我國上市公司盈余管理研究會計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)論文(編輯修改稿)
2025-02-14 17:09 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算，以暫時(shí)隱藏該項(xiàng)虧損；反之，對于盈利狀況好的被投資企業(yè)，如原先所持有表決權(quán)資本比例在20％以下的，上市公司管理當(dāng)局一般會尋求提高其所持有的有表決權(quán)資本比例至20％或以上或通過其他方法使其對該被投資企業(yè)具有重大影響，從而將原先采用的成本法變更為權(quán)益法核算，以達(dá)到盈余管理的目的。 (4)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法變更根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法包括個別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法，企業(yè)可以根據(jù)需要選擇其中的一種。不同的計(jì)價(jià)方法計(jì)算出來的銷售成本會有所不同，從而影響企業(yè)的當(dāng)期利潤。其具體表現(xiàn)在：期末存貨計(jì)價(jià)過低，當(dāng)期利潤因此而相應(yīng)減少；期末存貨計(jì)價(jià)過高，當(dāng)期利潤因此而相應(yīng)增加；期初存貨計(jì)價(jià)過低，當(dāng)期利潤因此而相應(yīng)增加；期初存貨計(jì)價(jià)過高，當(dāng)期利潤因此而相應(yīng)減少。因此，會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的規(guī)定為上市公司提供了盈余管理的空間。2．利用關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)方之間由于存在控制關(guān)系，往往不以公平價(jià)格進(jìn)行交易，為會計(jì)核算工作帶來了盈余管理的空間。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間采用高于或低于正常交易的價(jià)格進(jìn)行交易，以達(dá)到提高或減少企業(yè)收入的目的。從上市公司披露的關(guān)聯(lián)交易來看，關(guān)聯(lián)購銷業(yè)務(wù)占的比重較小，大部分為股權(quán)投資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓及資產(chǎn)重組，大部分關(guān)聯(lián)交易是上市公司主動規(guī)劃的。在會計(jì)準(zhǔn)則把債務(wù)重組收益、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)列入資本公積之前，我國上市公司為了避免由于連年虧損而造成資源的喪失，為了追求既定的凈資產(chǎn)收益率而達(dá)到配股資格或者一些企業(yè)為了能發(fā)行股票、爭取上市資格常常利用這一手段進(jìn)行盈余管理。上市公司利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行的盈余管理主要有以下幾種形式：(1)商品購銷或勞務(wù)提供上市公司和集團(tuán)公司在商品購銷或勞務(wù)提供方面存在大量的關(guān)聯(lián)方交易，這類交易往往不是按照公平交易原則進(jìn)行。而是利用交易價(jià)格的操縱來達(dá)到盈余管理目的。例如，為了扶植上市公司，集團(tuán)公司往往以低于市場的價(jià)格向上市公司提供原材料或勞務(wù)，同時(shí)以較高的價(jià)格買斷并包銷上市公司的產(chǎn)品或服務(wù)，利用原材料供應(yīng)渠道和產(chǎn)品銷售渠道實(shí)現(xiàn)對上市公司的利潤轉(zhuǎn)移。(2)托管經(jīng)營由于我國缺乏托管經(jīng)營方面相關(guān)的法律規(guī)范及操作規(guī)范，托管經(jīng)營成為上市公司盈余管理的另一重要手段。一些上市公司從關(guān)聯(lián)方托管經(jīng)營中獲得巨大的收益，從而大大改觀其年度報(bào)告。而另一些上市公司則將劣質(zhì)資產(chǎn)委托給關(guān)聯(lián)方經(jīng)營，從而剔除了企業(yè)潛在虧損因素。(3)轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用由于我國上市公司與母公司存在天然的聯(lián)系，存在較多費(fèi)用支付與分?jǐn)倖栴}。在上市公司利潤水平達(dá)不到理想目標(biāo)時(shí)，可能通過改變費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，提高上市公司盈余水平。例如，母公司人為調(diào)低上市公司應(yīng)交的管理費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或直接豁免其應(yīng)交的管理費(fèi)，從而使上市公司盈利水平顯著提高，實(shí)現(xiàn)某一盈余管理目的。(4)調(diào)節(jié)資金占用費(fèi)盡管我國現(xiàn)有法規(guī)規(guī)定，企業(yè)問不允許相互拆借資金，但實(shí)際上關(guān)聯(lián)方企業(yè)間資金往來及資金占用情況比比皆是。上市公司與關(guān)聯(lián)方之間可以通過調(diào)節(jié)資金占用費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)達(dá)到盈余管理目的。收取資金占用費(fèi)歸納起來主要有三種形式：向母公司收取資金占用費(fèi)，向被投資企業(yè)收取資金占用費(fèi)與向上市公司收取資金占用費(fèi)。當(dāng)上市公司會計(jì)盈余達(dá)不到證券監(jiān)管的最低線時(shí)，母公司將降低或豁免上市公司的資金占用費(fèi)，從而使會計(jì)盈余達(dá)到政策監(jiān)管最低要求。3．利用資產(chǎn)重組作為資本經(jīng)營的重要方式，資產(chǎn)重組對擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)、實(shí)現(xiàn)資源最優(yōu)配置、增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁和盈余能力、提高企業(yè)利潤水平等具有非常重要的意義。在證券市場上，有些上市公司在改組上市以及上市后的經(jīng)營管理過程中，出現(xiàn)了一些問題，有關(guān)部門意識到扶持上市公司的重要性，愿意幫助上市公司度過難關(guān)，因而對其進(jìn)行資產(chǎn)重組，置換出不良資產(chǎn)，注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，減輕企業(yè)債務(wù)負(fù)擔(dān)，也就是說，資產(chǎn)重組也是企業(yè)特別是上市公司進(jìn)行盈余管理的一個重要手段。企業(yè)往往借助資產(chǎn)重組，以及其會計(jì)處理的特殊規(guī)定，利用某些非市場化的環(huán)境，制定不完全符合市場運(yùn)行規(guī)則的重組條款和交易價(jià)格，借以進(jìn)行盈余管理。資產(chǎn)重組具有使上市公司短時(shí)期扭虧為盈的神奇作用，主要原因在于：一是利用時(shí)間差，如在會計(jì)年度末期進(jìn)行重大資產(chǎn)買賣或股權(quán)置換重組，確認(rèn)暴利；二是不等價(jià)交換，即借助關(guān)聯(lián)交易，在上市公司和非上市公司之間進(jìn)行“以垃圾換黃金”，從而轉(zhuǎn)移利潤。4．利用會計(jì)處理的時(shí)間差一些公司利用跨年度的時(shí)間差異提前或延后確認(rèn)收入和費(fèi)用，虛增會計(jì)利潤，進(jìn)行盈余管理。正確確認(rèn)企業(yè)在某一會計(jì)期間的收入和費(fèi)用，是正確核算企業(yè)利潤的基本條件。但實(shí)務(wù)中常常發(fā)生不規(guī)范的收入和費(fèi)用確認(rèn)行為，主要表現(xiàn)為：(1)提前確認(rèn)收入，是企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理最常用的手段之一。按照我國會計(jì)制度的規(guī)定，收入應(yīng)在收入的賺取過程已經(jīng)完成和交易已經(jīng)發(fā)生以后才予確認(rèn)和記錄，但企業(yè)管理當(dāng)局往往在過程之前就確認(rèn)和記錄為收入，例如，提前開具發(fā)票，或未來存在不確定性時(shí)仍確認(rèn)為收入，或收入的賺取過程仍未完成、仍需要提供未來服務(wù)時(shí)確認(rèn)為收入．(2)延遲確認(rèn)收入，是將應(yīng)由本期確認(rèn)的收入遞延到未來期間確認(rèn)。這種手段可使收入實(shí)現(xiàn)平滑，目的是使公司收益呈現(xiàn)一種穩(wěn)定的、有規(guī)則的上升趨勢，而不是時(shí)而上升，時(shí)而下降的變動狀態(tài)，這樣會嚴(yán)重誤導(dǎo)投資者，當(dāng)公司當(dāng)期收入下降時(shí)，通過確認(rèn)以前年度的收入來高估當(dāng)期收益，使投資者認(rèn)為公司仍然處于經(jīng)營業(yè)績良好狀態(tài)，但此時(shí)公司業(yè)績已開始下滑。因此公司一旦宣布停止經(jīng)營，給投資者或者報(bào)表其他使用者的沖擊是十分巨大。(3)延后確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用。在現(xiàn)代會計(jì)確認(rèn)中有一個重要的原則就是權(quán)責(zé)發(fā)生制，即要求每一個會計(jì)期間只確認(rèn)與本期收益有關(guān)的費(fèi)用，對帶來長期效益的費(fèi)用應(yīng)在其受益期內(nèi)予以攤銷，以與各期收入相配比，一方面有
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