【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 的主要目的是通過(guò)虛增資產(chǎn)、收入、利潤(rùn)等方法來(lái)欺騙投資者和債權(quán)人。非管理舞弊 (Employee Fraud)是指公司員工（非管理人員 )通過(guò)不正當(dāng)手段來(lái)獲取公司錢(qián)財(cái)或其他財(cái)產(chǎn)的行為。 （ 二）從舞弊手段來(lái)看，分為非 法手段和合法手段的會(huì)計(jì)舞弊 非法手段的會(huì)計(jì)舞弊主要是通過(guò)違反法律法規(guī)的手段來(lái)進(jìn)行舞弊，它是一種不合法的舞弊方式，在被發(fā)現(xiàn)后勢(shì)必會(huì)受到嚴(yán)厲的懲罰。合法手段的會(huì)計(jì)舞弊主要是利用現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)的不足之處和會(huì)計(jì)政策的選擇的靈活性來(lái)操縱會(huì)計(jì)信息。當(dāng)下相關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)難免會(huì)有一些自身不能覆蓋的方面，許多會(huì)計(jì)人員正是利用這些不足之處之處進(jìn)行舞弊。 西南科技大學(xué)本科生畢業(yè)論文 4 （三）從信息反映方面來(lái)看，分為會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊和會(huì)計(jì)事項(xiàng)舞弊 會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊是指公司在編制會(huì)計(jì)報(bào)表的時(shí)侯故意通過(guò)虛增利潤(rùn)，多報(bào)資產(chǎn)的方法欺騙債權(quán)人、投資者。會(huì)計(jì)事項(xiàng)舞弊者則是指在 具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)過(guò)程中虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的舞弊行為。如：通過(guò)關(guān)聯(lián)交易蓄意調(diào)節(jié)利潤(rùn)等。 三、 上市公司會(huì)計(jì)舞弊手段的新動(dòng)向 隨著一系列駭人聽(tīng)聞的會(huì)計(jì)舞弊事件的發(fā)生，從這些現(xiàn)象中我們不難發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在上市公司在會(huì)計(jì)舞弊方面的手段及方式已經(jīng)從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)舞弊手段如虛構(gòu)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、虛列憑證、制造虛假余額 、隱瞞收入，虛報(bào)損失等變的更加的隱蔽，更加的不易別人發(fā)覺(jué)，并且有如下趨勢(shì)。 （一） 對(duì)創(chuàng)新金融工具進(jìn)行造假 在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的今天，金融業(yè)務(wù)和信息產(chǎn)業(yè)也產(chǎn)生了日新月異的變化，金融工具已從較單一的存款、現(xiàn)金、債券、股票、商業(yè)票據(jù)等演變?yōu)槎嗄康?、多變幻、多形式以及系列化的種類(lèi)，出現(xiàn)了許許多多如浮動(dòng)利率債券、金融期貨、期權(quán)與期權(quán)合約交易、股票價(jià)格指數(shù)交易、遠(yuǎn)期利率協(xié)議等等新的金融工具 ,形式并且越來(lái)越復(fù)雜。這些新的金融工具在為上市公司提供多樣性的融資渠道的同時(shí)也為其進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊提供了許多新的機(jī)會(huì)，擴(kuò)大了他們騙取資金的新途徑。比如，在安然事件中， 安然公司不斷開(kāi)發(fā)能源商品的期貨、期權(quán)和其他金融衍生工具，以期貨、期權(quán)市場(chǎng)和衍生金融合同把這些能源商品 “ 金融化 ” ， 將不動(dòng)產(chǎn)打包作為抵押，對(duì)外發(fā)行債券或股權(quán)， 安然在 把不動(dòng)產(chǎn) “ 做活 ”的過(guò)程中， 建立了眾多子公司，隱藏著 多種復(fù)雜的合同關(guān)系，從而達(dá)到隱蔽債務(wù)、減稅以及人為操縱利潤(rùn)的目的。 （二）通過(guò)一些關(guān)聯(lián)交易構(gòu)成虛假的會(huì)計(jì)利潤(rùn) 一個(gè)企業(yè)想要更快更好的發(fā)展，資金是不可或缺的因素，因此，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表成了他們重要手段。和我們平時(shí)看到的不一樣，上市公司關(guān)聯(lián)方的關(guān)系并不像我們想象的那樣簡(jiǎn)。投資者在進(jìn)行投資的時(shí)候，主要是看這個(gè)企業(yè)是否具有盈利能力，是否具有廣闊的市場(chǎng)前景和發(fā)展?jié)摿?，而這些得來(lái)的依據(jù)主要是財(cái)務(wù)報(bào)表。于是一些企業(yè)甚至通過(guò)創(chuàng)建眾多子公司與合伙公司的方法，故意構(gòu)建起錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方交易網(wǎng)絡(luò)。也就是說(shuō)，我們平時(shí)從報(bào)表上所看到的 一些交易，獲取的利潤(rùn)，實(shí)質(zhì)上是母公司與子公司以及合伙公司之間進(jìn)行的，并沒(méi)有為企業(yè)帶來(lái)著著實(shí)實(shí)的利潤(rùn)，但在其報(bào)表上有是存在的，再加西南科技大學(xué)本科生畢業(yè)論文 5 上 關(guān)聯(lián)方交易 具有 復(fù)雜性 和 隱蔽性 ，于是通過(guò) 制造虛假的利潤(rùn) 用以 迷惑投資者和債權(quán)人。 （ 三）企業(yè)利用會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的不足方面進(jìn)行造假 相關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)所規(guī)范的是大多數(shù)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為，但它也有自身的局限性，不可能顧及每一個(gè)方面，覆蓋每一個(gè)領(lǐng)域，特別是在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的今天，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容也日趨復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也變得越來(lái)越多，再加上新舊準(zhǔn)則的交替，這不免為有些企業(yè)進(jìn)行造假提供了可能。 比如，在公 允價(jià)值的確定上，對(duì)于同一交易事項(xiàng)，有的上市公司按照活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)，有的按照交易雙方協(xié)議價(jià)格，有的則按照評(píng)估價(jià)格來(lái)確定公允價(jià)值 ；還有少數(shù)公司在選擇固定資產(chǎn)折舊方法、確定使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值等時(shí)，出于不同考慮隨意選擇， 這樣不僅 影響了信息的可靠性和相關(guān)性 還有可能會(huì) 導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與資產(chǎn)實(shí)際損耗情況不符 從而使企業(yè)達(dá)到降低費(fèi)用，虛增利潤(rùn)等目的。 （四）一些地方政府幫助上市公司進(jìn)行造假 上 市公司穩(wěn)步的發(fā)展一方面可以為企業(yè)帶來(lái)高額的利潤(rùn)，達(dá)到自身的目的，另一方面他還可以影響對(duì)地方經(jīng)濟(jì)。在今天，一個(gè)地方想要發(fā)展，財(cái)政的支撐是必不 可少的，而上市公司對(duì)地方稅收的貢獻(xiàn)卻是不可忽視的。許多地方政府正是認(rèn)識(shí)到了這一點(diǎn)，想利用上市公司籌集資金的能力來(lái)促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展，加上我國(guó) 大多數(shù) 的 上市公司是由地方大中型國(guó)有企業(yè)改制 來(lái)的，便支持一些上市公司的舞弊行為，其主要有： 補(bǔ)貼與減免 上市公司對(duì)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展可謂是有目共睹的。于是為了 保住上市公司配股資格或提高配股價(jià) ，更好的服務(wù)于地方經(jīng)濟(jì)，在 上市公司 經(jīng)營(yíng)情況不好的時(shí)候，一些 地方政府便會(huì)想方設(shè)法的 給上市公司 進(jìn)行各項(xiàng) 減免 和補(bǔ)貼政策 。 授意包裝 在當(dāng)下社會(huì)，官員的升遷機(jī)會(huì)和其政績(jī)是密切相關(guān)的，而地方 企業(yè)、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展便成了衡量其政績(jī)的重要指標(biāo)，于是，有些地方政府為了自身的利益，到良好的政績(jī)，官員為了自身的利益和升遷機(jī)會(huì)，便會(huì)授意會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行包裝，以達(dá)到其上市或其他目的。 四、上市公司會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的原因 從一系列的會(huì)計(jì)舞弊事件中我們不難發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生會(huì)計(jì)舞弊的現(xiàn)象的原因是多種多樣的，可以說(shuō)不同的企業(yè)產(chǎn)生舞弊的原因不同，但是從長(zhǎng)期的研究中可以看的出產(chǎn)生會(huì)計(jì)西南科技大學(xué)本科生畢業(yè)論文 6 舞弊的原因主要有以下幾個(gè)方面： （一） 上市公司內(nèi)部控制的不健全或失效 1. 內(nèi)控環(huán)境薄弱 企業(yè)的控制環(huán)境包括最高管理層的完整性、道德觀念、能力、管理 哲學(xué) 、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格和董事會(huì)的關(guān)注、指導(dǎo)。由此我們就可看出，內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)控其他要素得以發(fā)揮作用的重要前提。而在我國(guó)的上市公司中，普遍存在法人治理結(jié)構(gòu)不合格、對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足等問(wèn)題。 （ 1) 法人治理結(jié)構(gòu)的缺陷。完善的公司治理結(jié)構(gòu)包括股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層之間的一整套相互制衡的機(jī)制。在我國(guó) 上市公司中，董事會(huì)成員大多為內(nèi)部董事，且董事長(zhǎng)和總經(jīng)理大多由一人兼任，使得董事會(huì)難以發(fā)揮與經(jīng)理人相互制衡的作用。我國(guó)的上市公司大多數(shù)是由國(guó)企改制而來(lái)，這樣國(guó)家對(duì)公司處于絕對(duì)或相對(duì)控股地位，在股權(quán)結(jié)構(gòu)上就呈現(xiàn)“一股獨(dú)大”。 ( 2)對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足。當(dāng)下我國(guó)上市公司對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)并不是很清楚，他們認(rèn)為 :實(shí)行內(nèi)部控制會(huì)增強(qiáng)公司成員之間的不信任感，可能使集體不團(tuán)結(jié) 。開(kāi)展內(nèi)部控制還會(huì)額外增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，有的管理者甚至認(rèn)為內(nèi)部控制和企業(yè)沒(méi)有直接關(guān)系，只與審計(jì)有關(guān) 。這些錯(cuò)誤的想法使得制定的內(nèi)部控制制度缺 乏合理性，即使公司制訂出了相應(yīng)內(nèi)部控制制度，也只是停留在表面工作上，而在落實(shí)方面依舊存在很多問(wèn)題，不能有效執(zhí)行。 內(nèi)部控制制度不完善 企業(yè)內(nèi)部控制是以 專(zhuān)業(yè)管理制度 為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，通過(guò)全方位建立過(guò)程控制體系、描述 關(guān)鍵控制點(diǎn) 和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程而形成的管理規(guī)范 。但是在當(dāng)下的許多上市公司并沒(méi)有建立起一套合乎規(guī)范的覆蓋各個(gè)方面的內(nèi)部控制制度。雖然我國(guó)證監(jiān)會(huì)規(guī)定上市公司監(jiān)事會(huì)應(yīng)就公司內(nèi)部控制是否完善發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)，但是該披露的要求僅僅限于“是否建立完善的內(nèi)部控制制度”，但是并沒(méi)有要求 披露公司建立的內(nèi)部控制的詳細(xì)信息以及監(jiān)事會(huì)的評(píng)價(jià)，這就使得許多企業(yè)的內(nèi)部控制制度并不詳細(xì)、全面和完整，并不能達(dá)到有效控制的目的，而且當(dāng)下還有一些企業(yè)雖然有完整的內(nèi)部控制制度，但是在實(shí)際工作中卻沒(méi)有真正的去執(zhí)行。內(nèi)控制度只是形同虛設(shè)。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足 現(xiàn)代社會(huì)，公司間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈 .我國(guó)上市公司普遍存在著對(duì)形勢(shì)和市場(chǎng)認(rèn)識(shí)不西南科技大學(xué)本科生畢業(yè)論文 7 足、過(guò)于自信與樂(lè)觀以及想當(dāng)然的盲目擴(kuò)張等問(wèn)題，其風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避意識(shí)不足，缺乏有效的辨認(rèn)、分析和管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，導(dǎo)致不少上市公司應(yīng)變能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差?！爸泻接汀币騾⑴c石油期貨交易巨虧 億美元就 是一個(gè)典型的例證 控制活動(dòng)不嚴(yán)謹(jǐn) 控制活動(dòng)是管理當(dāng)局為了確保其指令被貫徹執(zhí)行而制定的各種措施和程序，雖然我國(guó)絕大多數(shù)上市公司都建立了內(nèi)部控制制度，但仍存在著不少問(wèn)題 : (1)從設(shè)計(jì)上看，絕大多數(shù)上市公司在設(shè)置內(nèi)部控制忽視事前控制和事中控制，一般是在問(wèn)題出現(xiàn)以后才設(shè)法去補(bǔ)救，起不到預(yù)防的作用 。 （ 2)從執(zhí)行上看，有些上市公司盡管按照規(guī)定制定了相應(yīng)了內(nèi)部控制制度，但卻不執(zhí)行，使得已建立的內(nèi)控制度形同虛設(shè) 。而有的上市公司在內(nèi)部控制的執(zhí)行過(guò)程中不按規(guī)定程序落實(shí)，不能發(fā)揮其制約、監(jiān)督的作用。 （二） 上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)舞 弊的動(dòng)機(jī)尤其是融資動(dòng)機(jī) 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)機(jī)也是多種多樣的， 主要有籌資與再籌資、避免被停牌和摘牌、為了獲取更多報(bào)酬、避稅及謀利等等，但當(dāng)中最主要的就是融資動(dòng)機(jī) 。對(duì)于大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，拓展公司的研發(fā)能力，擴(kuò)大企