【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 、真實(shí)地、可靠地反映企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，更能體現(xiàn)可靠性原則。所以應(yīng)當(dāng)將自創(chuàng)商譽(yù)如實(shí)反映，這樣才可以使相關(guān)性與可靠性達(dá)到平衡，才可以最充分地滿足決策者的需要。而且，確認(rèn)外購(gòu)商譽(yù)，不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)，這種處理方法違背了一致性原則。因?yàn)橥赓?gòu)商譽(yù)也是自創(chuàng)商譽(yù)，是被購(gòu)并企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)。為何新的企業(yè)集團(tuán)只確認(rèn)被購(gòu)并企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)，而不確認(rèn)購(gòu)并企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)？我認(rèn)為，自創(chuàng)商譽(yù)也是應(yīng)該予以確認(rèn)的，隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，對(duì)于商譽(yù)價(jià)值的評(píng)估技術(shù)也會(huì)不斷的得到改進(jìn)，由于成本無(wú)法可靠計(jì)量和區(qū)分而不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的做法勢(shì)必會(huì)隨著商譽(yù)問(wèn)題的發(fā)展而取消，確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)符合商譽(yù)發(fā)展的趨勢(shì)。（二）自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)量問(wèn)題自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)量應(yīng)包括兩個(gè)構(gòu)成要素:計(jì)量屬性和計(jì)量尺度。以貨幣為計(jì)量尺度，這是毋庸置疑的。但對(duì)于計(jì)量屬性傳統(tǒng)的商譽(yù)會(huì)計(jì)理論認(rèn)為，由于受到計(jì)量技術(shù)的限制，缺乏較為公允的計(jì)量方式；加之交易市場(chǎng)的還不成熟，無(wú)法用比較公允的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行計(jì)量，但是隨著現(xiàn)代計(jì)量技術(shù)的發(fā)展，包括現(xiàn)金流量、貼現(xiàn)率的計(jì)量，以及交易市場(chǎng)的日臻規(guī)范，為自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)量提供了有利的契機(jī)。1984年12月ＦＡＳＢ在ＦＡＣ5《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的確認(rèn)和計(jì)量》中將會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性分為5種:歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值和未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。商譽(yù)作為一項(xiàng)資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，很大程度上表現(xiàn)在未來(lái)的企業(yè)發(fā)展中，而從未來(lái)角度對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量的屬性有三種：未來(lái)重置價(jià)值、預(yù)期脫手價(jià)值和未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。用現(xiàn)值作公允價(jià)值的代表，成為一項(xiàng)比較具操作性的選擇，公允價(jià)值也正在成為國(guó)際會(huì)計(jì)界普遍接受的一種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。此觀之,我們完全可以把公允價(jià)值作為自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)量屬性。商譽(yù)的計(jì)量方法，主要有以下兩種：1．殘值法 　“剩余價(jià)值觀”認(rèn)為商譽(yù)是企業(yè)總體價(jià)值與單項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金凈流量貼現(xiàn)值的差額。殘值法正來(lái)源于此。企業(yè)的總體價(jià)值，可根據(jù)企業(yè)的具體情況，采取不同的估價(jià)方法如對(duì)非上市企業(yè)，用未來(lái)利潤(rùn)的貼現(xiàn)值或未來(lái)現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值作為企業(yè)的總體價(jià)值，對(duì)上市企業(yè)，可用股票市價(jià)總額作為企業(yè)的總體價(jià)值。而未來(lái)利潤(rùn)的貼現(xiàn)值受到未來(lái)利潤(rùn)水平、貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)期三個(gè)因素的影響。 未來(lái)利潤(rùn)等于企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值乘以預(yù)計(jì)的報(bào)酬率。對(duì)預(yù)計(jì)報(bào)酬率，可通過(guò)對(duì)企業(yè)過(guò)去若干年利潤(rùn)情況的分析，剔除其中受偶然因素的影響，結(jié)合現(xiàn)在和將來(lái)的可能影響利潤(rùn)的因素，就可以確定企業(yè)在正常情況下實(shí)際可能達(dá)到的利潤(rùn)水平。 貼現(xiàn)率的計(jì)算，可參照正常的投資報(bào)酬率。一般可以從企業(yè)過(guò)去利潤(rùn)的穩(wěn)定性、企業(yè)所在行業(yè)的一般程度、企業(yè)對(duì)投機(jī)的偏好程度等方面，加以綜合分析確定。在實(shí)踐中，也可以用銀行存款利率、同行業(yè)拆借利率、政府公債利率等為基礎(chǔ)確定。 貼現(xiàn)期的估計(jì)，一般取決于當(dāng)事人對(duì)未來(lái)形勢(shì)的主觀判斷。實(shí)踐中大多根據(jù)企業(yè)營(yíng)業(yè)期限、合同或協(xié)議期限等加以確定?，F(xiàn)金流量與企業(yè)利潤(rùn)的差別主要在于跨期費(fèi)用的攤配、固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)的攤銷上。企業(yè)利潤(rùn)加上這些不需支出現(xiàn)金的費(fèi)用即可得出現(xiàn)金凈流量。至于企業(yè)的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)在歷史成本資料的基礎(chǔ)上，按照當(dāng)時(shí)市場(chǎng)交易中為交易雙方所接受的金額對(duì)凈資產(chǎn)價(jià)值加以調(diào)整。2．超額收益資本化法 此法的理論基礎(chǔ)是商譽(yù)的“超額盈利觀”。企業(yè)在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)超額利潤(rùn)水平是商譽(yù)價(jià)值的真正尺度。超額利潤(rùn)水平可供選擇的標(biāo)準(zhǔn)有行業(yè)平均水平與地區(qū)平均水平，從我國(guó)情況看選擇行業(yè)平均水平更符合實(shí)際，主要是這類數(shù)據(jù)更容易取得且更具可比性?？晒┻x擇的指標(biāo)有：資產(chǎn)利潤(rùn)率、凈資產(chǎn)報(bào)酬率，二者關(guān)系是： 凈資產(chǎn)報(bào)酬率=資產(chǎn)利潤(rùn)率*（1資產(chǎn)負(fù)債率） 這種方法將“超額利潤(rùn)”量化能反映商譽(yù)本質(zhì)特征，但缺點(diǎn)是缺乏可驗(yàn)證性，計(jì)量結(jié)果受人為影響太大，幾乎每個(gè)環(huán)節(jié)都有摻雜著人為假定，不同假設(shè)導(dǎo)致計(jì)量結(jié)果出現(xiàn)較大差異。我比較贊同的是殘值法，既先評(píng)估企業(yè)整體的價(jià)值，再評(píng)估單項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值之和，最后用整體價(jià)值減去單項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)之和即得出自創(chuàng)商譽(yù)的價(jià)值。這種方法具有易理解、操作簡(jiǎn)單的優(yōu)點(diǎn)。三、合并商譽(yù)會(huì)計(jì)的處理問(wèn)題商譽(yù)是企業(yè)獲得未來(lái)超額收益的能力，但其不能單獨(dú)存在或出售，企業(yè)在合并過(guò)程中產(chǎn)生的、合并企業(yè)所支付的購(gòu)買(mǎi)成本超過(guò)被合并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額即為合并商譽(yù)，實(shí)質(zhì)上是被收購(gòu)企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)的市場(chǎng)表現(xiàn)。（一）國(guó)外關(guān)于合并商譽(yù)定性的分歧及其會(huì)計(jì)處理目前國(guó)外對(duì)合并商譽(yù)的定性主要有三種觀點(diǎn)，相應(yīng)的其會(huì)計(jì)處理方式也不一樣。1．合并商譽(yù)是一種永久性資產(chǎn) 該觀點(diǎn)認(rèn)為，合并商譽(yù)是一項(xiàng)可為控股公司帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)收益的資產(chǎn)，伴隨企業(yè)的發(fā)展和壯大，這種資產(chǎn)價(jià)值會(huì)永久地保持下去。因此，合并商譽(yù)應(yīng)由控股公司以資本化形式列示于資產(chǎn)負(fù)債表中。據(jù)調(diào)查，這種處理方法在世界主要公司中約占11％。這種方法的合理之處在于它明確地肯定了商譽(yù)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，但是作為會(huì)計(jì)處理方法，卻是不妥。商譽(yù)的價(jià)值不是穩(wěn)定的，具有高度的不確定性，可能在較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)不僅存在，還可能有增值，但也可能在短時(shí)期內(nèi)消失，這又要回到是否對(duì)企業(yè)資源在合并后進(jìn)行有效整合的問(wèn)題上了。所以把商譽(yù)作為一項(xiàng)永久性資產(chǎn)列示于資債表中是不符合謹(jǐn)慎性原則的。2．合并商譽(yù)是一項(xiàng)可攤銷資產(chǎn) 該觀點(diǎn)認(rèn)為，合并商譽(yù)作為企業(yè)的一項(xiàng)資源，能在合并主體產(chǎn)生未來(lái)收入的過(guò)程中發(fā)揮作用，但其本身的價(jià)值也會(huì)因此發(fā)生損耗。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，它應(yīng)通過(guò)系統(tǒng)攤銷的方法與未來(lái)的合并收入進(jìn)行配比，以正確計(jì)算未來(lái)收益。據(jù)調(diào)查，這種處理方法在全世界主要公司中應(yīng)用程度約占59％，是主流的會(huì)計(jì)處理方法。這種方法的缺陷在于容易被作為操縱利