我國(guó)上市公司盈余管理研究會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)論文-wenkub.com
2025-01-15 17:09 本頁(yè)面
【正文】 感謝父母的養(yǎng)育，感謝他們一直以來的支持，一路上經(jīng)歷的點(diǎn)點(diǎn)滴滴都凝聚著親人的心血。在我畢業(yè)論文撰寫期間期間，劉老師在學(xué)習(xí)、研究、生活等各方面一直給予我耐心的指導(dǎo)和親切的關(guān)懷，在此，我要再一次誠(chéng)摯地向她表示深深的謝意。此刻，我要向所有在本文撰寫過程中給予我支持、幫助和鼓勵(lì)的老師、同學(xué)和親朋表示真誠(chéng)的謝意。同時(shí)，上市公司現(xiàn)行的薪酬制度亦需要改革，如可以考慮推行股票期權(quán)這一行之有效的長(zhǎng)期激勵(lì)政策，期權(quán)將管理者的報(bào)酬和未來的股價(jià)掛鉤，有一段時(shí)滯效應(yīng)．可以使股東與管理者的目標(biāo)最大程度地～致，而且還可以留住人才，減少現(xiàn)金支付負(fù)擔(dān)，更能體現(xiàn)人力資本的產(chǎn)權(quán)價(jià)值。由此可見，我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)存在的問題大多是由于國(guó)有股權(quán)占據(jù)優(yōu)勢(shì)或控制地位所引發(fā)的。（三）加強(qiáng)外部審計(jì)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)效率有效的外部審計(jì)能在很大程度上發(fā)現(xiàn)并遏制上市公司管理當(dāng)局的盈余管理行為，其提供的有效審計(jì)報(bào)告也為投資者提供了決策有用的信息。（一）改革監(jiān)管制度．加強(qiáng)監(jiān)管力度在我國(guó)資本市場(chǎng)上，誘發(fā)盈余管理的直接動(dòng)機(jī)是應(yīng)付證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管政策，而監(jiān)管政策之所以成為上市公司盈余管理的誘發(fā)因素，原因就在于市場(chǎng)監(jiān)管沿用了計(jì)劃行政的管理體制，對(duì)公司上市、取得配股資格、終止上市的條件過于簡(jiǎn)單，而且都以會(huì)計(jì)盈余為基礎(chǔ)的單一財(cái)務(wù)指標(biāo)作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。（四）不利于資源配置會(huì)計(jì)信息具有許多潛在的經(jīng)濟(jì)后果，管理當(dāng)局通過盈余管理向投資者和債權(quán)人傳遞不可靠的盈余信息，誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者的決策，使決策者產(chǎn)生“不利選擇”行為，導(dǎo)致社會(huì)資源不能有效配置，損害了整個(gè)社會(huì)效率，更不利于資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。適度盈余管理可維護(hù)企業(yè)契約的有效性，幫助公司樹立良好公眾形象，增強(qiáng)投資者對(duì)上市公司的信心。(2)減免利息由于我國(guó)專業(yè)銀行商業(yè)化進(jìn)程遠(yuǎn)未完成，銀行業(yè)還無法擺脫地方政府的制約，當(dāng)某些上市公司因借款金額較大或期限較長(zhǎng)的利息負(fù)擔(dān)較重時(shí)，地方政府會(huì)通過直接的行政干預(yù)，要求銀行對(duì)上市公司拖欠的利息予以核銷減免，大大降低了上市公司財(cái)務(wù)費(fèi)用，增加了上市公司本期的利潤(rùn)。當(dāng)上市公司面臨無法配股或終止上市對(duì)，地方政府往往不遺余力，他們會(huì)權(quán)衡利弊，給予上市公司在政策方面優(yōu)惠和扶持，以期提高上市公司的業(yè)績(jī)并帶動(dòng)提高股價(jià)。(3)延后確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用。但實(shí)務(wù)中常常發(fā)生不規(guī)范的收入和費(fèi)用確認(rèn)行為，主要表現(xiàn)為：(1)提前確認(rèn)收入，是企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理最常用的手段之一。企業(yè)往往借助資產(chǎn)重組，以及其會(huì)計(jì)處理的特殊規(guī)定，利用某些非市場(chǎng)化的環(huán)境，制定不完全符合市場(chǎng)運(yùn)行規(guī)則的重組條款和交易價(jià)格，借以進(jìn)行盈余管理。收取資金占用費(fèi)歸納起來主要有三種形式：向母公司收取資金占用費(fèi)，向被投資企業(yè)收取資金占用費(fèi)與向上市公司收取資金占用費(fèi)。在上市公司利潤(rùn)水平達(dá)不到理想目標(biāo)時(shí)，可能通過改變費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，提高上市公司盈余水平。(2)托管經(jīng)營(yíng)由于我國(guó)缺乏托管經(jīng)營(yíng)方面相關(guān)的法律規(guī)范及操作規(guī)范，托管經(jīng)營(yíng)成為上市公司盈余管理的另一重要手段。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把債務(wù)重組收益、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)列入資本公積之前，我國(guó)上市公司為了避免由于連年虧損而造成資源的喪失，為了追求既定的凈資產(chǎn)收益率而達(dá)到配股資格或者一些企業(yè)為了能發(fā)行股票、爭(zhēng)取上市資格常常利用這一手段進(jìn)行盈余管理。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的規(guī)定為上市公司提供了盈余管理的空間。在這一規(guī)定下，上市公司管理當(dāng)局為了提高當(dāng)年利潤(rùn)，就會(huì)將連年虧損的被投資企業(yè)的股權(quán)減持至19％及以下或通過其他方法使其對(duì)該被投資企業(yè)不再具有重大影響，從而將對(duì)該被投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算，以暫時(shí)隱藏該項(xiàng)虧損；反之，對(duì)于盈利狀況好的被投資企業(yè)，如原先所持有表決權(quán)資本比例在20％以下的，上市公司管理當(dāng)局一般會(huì)尋求提高其所持有的有表決權(quán)資本比例至20％或以上或通過其他方法使其對(duì)該被投資企業(yè)具有重大影響，從而將原先采用的成本法變更為權(quán)益法核算，以達(dá)到盈余管理的目的。這樣，上市公司可以簡(jiǎn)單地改變各會(huì)計(jì)期間的折舊費(fèi)用，對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，從而可以輕易地達(dá)到盈余管理的目的。具體表現(xiàn)為：降低虧損子公司的投資比例，將其從合并會(huì)計(jì)報(bào)表中剔除：提高盈利被投資單位的投資比例，將其納入合并范圍。根據(jù)我國(guó)《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》，凡是能夠?yàn)槟腹舅刂频谋煌顿Y單位都屬于其合并范圍。而會(huì)計(jì)政策的再選擇可令企業(yè)獲得額外的收益，這種高收益、低成本的機(jī)制，驅(qū)使企業(yè)隨意變更會(huì)計(jì)政策。盡管會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)是兩個(gè)完全不同的概念，但為討論的方便起見，下面以“會(huì)計(jì)政策”一詞代替包括上面所提的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。一般而言，公司將權(quán)衡各種因素，通過不同的可選會(huì)計(jì)政策的組合和某些特定盈余管理方法的綜合運(yùn)用，從而使報(bào)告期盈利達(dá)到可能的滿意水平。此外，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行法規(guī)規(guī)定，公司連續(xù)三年虧損將暫停上市，因此，上市公司往往采用在某一年“大虧一把”，然后在后續(xù)年度連續(xù)盈利的盈余管理策略。2．最小化利潤(rùn)政治成本過高或政治敏感性較強(qiáng)的企業(yè)一般將采取最小化會(huì)計(jì)利潤(rùn)的策略。二、 我國(guó)上市公司盈余管理的目的與手段我們?cè)诶斫庥喙芾淼母拍罘懂犚院螅梢苑治鰵w納出盈余管理的目的及基本手段，為制定合理對(duì)策提供理論保障。而利潤(rùn)操縱則是管理當(dāng)局利用信息的不對(duì)稱，采取欺詐手段不合法地調(diào)整上市公司的盈余，實(shí)現(xiàn)不當(dāng)獲利的人僅是企業(yè)的管理者，而大多數(shù)股東和其他信息使用人則成為受害人。利潤(rùn)操縱則是以不合法的手段來粉飾企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，如提前確認(rèn)營(yíng)業(yè)收放與推遲確認(rèn)本期費(fèi)用，利用銷貨退回的會(huì)計(jì)處理在年終搞假銷售，長(zhǎng)期潛虧掛賬等。而利潤(rùn)操縱的判定依據(jù)是法律法規(guī)，它是通過采取違規(guī)違法的行為達(dá)到欺騙會(huì)計(jì)信息使用者，獲得不當(dāng)利益的目的，是制度所不允許的。就與盈余管理密切有關(guān)的利潤(rùn)指標(biāo)而
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