會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)論文上市公司會(huì)計(jì)造假問題探討(編輯修改稿)
2025-08-23 07:26 本頁面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)，首先考慮的一定是能夠?yàn)樽约旱睦娣?wù)的。而且，經(jīng)營(yíng)者在擁有選擇權(quán)的同時(shí)，還掌握了注冊(cè)會(huì)計(jì)師們的收入。經(jīng)營(yíng)者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)際上其實(shí)是雇傭與被雇傭的關(guān)系。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性到底還能不能得到保障，可想而知。執(zhí)法力度不夠我國(guó)針對(duì)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象出臺(tái)了許多法律法規(guī)，例如《公司法》、《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《證券法》、《刑法》等。可是法律雖多，卻普遍存在著懲治不力、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象。我國(guó)目前對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的懲罰手段以刑事處罰和行政處罰為主，對(duì)存在會(huì)計(jì)信息失真的企業(yè)，采取的懲罰形式也主要是警告和罰款等行政處罰。其實(shí)，采用這些手段很難達(dá)到處罰目的，更何況目前為止我國(guó)對(duì)造假企業(yè)處以的罰款數(shù)額相對(duì)國(guó)外來說嚴(yán)重偏低。造假的低成本也正是縱容會(huì)計(jì)造假案滋生的一個(gè)很重要的原因。在低成本、高回報(bào)的機(jī)會(huì)面前，很多企業(yè)人便會(huì)抵擋不住誘惑，縱使心里十分清楚存在多大的風(fēng)險(xiǎn)。在這樣的情況下，國(guó)家目前在相關(guān)方面制定的法律法規(guī)并不能達(dá)到預(yù)期的目的，會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象得不到遏制，更糟糕的是，可能會(huì)有越來越多的公司為了謀求一己私欲來鉆法律的空子，無形中損害了公眾的利益。四、上市公司會(huì)計(jì)造假的手段（一）利用關(guān)聯(lián)方交易造假關(guān)聯(lián)方交易是我國(guó)上市公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要組成部分。其主要作用是為了提高經(jīng)營(yíng)效率，降低交易成本，充分利用集團(tuán)內(nèi)部資源，實(shí)現(xiàn)公司資本營(yíng)運(yùn)的目標(biāo)。但在實(shí)際操作中，因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方之間非市場(chǎng)和非競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)系，彼此之間常以一種微妙的方式影響交易行為，使得關(guān)聯(lián)方交易很有可能不是建立在公平交易的基礎(chǔ)之上的，而是被大股東操縱。特別是在我國(guó)審計(jì)和評(píng)估等中介機(jī)構(gòu)的作用尚未充分發(fā)揮，法律法規(guī)尚不健全，會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)偏低的情況下，關(guān)聯(lián)方交易就更容易成為部分上市公司逃避稅收、調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。利用關(guān)聯(lián)方交易作假主要有以下幾個(gè)方面：利用關(guān)聯(lián)交易協(xié)議定價(jià)幾乎沒有上市公司會(huì)明確關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的依據(jù)，很多上市公司就是利用關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的靈活性來調(diào)節(jié)利潤(rùn)、逃避稅收的。例如，上市公司和其關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行資產(chǎn)賤買貴賣的“游戲”，并以此獲取投資收益。將有關(guān)費(fèi)用向關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)嫁某些上市公司為了取得或者保住上市的資格，通常會(huì)通過改變費(fèi)用分?jǐn)偟姆绞絹硖岣吖镜睦麧?rùn)，從而維護(hù)自身的盈利形象。主要方法就是將上市公司的管理費(fèi)用、廣告費(fèi)用、離退休人員費(fèi)用轉(zhuǎn)由其母公司承擔(dān)，或是將上市公司以前年度交納的有關(guān)費(fèi)用退回，從而達(dá)到粉飾上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的目的。波導(dǎo)公司早在2000年就運(yùn)用該手段，將10427萬元廣告宣傳費(fèi)用的70%轉(zhuǎn)給它的大股東奉化波導(dǎo)科技發(fā)展公司，％，若剔除，則實(shí)際虧損2898萬元。上市公司有難，大股東解囊相助在中國(guó)證券市場(chǎng)上已蔚然成風(fēng)。利用委托經(jīng)營(yíng)操縱利潤(rùn)由于有關(guān)資產(chǎn)委托經(jīng)營(yíng)的法律法規(guī)極不完備，導(dǎo)致控股股東與上市公司之間的委托經(jīng)營(yíng)成了調(diào)節(jié)利潤(rùn)的又一重要手段。例如，上市公司將不良資產(chǎn)委托給其母公司經(jīng)營(yíng)，而母公司又將獲利能力高的資產(chǎn)以較低的托管費(fèi)用委托上市公司經(jīng)營(yíng)。股權(quán)投資和轉(zhuǎn)讓由于我國(guó)目前還沒有無形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估程序和方法的統(tǒng)一規(guī)定，無法保證股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中定價(jià)方式的合理性。上市公司的母公司或者大股東往往慷慨地將自己的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給上市公司，表面上看起來并沒有存在不公平的資產(chǎn)交易，從而達(dá)到保住上市公司的上市資格或維護(hù)其高盈利形象的目的。2000年10月30日，為解決拖欠債務(wù)問題，大股東將其持有的圣方科技的1000萬股股權(quán)轉(zhuǎn)讓給陜長(zhǎng)嶺，轉(zhuǎn)讓價(jià)格僅為每股1元。一個(gè)月后，陜長(zhǎng)嶺又將這些股權(quán)轉(zhuǎn)讓給美鷹玻璃公司（關(guān)聯(lián)企業(yè)），轉(zhuǎn)讓價(jià)格猛增至每股8元。陜長(zhǎng)嶺從中獲得了7000萬元的投資收益，而當(dāng)年的利潤(rùn)總額僅為1604萬元，％，剔除該筆收益后，陜長(zhǎng)嶺實(shí)際虧損5396萬元。（二）利用收入信息造假營(yíng)業(yè)收入的平穩(wěn)增長(zhǎng)是上市公司經(jīng)營(yíng)狀況良好的重要表現(xiàn)，而且上市公司股價(jià)的持續(xù)上升同樣要基于收入的穩(wěn)步增長(zhǎng)。不少財(cái)務(wù)舞弊案的主角都很清楚地明白這一點(diǎn)，因此通過操縱收入的確認(rèn)不恰當(dāng)?shù)靥Ц哂蔀樗麄兊膽T用手法。例如國(guó)內(nèi)的財(cái)務(wù)造假如黎明股份、銀廣廈、東方電子等，國(guó)外高層次的財(cái)務(wù)造假如安然、美國(guó)在線時(shí)代華納等，研究其造假手法，操縱銷售收入成為了一種默契。利用收入信息的造假主要可以分為以下三種：虛構(gòu)收入即通過虛開增值稅專用發(fā)票、偽造銀行對(duì)賬單、偽造購(gòu)銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單等，虛構(gòu)出根本沒有發(fā)生過的收入。有幾種方法，一是作銷售入賬，但是產(chǎn)品并沒有出庫(kù)；二是對(duì)開發(fā)票，確認(rèn)收入；三是虛開發(fā)票，確認(rèn)收入。2001年中國(guó)股市上的銀廣夏公司造假問題在媒體披露后，股價(jià)連續(xù)15個(gè)跌停，將近68億元的流通市值無形蒸發(fā)。銀廣夏公司便是通過偽造出口報(bào)關(guān)單、偽造購(gòu)銷合同、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造金融票據(jù)和偽造免稅文件等手段，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤(rùn)，被證監(jiān)會(huì)認(rèn)定存在連續(xù)4年虛報(bào)利潤(rùn)等違規(guī)事實(shí)。提前或延后確認(rèn)收入提前確認(rèn)收入可能有以下幾種情況：一是完工百分比法的不恰當(dāng)運(yùn)用；二是存有重大不確定性時(shí)便已確定了收入；三是提前開具銷售發(fā)票，用以美化業(yè)績(jī)；四是在仍有未來服務(wù)需要提供時(shí)確認(rèn)收入。延后確認(rèn)收入，也稱遞延收入，是在未來期間才確認(rèn)本期就應(yīng)該確認(rèn)的收入。延后確認(rèn)收入與提前確認(rèn)收入一樣，也是公司操控利潤(rùn)的一種手法。非營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)化公司的收入主要包括營(yíng)業(yè)性收入和非營(yíng)業(yè)性收入，營(yíng)業(yè)性收入是公司的主要收益，具有持續(xù)性的特點(diǎn)，投資者可以據(jù)此預(yù)測(cè)公司未來的盈利能力及判斷公司的未來可持續(xù)發(fā)展能力；而非經(jīng)營(yíng)性收入具有
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