【文章內(nèi)容簡介】 決策中；會計監(jiān)管的轉(zhuǎn)向事前、事中監(jiān)督；我國上市公司會計監(jiān)管問題的研究 7 會 計監(jiān)管的難度日趨加大；會計監(jiān)管的時效不斷增強；會計監(jiān)管的依據(jù)逐漸增多；會計監(jiān)管的責(zé)任日益加重，從而對會計監(jiān)管的相關(guān)法律法規(guī)和工作人員的要求日趨加大。 上市公司會計監(jiān)管法律法規(guī)體系不健全，依法治審不力?！吨腥A人民共和國會計法》是我國會計工作的根本大法，是會計行為的最高法律規(guī)范，規(guī)范會計行為。而目前針對上市公司會計監(jiān)管的相關(guān)法律卻不健全，沒有詳細(xì)的法律法規(guī)規(guī)范其行為。 法律法規(guī)不明確，可操作性不足，當(dāng)國家利益與單位利益不一致時，會計人員堅持原則、維護國家利益，往往會遇到來自各方面的阻力，這就要求會計人員有很強 的政策性和原則性，在某種程度上影響了監(jiān)管的權(quán)威性和正確性。 隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立和完善，企業(yè)的改制、重組成為改革的重要內(nèi)容，使會計監(jiān)管的對象和內(nèi)容日益復(fù)雜，上市公司會計監(jiān)管對象逐步發(fā)展成為經(jīng)濟活動中具體的承受者。上市公司內(nèi)部機構(gòu)層次增加，所進行的的交易日趨復(fù)雜，同時，由于上市公司的種類和結(jié)構(gòu)的變化，必然涉及其他有關(guān)內(nèi)容，為會計監(jiān)管對象開拓了新領(lǐng)域。這些對會計監(jiān)管人員提出了更高的需求，監(jiān)管人員做出正確的結(jié)論的難度就越大，監(jiān)管風(fēng)險不可避免。 我國上市公司會計監(jiān)管存在的問題 上市 公司會計監(jiān)管法律法規(guī)不夠完善 一般通過法律法規(guī)的制定、執(zhí)行和監(jiān)察三個環(huán)節(jié)進行會計監(jiān)管，在法律法規(guī)執(zhí)行環(huán)節(jié)，主要由會計機構(gòu)和會計人員來執(zhí)行，但在國家與企業(yè)利益發(fā)生沖突時，會計人員會首先考慮自己企業(yè)的利益，利用法律法規(guī)中的漏洞，甚至采用各種非法手段來維護企業(yè)利益，實際工作中，面對企業(yè)管理當(dāng)局違法或違規(guī)行為，如知情不報，就違反會計法。企業(yè)內(nèi)部制定的法規(guī)不健全，會計監(jiān)管職能就難以發(fā)揮其作用，一方面缺乏各種監(jiān)管制度，甚至連內(nèi)部監(jiān)管機構(gòu)或人員也不設(shè)置；制定的機制不落實、不執(zhí)行、不考核，形同虛設(shè)；另一方面隨著計算機的廣泛 應(yīng)用，作業(yè)人員技術(shù)要求較高，相關(guān)的會計監(jiān)管制度難以落實，違紀(jì)違規(guī)行為更易發(fā)生，會計監(jiān)管難度增加。 會計人員素質(zhì)有待進一步提高 會計人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強，會計人員監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，不學(xué)法、守法、執(zhí)法，不能分析、理解，領(lǐng)會法律的內(nèi)涵，有意無意造假。會計人員缺乏職業(yè)風(fēng)險意識，職業(yè)判斷能力弱，往往根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的意思辦事，沒有根據(jù)事實辦事。會計人員的知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平有待提高，尤其在會計電算化日趨普及的形式下，會計人員應(yīng)與時俱進，努力學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)水平，并按照相關(guān)法律 持證上崗，適應(yīng)新形勢的需要。 公允價值在會計監(jiān)管中的運用有一定難度 當(dāng)前中國的資本市場尚未進入公允價值所需要的完善階段，市場容量使得公允價值難以確定性；我國社會主義市場發(fā)展尚未全面，使交易的費用預(yù)算存在著很大的困我國上市公司會計監(jiān)管問題的研究 8 難，造成了運算結(jié)果的不穩(wěn)定；企業(yè)彼此間的交易存在了不規(guī)范的現(xiàn)象，若交易行為缺乏公平性就不能進行關(guān)聯(lián)方交易，這充分體現(xiàn)了會計信息無法取得公允價值。公允價值使用的土壤、環(huán)境達(dá)不到理想狀態(tài)，直接導(dǎo)致了公允價值運用于現(xiàn)實社會存在很大的困難，特別是公允價值預(yù)算的二級市場發(fā)展不成熟，這些都給公允價 值的準(zhǔn)確預(yù)算和對上市公司的會計監(jiān)管帶來困難。我國上市公司在現(xiàn)在發(fā)展過程中受到了來自本身和外在因素的雙重影響，并不能嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)的商業(yè)慣例的規(guī)則，這就造成符合多數(shù)商業(yè)行為環(huán)境下的會計規(guī)則、方法無法在經(jīng)濟中發(fā)揮出積極的促進效果，會計監(jiān)管工作不到位給公允價值的使用帶來了阻礙。 上市公司會計監(jiān)管的具體監(jiān)管技術(shù)有待創(chuàng)新 企業(yè)的會計監(jiān)管是伴隨著會計的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。并且伴隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，其發(fā)展的內(nèi)容也不斷在增加。隨著我國改革開放的腳步加快，經(jīng)濟、生活、社會已經(jīng)完成的融為一體，使得會計監(jiān)管體系 逐漸得到完善與發(fā)展，但還是存在很多不足。目前會計監(jiān)管法律約束機制不全，使得會計不能有效地行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致企業(yè)會計監(jiān)管不力；企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的約束機制不全，阻礙了會計的有效監(jiān)督。 4 我國上市公司會計監(jiān)管存在問題的原因分析 面對我國上市公司會計監(jiān)管存在的眾多問題，因此，對這些相關(guān)問題進行了較為深入的分析，得出了以下幾點主要原因。 上市公司會計法規(guī)制定不協(xié)調(diào) 從監(jiān)管的法律環(huán)境看，會計法律法規(guī)之間的協(xié)調(diào)存在問題。我國會計監(jiān)管方面的法律法規(guī)還很不完善，部門立法、部門分割，有關(guān)措施缺乏照應(yīng)、相互交叉或存 在遺漏和抵觸現(xiàn)象，形式不規(guī)范，體系不統(tǒng)一等，致使監(jiān)管部門很難對會計違法行為定性?！稌嫹ā贰ⅰ蹲C券法》、《注冊會計師 法》、《刑法》、《公司 法》以及其他有關(guān)法規(guī)，對我國會計監(jiān)管工作的有序運行發(fā)揮了極大的作用，但它們也表出了不同程度的不協(xié)調(diào)、甚至沖突。例如：《會計法》第七條規(guī)定：“國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作。”第八條規(guī)定：“國家實行統(tǒng)一的會計制度。 國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定并公布 ?！倍蹲C券法》第七條規(guī)定：“國務(wù)院證券監(jiān)督管理機構(gòu)依法對全國證券市場實行集中統(tǒng)一監(jiān)督管理”，對上市公司會計 信息披露的監(jiān)管當(dāng)然也包括在內(nèi)。兩部法對會計將官的規(guī)定存在相互交叉的現(xiàn)象 。 監(jiān)管主體的監(jiān)管力度不夠 近年來，盡管監(jiān)管部門加強了監(jiān)管力度，但處罰的威懾力非常有限，違規(guī)上市公司不當(dāng)信息披露的內(nèi)在驅(qū)動，遠(yuǎn)勝于監(jiān)管處罰的威懾。我國會計監(jiān)管部門在十年內(nèi)通過會計信息質(zhì)量抽查制度、會計信息披露的監(jiān)管和處罰制度的建設(shè) ， 政府監(jiān)管失靈的原因： 監(jiān)管部門本身的問題很多，如權(quán)責(zé)不清、力量不強、程序不明、執(zhí)法力度不大、我國上市公司會計監(jiān)管問題的研究 9 處罰 不嚴(yán)等， 會計 監(jiān) 管規(guī)范缺失了外部約束力量，因此才導(dǎo)致了政府監(jiān)管的失靈。 由于他們的經(jīng)濟利益受制于單位，原本 應(yīng)該能夠擔(dān)負(fù)起會計監(jiān)管職責(zé)的角色，可迫于高層管理人員的壓力，為了保住自己的工作，許多情況下他們選擇了和公司管理層的合謀，或者因為他們的工作勝任能力不夠，最終都使內(nèi)部會計監(jiān)管流于形式。盡管這幾年我國相關(guān)部門就上市公司內(nèi)部會計監(jiān)控制度出臺了一系列的法律、規(guī)范，但效果并不理想。經(jīng)調(diào)查，在巨額財務(wù)欺詐浮出水面的地方，監(jiān)事會、審計委員會、內(nèi)部審計部門正介于不起作用和根本不存在之間。 內(nèi)部監(jiān)管形同虛設(shè)的原因： （ 1） 監(jiān)事會規(guī)模偏小且處弱勢地位。 （ 2） 監(jiān)事會成員知識結(jié)構(gòu)不合理且專業(yè)性差。 （ 3） 對監(jiān)事會 激勵不足。 公允價值的運用受到多方面的影響 新企業(yè)會計準(zhǔn)則在上市公司實施后，公允價值計量模式的運用呈現(xiàn)出以下特點：金融工具采用公允價值計量方式比較普遍，大部分上市公司仍采用成本計量方式；債務(wù)重組中公允價值的應(yīng)用極大影響當(dāng)年業(yè)績，讓一些上市公司烏雞變鳳凰；非貨幣性資產(chǎn)交換中公允價值的應(yīng)用也為一些上市公司帶來了利潤。縱觀公允價值計量在上市公司兩年來的實際運用，主要存在以下問題：公允價值的可靠取得具有一定難度；公允價值計量使得企業(yè)利潤波動較大；選擇公允價值計量具有較大的目的性；濫用公允價值計量。 具體監(jiān)管技術(shù)不夠 完善 會計監(jiān)督機制建設(shè)需要創(chuàng)新，在法律監(jiān)督體系方面、行政監(jiān)督方面、自律監(jiān)督方面和群眾監(jiān)督方面等都需要進一步完善其規(guī)范。法律的制定就是約束一些不規(guī)范的行為，而在當(dāng)今社會中，違法行為的懲罰因人而異，“違法必究”不到位，事倍功半。有些部門并沒有制定長年的監(jiān)督檢查的工作計劃，想查就查，突擊檢查，缺少與會計主管的行政部門互動與協(xié)調(diào)，特別是在相關(guān)工作人員對會計專業(yè)技術(shù)不夠熟悉的情況下，容易產(chǎn)生偏差。會計工作人員的自律精神尤為重要，無論是做會計、管會計、查會計的及企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)班子都要熟悉、掌握財務(wù)、會計專業(yè)知識，否則欲速則 不達(dá)，也是對會計工作的負(fù)責(zé)。群眾監(jiān)督在任何時候都很重要，許多會計造假案就是群眾舉報的，但現(xiàn)在的群眾沒有機會參與到會計工作中或解除不到會計相關(guān)資料，也有一些群眾認(rèn)為事不關(guān)己，缺乏社會責(zé)任感，群眾監(jiān)督是社會賦予群眾的權(quán)利也是義務(wù)，只靠相關(guān)部門的監(jiān)管是不夠的，必須發(fā)揮人民群眾的力量。 5 完善我國上市公司會計監(jiān)管的相關(guān)措施 健全上市公司會計監(jiān)管的法律體制 完善會計規(guī)范體系 我國上市公司會計監(jiān)管問題的研究 10 要完善我國的會計規(guī)范體系，就要逐步樹立起《會計法》的中心地位，并以《會計法》實施細(xì)則、《會計信息質(zhì)量監(jiān)督檢查辦法》等 法律法規(guī)為補充，同時重點加強會計制度的建設(shè)，特別是權(quán)威的《會計準(zhǔn)則》的制定。其次在會計監(jiān)管方面，應(yīng)統(tǒng)一各相關(guān)部門制定法律法規(guī)的口徑，同時要以法律的形式明確劃分各監(jiān)管部門的權(quán)限、監(jiān)管范圍、監(jiān)管對象和監(jiān)管責(zé)任，以避免出現(xiàn)監(jiān)管交叉或遺漏的現(xiàn)象。第三，應(yīng)進一步明確上市公司編造虛假財務(wù)報告時應(yīng)負(fù)的民事賠償責(zé)任和刑事責(zé)任，及會計事務(wù)所對虛假財務(wù)報告出具虛假審計報告時應(yīng)負(fù)的民事賠償責(zé)任和刑事責(zé)任，加強法律的威懾力 。最后應(yīng)加快建立起民事賠償機制，提高計造假成本。 協(xié)調(diào)好法律法規(guī)之間的沖突 要協(xié)調(diào)好上市公司會計 監(jiān)管法律法規(guī)之間矛盾，從根本上講，就要協(xié)調(diào)好各監(jiān)管部門監(jiān)管權(quán)的矛盾。即針對同一個事項，由一個會計規(guī)范制定機構(gòu)或者兩個高度協(xié)調(diào)的監(jiān)管部門制定一套會計監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，各監(jiān)管部門依據(jù)這統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)對相同或相似的監(jiān)管對象進行監(jiān)管，從而有效的防止各部門各行其是，保證各法律法規(guī)間的協(xié)調(diào)性。 健全民事賠償機制 健全民事賠償機制核心在于降低中小投資者的訴訟成本的同時，加大對違法 違規(guī)者的懲處力度，使遭受欺詐的中小投資者的損失能得到賠償。具體來說有以下幾個方面 : 第一，改進訴訟方式，降低訴訟成本。 第二，改變舉證責(zé)任。 對于舉證責(zé)任，我國目前仍使用“誰主張，誰舉證”的方式。 加強會計監(jiān)管主體建設(shè) 以政府監(jiān)管為主導(dǎo)，進一步完善政府會計監(jiān)管 首先， 要加強政府監(jiān)管部門之間的協(xié)作，建立起協(xié)調(diào)型的管理體制 。 一個合理、有效的監(jiān)管組織結(jié)構(gòu)應(yīng)滿足以下要求 :首先，從組織結(jié)構(gòu)上來說，它的縱橫布局要合理，縱向結(jié)構(gòu)指上下層次關(guān)系的有序構(gòu)成和層級化，橫向結(jié)構(gòu)即同級監(jiān)管部門之間平衡分工的構(gòu)成形式 。其次，在平衡分工的基礎(chǔ)上，協(xié)調(diào)好各部門之間的合作 。第三，各監(jiān)管部門的職責(zé)范圍和職責(zé)權(quán)限要清晰明確。 其次，要 加強對政府監(jiān)管部門 的再監(jiān)管。第一，要加強法律的監(jiān)督作用。第二，要強化人大的監(jiān)督職能。第三，應(yīng)建立有效的內(nèi)部控制制度，實現(xiàn)有效的 自我監(jiān)管。 以內(nèi)部監(jiān)管為基礎(chǔ)，提高內(nèi)部會計監(jiān)管質(zhì)量 各部門有著不同的職責(zé)和作用， 要將內(nèi)部有關(guān)個部門的職責(zé)明確化，充分發(fā)揮各部門的作用。使企業(yè)內(nèi)部的各項工作有序進行，同時，避免權(quán)責(zé)不清、權(quán)責(zé)推諉的現(xiàn)象出現(xiàn)。第一將審計委員會與監(jiān)事會在監(jiān)管方面的職責(zé)要劃清。第二將 審計委員會與內(nèi)部審計機構(gòu)的關(guān)系要明確。 第三要充分發(fā)揮監(jiān)事會的作用。第四要保障監(jiān)事會的知情權(quán)。第五要 提高監(jiān)事會的獨立性。 我國上市公司會計監(jiān)管問題的研究 11 以社會監(jiān)督為輔，充分發(fā)揮社會監(jiān)督的作用 首先， 加強注冊會計師行業(yè)的自律建設(shè)。首先，要完善注冊會計師的聘用制。其次，要加強對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管。第三，國內(nèi)會計師事務(wù)所可以通過強強聯(lián)合、兼并等方式形成一些大型會計師事務(wù)所、擴大規(guī)模，增強實力。第四，改變事務(wù)所的性質(zhì)，加快無限責(zé)任合伙制的普遍實行。 其次，要 發(fā)揮社會公眾對會計監(jiān)督的作用 。 在市場經(jīng)濟條件下，政府監(jiān)管和行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管在我國上市公司會計監(jiān)管主要力量，但同時我們也不能忽視社會公眾在會計監(jiān)督中的不可替代的作用。對于社會公眾，最關(guān)鍵的是培養(yǎng)大家的投資素 質(zhì)、專業(yè)知識和責(zé)任感。上市公司會計信息失真屢屢曝光，一方面嚴(yán)重?fù)p害了廣大投資者尤其是中小投資者的利益，另一方面也反映了我們廣大投資者普遍缺乏應(yīng)有的投資素質(zhì)和專業(yè)知識。為此，政府可以在這方面做些宣傳引導(dǎo)工作，證券公司、投資基金等投資機構(gòu)以及高等院校等研究機構(gòu)可以通過各種方式對投資者進行素質(zhì)和知識教育，幫助投資者具備識別會計信息失真的起碼知識和基本手段。同時，還可以發(fā)動全社會的力量，鼓勵所有單位和個人來揭露會計違法者，為查處會計違法者提供更多的情況、線索和證據(jù)，使違法者難逃法律的處罰。 最后，要 充分發(fā)揮新聞媒 體的監(jiān)督作用 。第一，具有全方位性。第二 ，具有很強的自我激勵機制。第三，有其新聞角度的獨有優(yōu)勢 。 加強公允價值運用的監(jiān)管 公允價值計量屬性的運用給企業(yè)會計處理以更多的選擇權(quán)，容易成為企業(yè)操縱利潤的另一個工具，作為政府部門應(yīng)采取相關(guān)措施加強對其的監(jiān)管，完善其運用環(huán)境，從而促進企業(yè)合理運用公允價值，提升會計信息質(zhì)量。 第一要建立 公允價值會計信息數(shù)據(jù)庫或?qū)ｉT網(wǎng)站 ；第二要 完善資產(chǎn)評估制度 ；第三加強市場環(huán)境的培育；第四 建立和執(zhí)行嚴(yán)格的懲戒賠償制度。 改良具體的監(jiān)管技術(shù) 根據(jù)信號發(fā)送理論，會計報表實質(zhì) 上體現(xiàn)了管理當(dāng)局進行估計判斷和會計政策選擇的偏好。新準(zhǔn)則實施后，管理當(dāng)局對會計計量擁有了更大的自主權(quán)，因而在會計報表上也就更能體現(xiàn)管理當(dāng)局對會計政策的選擇。因而現(xiàn)階段會計監(jiān)管的重點之一就是根據(jù)會計報表所發(fā)送的信號，關(guān)注企業(yè)在實施新準(zhǔn)則后的新行為。 第一 關(guān)注企業(yè)是否存在“巨額沖銷”的行為 ； 第二 關(guān)注企業(yè)“信息披露”的真實完整性 ；第三 更加重視注冊會計師審計報告的作用。 6 結(jié)論 綜上所述，隨著我國經(jīng)濟發(fā)展速度愈加愈快，上市公司的數(shù)量也逐年增加，伴隨著越來越多的會計造假案的出現(xiàn)并浮出水面，使我們認(rèn)識到會計監(jiān)管的重 要性，同時我國上市公司會計監(jiān)管問題的研究 12 也暴露了我國會計監(jiān)管還存在許多善待解決的問題，如法律法規(guī)不健全、政府監(jiān)管的分散、內(nèi)部監(jiān)管有效性