【文章內(nèi)容簡介】 現(xiàn)其在職管理人員的報酬，或去的升遷的機(jī)會。使用這種做法法包括提前確認(rèn)收入，虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，期間費用到生產(chǎn)成本虛增庫存，大額待攤費用長期在賬，利息費用不合理的資本化，偽造虛構(gòu)的投資收益，非法確認(rèn)財產(chǎn)增值等。 虛加成本 隱瞞利潤 公司傾向于通過這種方法推遲或減少的納稅金，或者隱瞞收入達(dá)到當(dāng)期損益平滑的目的，等到明年盈余可能短缺。該方法包括推遲確認(rèn)收入，資本性支出費用化、多 計折舊及攤銷、提前結(jié)轉(zhuǎn)成本、編造職工名冊、虛加工資、利用不平等關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤等。 虛列資產(chǎn) 低估負(fù)債 企業(yè)經(jīng)常在接受信用評價，申請貸款時，采取這種辦法，以達(dá)到降低資產(chǎn)負(fù)債率，提高流動比率，速動比率，良好的財務(wù)狀況粉飾的目的。從另一角度來看，通常獲得虛假增加的一般做法，也會帶來了虛增資產(chǎn)。此外，企業(yè)還可以使用“一年內(nèi)到期的長期資產(chǎn)”項目，并通過關(guān)聯(lián)方交易，資產(chǎn)負(fù)債表外融資項目，隱瞞債務(wù)水平。 畢業(yè)設(shè)計（論文） 4 3． 我國上市公司會計造假存在的主要問題及原因分析 的問題 分析 上 市公司會計造假的內(nèi)部分析 每一年的會計報表應(yīng)當(dāng)公布的 時候， 一些上市公司 坐立 不安，只好盡力展示能力 來 粉飾報表， 因此使得 會計欺詐手段層出不窮。在調(diào)查的 2020 家上市公司，這些 造假 占約 40%。這種虛擬交易的事實，增加銷售收入，或虛增資產(chǎn)是最 多 的。常見的手段是偽造的，包括虛擬銷售對象，填寫虛假發(fā)票，倉庫，和混亂的帳目 等 。 會計信息造假其動機(jī)是相同的，即為了 獲取 非法利益。 但會計信息造假從其產(chǎn)生的根源來看，又有其復(fù)雜性，認(rèn)識這點非常重要 ，有利于我們從源頭上來防范和遏制會計信息造假。從其對會計信息的扭曲程度、對投資者 的危害性以及違法、違規(guī)性質(zhì)的嚴(yán)重性方面看，會計造假是屬于一種惡劣的利潤操行為，為法律法規(guī)所不允許。會計造假是一種短期行為，它不是以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營為基礎(chǔ)實施的利潤調(diào)節(jié)。而是毫無根據(jù)地對企業(yè)業(yè)績進(jìn)行編造，使會計報表失去真實性，形成會計信息欺詐的惡劣行徑，其后果極為有害。 每到這種時候 公司管理層首先選擇會計策略：會計造假或不造假。注冊會計師審計策略也有兩種：如實反映和失實反映。我們假設(shè)：上市公司只要造假，審計就能發(fā)現(xiàn)。失實反映分為兩種，一種是發(fā)現(xiàn)上市公司造假后共謀提供失實的財務(wù)報告；另一種是上市公司末造假，審計方由 于自身原因造成的失實反映 。如果審計方對財務(wù)造假如實反映，必將影響到經(jīng)營者的利益 。 但如果一旦被發(fā)現(xiàn)并查處， 審計遭受的損失 (包括經(jīng)濟(jì)處罰， 和聲譽的受損 )超過參與會計造假的收益，注冊會計師將選擇堅持原則。 一旦 審計選擇抵制策略，便進(jìn)入第二階段，管理層將有兩種策略：對財務(wù)報告進(jìn)行改正或不改正。只要公司管理層造假而未被注冊會計師揭穿后所獲得收益大于造假被揭發(fā)后引致的成本，管理層都會選擇不改正。 上市公司會計造假的外部分析 地方保護(hù)主義和過于遷就、疏于監(jiān)管是上市公司會計造假的“政策環(huán)境”。一些地方或部 門存在著地方保護(hù)主義，他們?yōu)榱吮镜胤胶捅静块T的利益，對造假上市公司通過包裝虛擬業(yè)績騙取上市資格；利用關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)重組、債務(wù)重組等制造泡沫利潤；為擺脫企業(yè)困境．隨心所欲調(diào)整帳日、擠攤成本、截留或隱瞞收入等弄虛作假違法行為，過于遷就、疏于 監(jiān) 管，甚至縱容參與。在諸多上市公司會計造假 案件 ．為何一 些 地方頻頻發(fā)生，這就和這些地方的保護(hù)主義有著密切的關(guān)系。因為地方保護(hù)主義為造假上市公司提供了“政策環(huán)境”。 喪失誠 信、公正原則的中介 機(jī)構(gòu)，是 上市公 司會計造假的協(xié)助者。誠信、公正是中介：我國上市公司會計造假現(xiàn)象及審計防范 5 機(jī)構(gòu)的 執(zhí)業(yè)原則．但在造假公司的 周 圍，總有 某些 中 介機(jī)構(gòu)為 了自己的商業(yè)利益，為上市公司會計造假大開 綠燈。一些喪失職業(yè)道德的證券執(zhí)業(yè)人員、注冊會 計師甚至出謀劃策．直接參與造假。 因此 必須花大力氣整治會計造假環(huán)境， 遏制會計虛假信息泛濫、造假頻發(fā)的勢頭。 企業(yè)自身內(nèi)部原 企業(yè)信用誠信意識淡薄 馬 克思在《資本論》中說“一有適當(dāng)?shù)睦麧櫍Y本就非常膽壯起來。有 50％的利潤就會引起積極的冒險：有 100％就會使人不顧一切法律：有 300％就會使人不怕犯罪，甚至不怕絞首的危險”。所以 不管是 哪 種類型的企業(yè)，也不管是 哪 種類型的會計造 假，其共同點都是為了追求一定的利益。在 現(xiàn)行 經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)營者的經(jīng)營成果與經(jīng)營者的利益沒有直接的關(guān)系，會計信息失真基本上是會計人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)操作的 過錯 。在追求利潤最大化的市場經(jīng)濟(jì)的 驅(qū)使 下，由于市場經(jīng)濟(jì)的機(jī)制還不是很健全和完善，當(dāng)個人利益與國家利益發(fā)生矛盾的時候，一些企業(yè)的私欲膨脹，不顧 道德 和 法律 的約束，指使會計人員作假。作為會計行為主體的 會計 人，其所關(guān)心的是經(jīng)濟(jì)上的報酬和職位的升遷、社會地位和事業(yè)成功等。當(dāng)公司出現(xiàn)業(yè)績不佳甚至危機(jī)時， 會計 人通過會計操縱或舞弊等手段調(diào)節(jié)利潤，改變公司形象，就能使自己獲得經(jīng)濟(jì)和非經(jīng)濟(jì)利益，并造成經(jīng)濟(jì)增長虛高現(xiàn)象，嚴(yán)重?fù)p害了國家和社會公眾利益。使會計信息變成一些單位負(fù)責(zé)人 任意 謀取私利的工具。而有些中介機(jī)構(gòu)，有些注冊會計師為了自己的利益，不但沒有起到經(jīng)濟(jì) 監(jiān)督 的作用，反而扮演了 狼狽為奸 的角色。管理部門為了從中“分得一杯羹”，增加自己的收入和利益，也不惜大量造假。 造假行為的收益包括貨幣與非貨幣收益、有形與無形的收益、現(xiàn)在與未來的收益。造假行為的成本，包括受大眾批評的成本、法律約束的成本和受良心譴責(zé)的成本。而整個社會 誠信水平的下降必然導(dǎo)致會計誠信水平的下降。會計造假的背后都有利益驅(qū)使。造假行為的增加說明造假收益超過造假成本。通過提供虛假會計信息，造假者可騙取投資者、債權(quán)人及國家有關(guān)管理機(jī)關(guān)的信任，并因此獲得貸款、投資、薪金、職務(wù)、股票升值各方面的利益。不少事務(wù)所為迎合上市公司的不合理要求，與上市公司沆瀣一氣，出具造假報告。如果能讓造假者提高造假成本，使造假成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于造假收益，則造假者肯定會不敢造假，望而卻步。而我國現(xiàn)在對公司造假的處罰往往是“輕行政、法律處罰，重經(jīng)濟(jì)處罰；輕對個人處罰，重對單位處罰：輕外部公開處理，重 內(nèi)部處理”。這種處罰力度的不到位，必然會導(dǎo)致公司造假不斷發(fā)生和加劇。如違反稅法偷逃稅款，往往是責(zé)令企業(yè)補(bǔ)繳稅款和罰款了事。當(dāng)事者一般不承擔(dān)法律責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。所以，他們?nèi)詴o視法律法規(guī)，更加囂張的制造虛假會計信息。我國《會計法》第 5 條規(guī)定：“指使、授意、強(qiáng)令會計人員及其它人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)報告或者構(gòu)成犯罪的，依法追究刑畢業(yè)設(shè)計（論文） 6 事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處五千元以上五萬元以下的罰款。屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分?！边€有不少相關(guān)法規(guī)雖然 之處了諸多的“不得”如何的條文，但卻沒有詳細(xì)明確的違規(guī)處罰措施。從實際執(zhí)行情況看，會計造假案被查處的概率很低。即使是已被查處的造假案，由于相關(guān)法律的可操作性較差，造假導(dǎo)致單位負(fù)責(zé)人被追究刑事責(zé)任的很少，大都只是罰款了，但是相對于造假帶來的巨大收益，所處的罰款實在可以忽略不計。正是由于這種造假違規(guī)所得收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于所付出的成本，這就進(jìn)一步助長了會計造假行為的滋生和蔓延，致使會計造假屢禁不止、愈演愈烈。 企業(yè)外部原因分析 市場競爭強(qiáng)大，企業(yè)盲目追求利益最大化 國企業(yè)經(jīng)營管理者在會計政策上體現(xiàn)出 以下特點： (1)在現(xiàn)代企業(yè)中，為了降低代理成本，企業(yè)的管理者與股東之間都簽有一定的獎酬計劃，主要包括業(yè)績計劃、分紅計劃和管理報酬計劃。這些計劃都是根據(jù)會計信息制定的，經(jīng)營管理人員的報酬是隨著盈利的增加而提高，提高會計報告收益的現(xiàn)值可提高管理人員報酬，經(jīng)理人員為取得更多的報酬，往往選擇增加當(dāng)期利潤以體現(xiàn)較高的經(jīng)營業(yè)績。另外經(jīng)營管理者的職位待遇與其經(jīng)營業(yè)績掛鉤，取得什么樣的業(yè)績會得到相應(yīng)級別的榮譽稱號。經(jīng)理人員為了自己的晉升，會選擇增加當(dāng)期利潤的會計政策。 (2)上市公司規(guī)模與經(jīng)營管理者收益緊密相關(guān)。因而經(jīng)營管理 者在資本市場和信貸市場上進(jìn)行再籌資以擴(kuò)大上市公司規(guī)模時，為達(dá)到國家法律法規(guī)對上市公司再籌資時財務(wù)狀況提出的較高要求，公司的經(jīng)理人員會選擇能優(yōu)化財務(wù)狀況的會計造假行為 。 由于我國市場委托代理關(guān)系的不明確，經(jīng)濟(jì)體系還