有關(guān)于商譽問題的探討畢業(yè)論文(編輯修改稿)
2025-07-19 07:37 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 、真實地、可靠地反映企業(yè)的會計信息，更能體現(xiàn)可靠性原則。所以應(yīng)當將自創(chuàng)商譽如實反映，這樣才可以使相關(guān)性與可靠性達到平衡，才可以最充分地滿足決策者的需要。而且，確認外購商譽，不確認自創(chuàng)商譽，這種處理方法違背了一致性原則。因為外購商譽也是自創(chuàng)商譽，是被購并企業(yè)的自創(chuàng)商譽。為何新的企業(yè)集團只確認被購并企業(yè)的自創(chuàng)商譽，而不確認購并企業(yè)自創(chuàng)商譽？我認為，自創(chuàng)商譽也是應(yīng)該予以確認的，隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，對于商譽價值的評估技術(shù)也會不斷的得到改進，由于成本無法可靠計量和區(qū)分而不確認自創(chuàng)商譽的做法勢必會隨著商譽問題的發(fā)展而取消，確認自創(chuàng)商譽符合商譽發(fā)展的趨勢。（二）自創(chuàng)商譽的計量問題自創(chuàng)商譽的計量應(yīng)包括兩個構(gòu)成要素:計量屬性和計量尺度。以貨幣為計量尺度，這是毋庸置疑的。但對于計量屬性傳統(tǒng)的商譽會計理論認為，由于受到計量技術(shù)的限制，缺乏較為公允的計量方式；加之交易市場的還不成熟，無法用比較公允的市場價格進行計量，但是隨著現(xiàn)代計量技術(shù)的發(fā)展，包括現(xiàn)金流量、貼現(xiàn)率的計量，以及交易市場的日臻規(guī)范，為自創(chuàng)商譽的計量提供了有利的契機。1984年12月ＦＡＳＢ在ＦＡＣ5《企業(yè)財務(wù)報表中的確認和計量》中將會計的計量屬性分為5種:歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。商譽作為一項資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，很大程度上表現(xiàn)在未來的企業(yè)發(fā)展中，而從未來角度對資產(chǎn)進行計量的屬性有三種：未來重置價值、預(yù)期脫手價值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。用現(xiàn)值作公允價值的代表，成為一項比較具操作性的選擇，公允價值也正在成為國際會計界普遍接受的一種會計計量屬性。此觀之,我們完全可以把公允價值作為自創(chuàng)商譽的計量屬性。商譽的計量方法，主要有以下兩種：1．殘值法 “剩余價值觀”認為商譽是企業(yè)總體價值與單項可辨認資產(chǎn)的未來現(xiàn)金凈流量貼現(xiàn)值的差額。殘值法正來源于此。企業(yè)的總體價值，可根據(jù)企業(yè)的具體情況，采取不同的估價方法如對非上市企業(yè)，用未來利潤的貼現(xiàn)值或未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值作為企業(yè)的總體價值，對上市企業(yè)，可用股票市價總額作為企業(yè)的總體價值。而未來利潤的貼現(xiàn)值受到未來利潤水平、貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)期三個因素的影響。 未來利潤等于企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值乘以預(yù)計的報酬率。對預(yù)計報酬率，可通過對企業(yè)過去若干年利潤情況的分析，剔除其中受偶然因素的影響，結(jié)合現(xiàn)在和將來的可能影響利潤的因素，就可以確定企業(yè)在正常情況下實際可能達到的利潤水平。 貼現(xiàn)率的計算，可參照正常的投資報酬率。一般可以從企業(yè)過去利潤的穩(wěn)定性、企業(yè)所在行業(yè)的一般程度、企業(yè)對投機的偏好程度等方面，加以綜合分析確定。在實踐中，也可以用銀行存款利率、同行業(yè)拆借利率、政府公債利率等為基礎(chǔ)確定。 貼現(xiàn)期的估計，一般取決于當事人對未來形勢的主觀判斷。實踐中大多根據(jù)企業(yè)營業(yè)期限、合同或協(xié)議期限等加以確定?，F(xiàn)金流量與企業(yè)利潤的差別主要在于跨期費用的攤配、固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)的攤銷上。企業(yè)利潤加上這些不需支出現(xiàn)金的費用即可得出現(xiàn)金凈流量。至于企業(yè)的凈資產(chǎn)的公允價值，企業(yè)應(yīng)在歷史成本資料的基礎(chǔ)上，按照當時市場交易中為交易雙方所接受的金額對凈資產(chǎn)價值加以調(diào)整。2．超額收益資本化法 此法的理論基礎(chǔ)是商譽的“超額盈利觀”。企業(yè)在較長時期內(nèi)超額利潤水平是商譽價值的真正尺度。超額利潤水平可供選擇的標準有行業(yè)平均水平與地區(qū)平均水平，從我國情況看選擇行業(yè)平均水平更符合實際，主要是這類數(shù)據(jù)更容易取得且更具可比性?？晒┻x擇的指標有：資產(chǎn)利潤率、凈資產(chǎn)報酬率，二者關(guān)系是： 凈資產(chǎn)報酬率=資產(chǎn)利潤率*（1資產(chǎn)負債率） 這種方法將“超額利潤”量化能反映商譽本質(zhì)特征，但缺點是缺乏可驗證性，計量結(jié)果受人為影響太大，幾乎每個環(huán)節(jié)都有摻雜著人為假定，不同假設(shè)導(dǎo)致計量結(jié)果出現(xiàn)較大差異。我比較贊同的是殘值法，既先評估企業(yè)整體的價值，再評估單項可辨認資產(chǎn)的公允價值之和，最后用整體價值減去單項可辨認資產(chǎn)之和即得出自創(chuàng)商譽的價值。這種方法具有易理解、操作簡單的優(yōu)點。三、合并商譽會計的處理問題商譽是企業(yè)獲得未來超額收益的能力，但其不能單獨存在或出售，企業(yè)在合并過程中產(chǎn)生的、合并企業(yè)所支付的購買成本超過被合并企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額即為合并商譽，實質(zhì)上是被收購企業(yè)自創(chuàng)商譽的市場表現(xiàn)。（一）國外關(guān)于合并商譽定性的分歧及其會計處理目前國外對合并商譽的定性主要有三種觀點，相應(yīng)的其會計處理方式也不一樣。1．合并商譽是一種永久性資產(chǎn) 該觀點認為，合并商譽是一項可為控股公司帶來未來經(jīng)濟收益的資產(chǎn)，伴隨企業(yè)的發(fā)展和壯大，這種資產(chǎn)價值會永久地保持下去。因此，合并商譽應(yīng)由控股公司以資本化形式列示于資產(chǎn)負債表中。據(jù)調(diào)查，這種處理方法在世界主要公司中約占11％。這種方法的合理之處在于它明確地肯定了商譽的經(jīng)濟性質(zhì)，但是作為會計處理方法，卻是不妥。商譽的價值不是穩(wěn)定的，具有高度的不確定性，可能在較長的時期內(nèi)不僅存在，還可能有增值，但也可能在短時期內(nèi)消失，這又要回到是否對企業(yè)資源在合并后進行有效整合的問題上了。所以把商譽作為一項永久性資產(chǎn)列示于資債表中是不符合謹慎性原則的。2．合并商譽是一項可攤銷資產(chǎn) 該觀點認為，合并商譽作為企業(yè)的一項資源，能在合并主體產(chǎn)生未來收入的過程中發(fā)揮作用，但其本身的價值也會因此發(fā)生損耗。根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，它應(yīng)通過系統(tǒng)攤銷的方法與未來的合并收入進行配比，以正確計算未來收益。據(jù)調(diào)查，這種處理方法在全世界主要公司中應(yīng)用程度約占59％，是主流的會計處理方法。這種方法的缺陷在于容易被作為操縱利
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