碼打印和出版系統(tǒng)、消耗材料、以及從現(xiàn)場(chǎng)文件生產(chǎn)到系統(tǒng)集成的一系列文件管理服務(wù)。 該公司是600多技術(shù)專利的擁有者，人們今天熟知的激光打印機(jī)，鼠標(biāo)，個(gè)人電腦的圖形的操作界面等技術(shù)都是在施樂(lè)的帕洛阿爾托研究所誕生的（三）、 施樂(lè)公司盈余操縱的方法根據(jù)SEC的調(diào)查結(jié)果，1997年至2000年間，施樂(lè)公司利用違規(guī)會(huì)計(jì)處理隱瞞和歪曲了真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況，使其會(huì)計(jì)利潤(rùn)達(dá)到并超過(guò)華爾街的盈利預(yù)測(cè)。這一系列的會(huì)計(jì)操縱是公司高層管理人員一手導(dǎo)演的。調(diào)查結(jié)果表明：施樂(lè)公司的主要會(huì)計(jì)違規(guī)方式有：　　提前確認(rèn)租賃收入　　施樂(lè)公司不斷改變其租賃收入的會(huì)計(jì)處理方法，卻不披露相關(guān)會(huì)計(jì)收益的增加僅僅是來(lái)自會(huì)計(jì)處理的變更。除了不進(jìn)行相關(guān)披露外，施樂(lè)公司多數(shù)會(huì)計(jì)處理是明顯違反GAAP的。例如，在提高收取出租設(shè)備的租賃費(fèi)時(shí)，施樂(lè)公司在當(dāng)期確認(rèn)了由于提高收費(fèi)帶來(lái)的收入的增加。而根據(jù)GAAP的規(guī)定，這些收入在提高收費(fèi)當(dāng)期是沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的，要遞延到剩余出租期才能進(jìn)行確認(rèn)?！　∪我馓岣叱鲎庠O(shè)備余值　　施樂(lè)公司在租賃期開(kāi)始后，任意調(diào)整出租設(shè)備的余值（即在出租期結(jié)束后的設(shè)備價(jià)值八公司通過(guò)調(diào)高設(shè)備余值來(lái)減少相應(yīng)的成本項(xiàng)目，從而使季度報(bào)告的盈利水平達(dá)到公司內(nèi)部和資本市場(chǎng)的盈利預(yù)期?！　√崆按_認(rèn)出租資產(chǎn)組合收益合約的收入　　施樂(lè)公司將各項(xiàng)出租資產(chǎn)進(jìn)行組合，將來(lái)自于這些資產(chǎn)組合的未來(lái)租賃收入賣給投資者，這在實(shí)質(zhì)上是一種遠(yuǎn)期合約。GAAP規(guī)定，這類收入必須在租賃收入真正取得時(shí)才能確認(rèn)相應(yīng)的合約收入，而施樂(lè)公司在簽定合約的當(dāng)期就確認(rèn)了所有收入并且沒(méi)有披露相關(guān)內(nèi)容?！　〔倏v各項(xiàng)準(zhǔn)備金　　施樂(lè)公司通過(guò)減少原先為了其他目的設(shè)立的準(zhǔn)備金余額來(lái)增加當(dāng)期利潤(rùn)，這明顯違反了GAAP的規(guī)定。另外，在1995和1996兩年內(nèi)，施樂(lè)公司由于在與美國(guó)國(guó)稅局（InternalRevenue Service，IRS）的法律糾紛中勝訴而獲得一筆利得。根據(jù)GAAP的規(guī)定，公司應(yīng)該在1995年和1996年確認(rèn)相關(guān)法律費(fèi)用時(shí)就全部確認(rèn)這筆利得。而施樂(lè)公司將這項(xiàng)利得遞延到1997年至2000年之間進(jìn)行確認(rèn)，這種違背GAAP規(guī)定會(huì)計(jì)處理的目的是為了隨意操縱各年利潤(rùn)，以達(dá)到盈利預(yù)測(cè)?！　∥磁稇?yīng)收賬款貼現(xiàn)業(yè)務(wù)　　證券分析師預(yù)測(cè)施樂(lè)公司1999年的流動(dòng)性會(huì)提高，并且年末現(xiàn)金賬戶有大量余額。為了達(dá)到這一預(yù)測(cè)，公司管理層讓其最大的業(yè)務(wù)部門與當(dāng)?shù)劂y行進(jìn)行了大量的應(yīng)收賬款貼現(xiàn)。這些交易對(duì)施樂(lè)公司1999年的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流有重大影響，但公司卻沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)告中做出相關(guān)披露。有些貼現(xiàn)業(yè)務(wù)是有回購(gòu)協(xié)議的，即施樂(lè)公司要在1999年末以后的一段時(shí)間內(nèi)再買回該應(yīng)收賬款。公司不僅將其作為應(yīng)收賬款出售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而且第二年也不做應(yīng)收賬款回購(gòu)時(shí)的會(huì)計(jì)處理。（四）、 施樂(lè)公司盈余操縱的動(dòng)機(jī)市場(chǎng)預(yù)期　　從上述施樂(lè)公司會(huì)計(jì)操縱手段來(lái)看，有通過(guò)改變會(huì)計(jì)處理方法來(lái)調(diào)節(jié)賬面利潤(rùn)的，有違規(guī)提前或延后確認(rèn)利潤(rùn)的，有為了提高流動(dòng)性而進(jìn)行交易安排的。這些手段的一個(gè)直接目的就是要達(dá)到或超過(guò)證券分析師的盈利預(yù)測(cè)以及公司內(nèi)部制定的盈利目標(biāo)。這些會(huì)計(jì)操縱手段虛增和平滑了公司的盈余數(shù)字，達(dá)到并超過(guò)了市場(chǎng)的預(yù)期，使得公司股價(jià)一直保持較好走勢(shì)。表四：表五：　　經(jīng)理人報(bào)酬　　美國(guó)眾多上市公司，包括施樂(lè)公司在內(nèi)，為何要利用會(huì)計(jì)操縱手段來(lái)使公司業(yè)績(jī)達(dá)到公司內(nèi)部和市場(chǎng)的預(yù)期呢？因?yàn)檫@關(guān)系到公司管理層的切身利益，包括報(bào)酬和職位?！　EC指稱，1997年至2000年間，施樂(lè)高級(jí)管理人士領(lǐng)取了500多萬(wàn)美元的業(yè)績(jī)補(bǔ)貼，并通過(guò)出售所持股票獲取了3000多萬(wàn)美元的利潤(rùn)。可見(jiàn)，正是依賴于公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的酬金以及與股價(jià)直接相關(guān)的股票收入，促使公司管理層不惜使用違法的會(huì)計(jì)處理來(lái)謀取高額的回報(bào)。除了報(bào)酬之外，職位的保全也是動(dòng)機(jī)之一。因?yàn)槭袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)使得沒(méi)有創(chuàng)造出色業(yè)績(jī)的管理層面臨被辭退的風(fēng)險(xiǎn)，而會(huì)計(jì)利潤(rùn)又是評(píng)價(jià)管理層業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)，管理層有動(dòng)機(jī)為了保全職位去操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)（五）、 施樂(lè)公司盈余操縱的啟示 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一個(gè)不斷發(fā)展完善的過(guò)程 美國(guó)這樣一個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的國(guó)家，尚且在短期內(nèi)集中出現(xiàn)了大量商業(yè)丑聞。從中不難看出建立和完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的艱巨性。我國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告也存在會(huì)計(jì)數(shù)字虛假的狀況，證監(jiān)會(huì)已對(duì)部分公司作出相應(yīng)處罰并要求公司重新編制財(cái)務(wù)報(bào)告。這類公司利用多種手段制造虛假失實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表，以達(dá)到其上市、配股和避免成為ST公司或退市等目的。但分析任何問(wèn)題都要堅(jiān)持兩點(diǎn)論，這些舞弊事件一方面對(duì)市場(chǎng)信息形成巨大沖擊和破壞，但另一方面也掀起了市場(chǎng)的規(guī)范風(fēng)暴。以歷史的眼光看，這些時(shí)間本身也屬于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程的一部分。對(duì)于美國(guó)出現(xiàn)這些問(wèn)題，我們不僅不能隔岸觀火，反而應(yīng)當(dāng)積極反思，未雨綢繆。在深入研究有關(guān)問(wèn)題的基礎(chǔ)上，根據(jù)美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，早打基礎(chǔ)，少犯錯(cuò)誤。 監(jiān)管的理念施樂(lè)公司的案例表明，會(huì)計(jì)操縱的重要項(xiàng)目還是在于收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理上。相對(duì)而言，常規(guī)業(yè)務(wù)的收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是比較完善和成熟的。上市公司中，明顯違反公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理仍然是其虛構(gòu)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的主要手段。所以，有效減少虛假會(huì)計(jì)信息主要不是會(huì)計(jì)制度制定的問(wèn)題，而是公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督問(wèn)題。提高上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量一方面涉及到公司內(nèi)部治理問(wèn)題，另一方面涉及外部多方的監(jiān)督和管理。在美國(guó)，這些外部力量包括獨(dú)立審計(jì)師、證券分析人員、信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)、各證券交易所和證券交易委員會(huì)（SEC）。由于我國(guó)資本市場(chǎng)建立時(shí)間較短，公司內(nèi)部治理法規(guī)和外部監(jiān)督力量都比較薄弱。所以，在提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的道路上，新會(huì)計(jì)制度的制定是一方面，同時(shí)還要加強(qiáng)公司內(nèi)部治理和外部力量的監(jiān)督和管理。附錄盈余管理文獻(xiàn)綜述【摘要】盈余管理作為經(jīng)濟(jì)學(xué)界和會(huì)計(jì)學(xué)界的重要話題，一直備受國(guó)內(nèi)外學(xué)者的廣泛關(guān)注。對(duì)于盈余管理的定義、動(dòng)機(jī)和研究方法的描述也是多種多樣的?，F(xiàn)階段，盈余管理已經(jīng)發(fā)展到了一個(gè)新的高度。本文總結(jié)國(guó)外最新的研究成果，希望能對(duì)盈余管理有更深的理解，為從事盈余管理理論和實(shí)證研究的學(xué)者提供一點(diǎn)有價(jià)值的參考?！娟P(guān)鍵詞】盈余管理 動(dòng)機(jī) 研究方法 研究前景盈余管理之所以受到如此廣泛的關(guān)注，因?yàn)樵谟喙芾淼亩x、動(dòng)機(jī)和方法本身就有很多種解釋，清晰地去搭配一種動(dòng)機(jī)和為達(dá)到這種目的而使用的研究方法是困難的。因此，本文回顧現(xiàn)階段已經(jīng)存在的盈余管理的定義、動(dòng)機(jī)和研究方法。一、盈余管理的定義在西方學(xué)術(shù)界，可以從“信息觀”和“經(jīng)濟(jì)收益觀”兩個(gè)角度來(lái)解釋盈余管理。在信息觀下，Schi