【文章內容簡介】 決策中；會計監(jiān)管的轉向事前、事中監(jiān)督；我國上市公司會計監(jiān)管問題的研究 7 會 計監(jiān)管的難度日趨加大；會計監(jiān)管的時效不斷增強；會計監(jiān)管的依據(jù)逐漸增多；會計監(jiān)管的責任日益加重，從而對會計監(jiān)管的相關法律法規(guī)和工作人員的要求日趨加大。 上市公司會計監(jiān)管法律法規(guī)體系不健全，依法治審不力?！吨腥A人民共和國會計法》是我國會計工作的根本大法，是會計行為的最高法律規(guī)范，規(guī)范會計行為。而目前針對上市公司會計監(jiān)管的相關法律卻不健全，沒有詳細的法律法規(guī)規(guī)范其行為。 法律法規(guī)不明確，可操作性不足，當國家利益與單位利益不一致時，會計人員堅持原則、維護國家利益，往往會遇到來自各方面的阻力，這就要求會計人員有很強 的政策性和原則性，在某種程度上影響了監(jiān)管的權威性和正確性。 隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立和完善，企業(yè)的改制、重組成為改革的重要內容，使會計監(jiān)管的對象和內容日益復雜，上市公司會計監(jiān)管對象逐步發(fā)展成為經(jīng)濟活動中具體的承受者。上市公司內部機構層次增加，所進行的的交易日趨復雜，同時，由于上市公司的種類和結構的變化，必然涉及其他有關內容，為會計監(jiān)管對象開拓了新領域。這些對會計監(jiān)管人員提出了更高的需求，監(jiān)管人員做出正確的結論的難度就越大，監(jiān)管風險不可避免。 我國上市公司會計監(jiān)管存在的問題 上市 公司會計監(jiān)管法律法規(guī)不夠完善 一般通過法律法規(guī)的制定、執(zhí)行和監(jiān)察三個環(huán)節(jié)進行會計監(jiān)管，在法律法規(guī)執(zhí)行環(huán)節(jié)，主要由會計機構和會計人員來執(zhí)行，但在國家與企業(yè)利益發(fā)生沖突時，會計人員會首先考慮自己企業(yè)的利益，利用法律法規(guī)中的漏洞，甚至采用各種非法手段來維護企業(yè)利益，實際工作中，面對企業(yè)管理當局違法或違規(guī)行為，如知情不報，就違反會計法。企業(yè)內部制定的法規(guī)不健全，會計監(jiān)管職能就難以發(fā)揮其作用，一方面缺乏各種監(jiān)管制度，甚至連內部監(jiān)管機構或人員也不設置；制定的機制不落實、不執(zhí)行、不考核，形同虛設；另一方面隨著計算機的廣泛 應用，作業(yè)人員技術要求較高，相關的會計監(jiān)管制度難以落實，違紀違規(guī)行為更易發(fā)生，會計監(jiān)管難度增加。 會計人員素質有待進一步提高 會計人員綜合素質不高，職業(yè)道德觀念有待加強，會計人員監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，不學法、守法、執(zhí)法，不能分析、理解，領會法律的內涵，有意無意造假。會計人員缺乏職業(yè)風險意識，職業(yè)判斷能力弱，往往根據(jù)領導的意思辦事，沒有根據(jù)事實辦事。會計人員的知識結構、學歷結構和業(yè)務水平有待提高，尤其在會計電算化日趨普及的形式下，會計人員應與時俱進，努力學習，提高業(yè)務水平，并按照相關法律 持證上崗，適應新形勢的需要。 公允價值在會計監(jiān)管中的運用有一定難度 當前中國的資本市場尚未進入公允價值所需要的完善階段，市場容量使得公允價值難以確定性；我國社會主義市場發(fā)展尚未全面，使交易的費用預算存在著很大的困我國上市公司會計監(jiān)管問題的研究 8 難，造成了運算結果的不穩(wěn)定；企業(yè)彼此間的交易存在了不規(guī)范的現(xiàn)象，若交易行為缺乏公平性就不能進行關聯(lián)方交易，這充分體現(xiàn)了會計信息無法取得公允價值。公允價值使用的土壤、環(huán)境達不到理想狀態(tài)，直接導致了公允價值運用于現(xiàn)實社會存在很大的困難，特別是公允價值預算的二級市場發(fā)展不成熟，這些都給公允價 值的準確預算和對上市公司的會計監(jiān)管帶來困難。我國上市公司在現(xiàn)在發(fā)展過程中受到了來自本身和外在因素的雙重影響，并不能嚴格執(zhí)行相關的商業(yè)慣例的規(guī)則，這就造成符合多數(shù)商業(yè)行為環(huán)境下的會計規(guī)則、方法無法在經(jīng)濟中發(fā)揮出積極的促進效果，會計監(jiān)管工作不到位給公允價值的使用帶來了阻礙。 上市公司會計監(jiān)管的具體監(jiān)管技術有待創(chuàng)新 企業(yè)的會計監(jiān)管是伴隨著會計的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。并且伴隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，其發(fā)展的內容也不斷在增加。隨著我國改革開放的腳步加快，經(jīng)濟、生活、社會已經(jīng)完成的融為一體，使得會計監(jiān)管體系 逐漸得到完善與發(fā)展，但還是存在很多不足。目前會計監(jiān)管法律約束機制不全，使得會計不能有效地行使其監(jiān)督職能，導致企業(yè)會計監(jiān)管不力；企業(yè)單位負責人的約束機制不全，阻礙了會計的有效監(jiān)督。 4 我國上市公司會計監(jiān)管存在問題的原因分析 面對我國上市公司會計監(jiān)管存在的眾多問題，因此，對這些相關問題進行了較為深入的分析，得出了以下幾點主要原因。 上市公司會計法規(guī)制定不協(xié)調 從監(jiān)管的法律環(huán)境看，會計法律法規(guī)之間的協(xié)調存在問題。我國會計監(jiān)管方面的法律法規(guī)還很不完善，部門立法、部門分割，有關措施缺乏照應、相互交叉或存 在遺漏和抵觸現(xiàn)象，形式不規(guī)范，體系不統(tǒng)一等，致使監(jiān)管部門很難對會計違法行為定性?！稌嫹ā?、《證券法》、《注冊會計師 法》、《刑法》、《公司 法》以及其他有關法規(guī)，對我國會計監(jiān)管工作的有序運行發(fā)揮了極大的作用，但它們也表出了不同程度的不協(xié)調、甚至沖突。例如：《會計法》第七條規(guī)定：“國務院財政部門主管全國的會計工作?！钡诎藯l規(guī)定：“國家實行統(tǒng)一的會計制度。 國家統(tǒng)一的會計制度由國務院財政部門根據(jù)本法制定并公布 。”而《證券法》第七條規(guī)定：“國務院證券監(jiān)督管理機構依法對全國證券市場實行集中統(tǒng)一監(jiān)督管理”，對上市公司會計 信息披露的監(jiān)管當然也包括在內。兩部法對會計將官的規(guī)定存在相互交叉的現(xiàn)象 。 監(jiān)管主體的監(jiān)管力度不夠 近年來，盡管監(jiān)管部門加強了監(jiān)管力度，但處罰的威懾力非常有限，違規(guī)上市公司不當信息披露的內在驅動，遠勝于監(jiān)管處罰的威懾。我國會計監(jiān)管部門在十年內通過會計信息質量抽查制度、會計信息披露的監(jiān)管和處罰制度的建設 ， 政府監(jiān)管失靈的原因： 監(jiān)管部門本身的問題很多，如權責不清、力量不強、程序不明、執(zhí)法力度不大、我國上市公司會計監(jiān)管問題的研究 9 處罰 不嚴等， 會計 監(jiān) 管規(guī)范缺失了外部約束力量，因此才導致了政府監(jiān)管的失靈。 由于他們的經(jīng)濟利益受制于單位，原本 應該能夠擔負起會計監(jiān)管職責的角色，可迫于高層管理人員的壓力，為了保住自己的工作，許多情況下他們選擇了和公司管理層的合謀，或者因為他們的工作勝任能力不夠，最終都使內部會計監(jiān)管流于形式。盡管這幾年我國相關部門就上市公司內部會計監(jiān)控制度出臺了一系列的法律、規(guī)范，但效果并不理想。經(jīng)調查，在巨額財務欺詐浮出水面的地方，監(jiān)事會、審計委員會、內部審計部門正介于不起作用和根本不存在之間。 內部監(jiān)管形同虛設的原因： （ 1） 監(jiān)事會規(guī)模偏小且處弱勢地位。 （ 2） 監(jiān)事會成員知識結構不合理且專業(yè)性差。 （ 3） 對監(jiān)事會 激勵不足。 公允價值的運用受到多方面的影響 新企業(yè)會計準則在上市公司實施后，公允價值計量模式的運用呈現(xiàn)出以下特點：金融工具采用公允價值計量方式比較普遍，大部分上市公司仍采用成本計量方式；債務重組中公允價值的應用極大影響當年業(yè)績，讓一些上市公司烏雞變鳳凰；非貨幣性資產(chǎn)交換中公允價值的應用也為一些上市公司帶來了利潤?？v觀公允價值計量在上市公司兩年來的實際運用，主要存在以下問題：公允價值的可靠取得具有一定難度；公允價值計量使得企業(yè)利潤波動較大；選擇公允價值計量具有較大的目的性；濫用公允價值計量。 具體監(jiān)管技術不夠 完善 會計監(jiān)督機制建設需要創(chuàng)新，在法律監(jiān)督體系方面、行政監(jiān)督方面、自律監(jiān)督方面和群眾監(jiān)督方面等都需要進一步完善其規(guī)范。法律的制定就是約束一些不規(guī)范的行為，而在當今社會中，違法行為的懲罰因人而異，“違法必究”不到位，事倍功半。有些部門并沒有制定長年的監(jiān)督檢查的工作計劃，想查就查，突擊檢查，缺少與會計主管的行政部門互動與協(xié)調，特別是在相關工作人員對會計專業(yè)技術不夠熟悉的情況下，容易產(chǎn)生偏差。會計工作人員的自律精神尤為重要，無論是做會計、管會計、查會計的及企業(yè)的領導班子都要熟悉、掌握財務、會計專業(yè)知識，否則欲速則 不達，也是對會計工作的負責。群眾監(jiān)督在任何時候都很重要，許多會計造假案就是群眾舉報的，但現(xiàn)在的群眾沒有機會參與到會計工作中或解除不到會計相關資料，也有一些群眾認為事不關己，缺乏社會責任感，群眾監(jiān)督是社會賦予群眾的權利也是義務，只靠相關部門的監(jiān)管是不夠的，必須發(fā)揮人民群眾的力量。 5 完善我國上市公司會計監(jiān)管的相關措施 健全上市公司會計監(jiān)管的法律體制 完善會計規(guī)范體系 我國上市公司會計監(jiān)管問題的研究 10 要完善我國的會計規(guī)范體系，就要逐步樹立起《會計法》的中心地位，并以《會計法》實施細則、《會計信息質量監(jiān)督檢查辦法》等 法律法規(guī)為補充，同時重點加強會計制度的建設，特別是權威的《會計準則》的制定。其次在會計監(jiān)管方面，應統(tǒng)一各相關部門制定法律法規(guī)的口徑，同時要以法律的形式明確劃分各監(jiān)管部門的權限、監(jiān)管范圍、監(jiān)管對象和監(jiān)管責任，以避免出現(xiàn)監(jiān)管交叉或遺漏的現(xiàn)象。第三，應進一步明確上市公司編造虛假財務報告時應負的民事賠償責任和刑事責任，及會計事務所對虛假財務報告出具虛假審計報告時應負的民事賠償責任和刑事責任，加強法律的威懾力 。最后應加快建立起民事賠償機制，提高計造假成本。 協(xié)調好法律法規(guī)之間的沖突 要協(xié)調好上市公司會計 監(jiān)管法律法規(guī)之間矛盾，從根本上講，就要協(xié)調好各監(jiān)管部門監(jiān)管權的矛盾。即針對同一個事項，由一個會計規(guī)范制定機構或者兩個高度協(xié)調的監(jiān)管部門制定一套會計監(jiān)管標準，各監(jiān)管部門依據(jù)這統(tǒng)一的標準對相同或相似的監(jiān)管對象進行監(jiān)管，從而有效的防止各部門各行其是，保證各法律法規(guī)間的協(xié)調性。 健全民事賠償機制 健全民事賠償機制核心在于降低中小投資者的訴訟成本的同時，加大對違法 違規(guī)者的懲處力度，使遭受欺詐的中小投資者的損失能得到賠償。具體來說有以下幾個方面 : 第一，改進訴訟方式，降低訴訟成本。 第二，改變舉證責任。 對于舉證責任，我國目前仍使用“誰主張，誰舉證”的方式。 加強會計監(jiān)管主體建設 以政府監(jiān)管為主導，進一步完善政府會計監(jiān)管 首先， 要加強政府監(jiān)管部門之間的協(xié)作，建立起協(xié)調型的管理體制 。 一個合理、有效的監(jiān)管組織結構應滿足以下要求 :首先，從組織結構上來說，它的縱橫布局要合理，縱向結構指上下層次關系的有序構成和層級化，橫向結構即同級監(jiān)管部門之間平衡分工的構成形式 。其次，在平衡分工的基礎上，協(xié)調好各部門之間的合作 。第三，各監(jiān)管部門的職責范圍和職責權限要清晰明確。 其次，要 加強對政府監(jiān)管部門 的再監(jiān)管。第一，要加強法律的監(jiān)督作用。第二，要強化人大的監(jiān)督職能。第三，應建立有效的內部控制制度，實現(xiàn)有效的 自我監(jiān)管。 以內部監(jiān)管為基礎，提高內部會計監(jiān)管質量 各部門有著不同的職責和作用， 要將內部有關個部門的職責明確化，充分發(fā)揮各部門的作用。使企業(yè)內部的各項工作有序進行，同時，避免權責不清、權責推諉的現(xiàn)象出現(xiàn)。第一將審計委員會與監(jiān)事會在監(jiān)管方面的職責要劃清。第二將 審計委員會與內部審計機構的關系要明確。 第三要充分發(fā)揮監(jiān)事會的作用。第四要保障監(jiān)事會的知情權。第五要 提高監(jiān)事會的獨立性。 我國上市公司會計監(jiān)管問題的研究 11 以社會監(jiān)督為輔，充分發(fā)揮社會監(jiān)督的作用 首先， 加強注冊會計師行業(yè)的自律建設。首先，要完善注冊會計師的聘用制。其次，要加強對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管。第三，國內會計師事務所可以通過強強聯(lián)合、兼并等方式形成一些大型會計師事務所、擴大規(guī)模，增強實力。第四，改變事務所的性質，加快無限責任合伙制的普遍實行。 其次，要 發(fā)揮社會公眾對會計監(jiān)督的作用 。 在市場經(jīng)濟條件下，政府監(jiān)管和行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管在我國上市公司會計監(jiān)管主要力量，但同時我們也不能忽視社會公眾在會計監(jiān)督中的不可替代的作用。對于社會公眾，最關鍵的是培養(yǎng)大家的投資素 質、專業(yè)知識和責任感。上市公司會計信息失真屢屢曝光，一方面嚴重損害了廣大投資者尤其是中小投資者的利益，另一方面也反映了我們廣大投資者普遍缺乏應有的投資素質和專業(yè)知識。為此，政府可以在這方面做些宣傳引導工作，證券公司、投資基金等投資機構以及高等院校等研究機構可以通過各種方式對投資者進行素質和知識教育，幫助投資者具備識別會計信息失真的起碼知識和基本手段。同時，還可以發(fā)動全社會的力量，鼓勵所有單位和個人來揭露會計違法者，為查處會計違法者提供更多的情況、線索和證據(jù)，使違法者難逃法律的處罰。 最后，要 充分發(fā)揮新聞媒 體的監(jiān)督作用 。第一，具有全方位性。第二 ，具有很強的自我激勵機制。第三，有其新聞角度的獨有優(yōu)勢 。 加強公允價值運用的監(jiān)管 公允價值計量屬性的運用給企業(yè)會計處理以更多的選擇權，容易成為企業(yè)操縱利潤的另一個工具，作為政府部門應采取相關措施加強對其的監(jiān)管，完善其運用環(huán)境，從而促進企業(yè)合理運用公允價值，提升會計信息質量。 第一要建立 公允價值會計信息數(shù)據(jù)庫或專門網(wǎng)站 ；第二要 完善資產(chǎn)評估制度 ；第三加強市場環(huán)境的培育；第四 建立和執(zhí)行嚴格的懲戒賠償制度。 改良具體的監(jiān)管技術 根據(jù)信號發(fā)送理論，會計報表實質 上體現(xiàn)了管理當局進行估計判斷和會計政策選擇的偏好。新準則實施后，管理當局對會計計量擁有了更大的自主權，因而在會計報表上也就更能體現(xiàn)管理當局對會計政策的選擇。因而現(xiàn)階段會計監(jiān)管的重點之一就是根據(jù)會計報表所發(fā)送的信號，關注企業(yè)在實施新準則后的新行為。 第一 關注企業(yè)是否存在“巨額沖銷”的行為 ； 第二 關注企業(yè)“信息披露”的真實完整性 ；第三 更加重視注冊會計師審計報告的作用。 6 結論 綜上所述，隨著我國經(jīng)濟發(fā)展速度愈加愈快，上市公司的數(shù)量也逐年增加，伴隨著越來越多的會計造假案的出現(xiàn)并浮出水面，使我們認識到會計監(jiān)管的重 要性，同時我國上市公司會計監(jiān)管問題的研究 12 也暴露了我國會計監(jiān)管還存在許多善待解決的問題，如法律法規(guī)不健全、政府監(jiān)管的分散、內部監(jiān)管有效性