【文章內容簡介】 的主要目的是通過虛增資產、收入、利潤等方法來欺騙投資者和債權人。非管理舞弊 (Employee Fraud)是指公司員工（非管理人員 )通過不正當手段來獲取公司錢財或其他財產的行為。 （ 二）從舞弊手段來看，分為非 法手段和合法手段的會計舞弊 非法手段的會計舞弊主要是通過違反法律法規(guī)的手段來進行舞弊，它是一種不合法的舞弊方式，在被發(fā)現后勢必會受到嚴厲的懲罰。合法手段的會計舞弊主要是利用現行會計法規(guī)的不足之處和會計政策的選擇的靈活性來操縱會計信息。當下相關的會計法律法規(guī)難免會有一些自身不能覆蓋的方面，許多會計人員正是利用這些不足之處之處進行舞弊。 西南科技大學本科生畢業(yè)論文 4 （三）從信息反映方面來看，分為會計報表舞弊和會計事項舞弊 會計報表舞弊是指公司在編制會計報表的時侯故意通過虛增利潤，多報資產的方法欺騙債權人、投資者。會計事項舞弊者則是指在 具體會計事項過程中虛構經濟業(yè)務的舞弊行為。如：通過關聯(lián)交易蓄意調節(jié)利潤等。 三、 上市公司會計舞弊手段的新動向 隨著一系列駭人聽聞的會計舞弊事件的發(fā)生，從這些現象中我們不難發(fā)現，現在上市公司在會計舞弊方面的手段及方式已經從傳統(tǒng)的會計舞弊手段如虛構會計業(yè)務內容、虛列憑證、制造虛假余額 、隱瞞收入，虛報損失等變的更加的隱蔽，更加的不易別人發(fā)覺，并且有如下趨勢。 （一） 對創(chuàng)新金融工具進行造假 在經濟迅速發(fā)展的今天，金融業(yè)務和信息產業(yè)也產生了日新月異的變化，金融工具已從較單一的存款、現金、債券、股票、商業(yè)票據等演變?yōu)槎嗄康?、多變幻、多形式以及系列化的種類，出現了許許多多如浮動利率債券、金融期貨、期權與期權合約交易、股票價格指數交易、遠期利率協(xié)議等等新的金融工具 ,形式并且越來越復雜。這些新的金融工具在為上市公司提供多樣性的融資渠道的同時也為其進行會計舞弊提供了許多新的機會，擴大了他們騙取資金的新途徑。比如，在安然事件中， 安然公司不斷開發(fā)能源商品的期貨、期權和其他金融衍生工具，以期貨、期權市場和衍生金融合同把這些能源商品 “ 金融化 ” ， 將不動產打包作為抵押，對外發(fā)行債券或股權， 安然在 把不動產 “ 做活 ”的過程中， 建立了眾多子公司，隱藏著 多種復雜的合同關系，從而達到隱蔽債務、減稅以及人為操縱利潤的目的。 （二）通過一些關聯(lián)交易構成虛假的會計利潤 一個企業(yè)想要更快更好的發(fā)展，資金是不可或缺的因素，因此，粉飾財務報表成了他們重要手段。和我們平時看到的不一樣，上市公司關聯(lián)方的關系并不像我們想象的那樣簡。投資者在進行投資的時候，主要是看這個企業(yè)是否具有盈利能力，是否具有廣闊的市場前景和發(fā)展?jié)摿?，而這些得來的依據主要是財務報表。于是一些企業(yè)甚至通過創(chuàng)建眾多子公司與合伙公司的方法，故意構建起錯綜復雜的關聯(lián)方交易網絡。也就是說，我們平時從報表上所看到的 一些交易，獲取的利潤，實質上是母公司與子公司以及合伙公司之間進行的，并沒有為企業(yè)帶來著著實實的利潤，但在其報表上有是存在的，再加西南科技大學本科生畢業(yè)論文 5 上 關聯(lián)方交易 具有 復雜性 和 隱蔽性 ，于是通過 制造虛假的利潤 用以 迷惑投資者和債權人。 （ 三）企業(yè)利用會計相關法律法規(guī)的不足方面進行造假 相關的會計法律法規(guī)所規(guī)范的是大多數的市場經濟行為，但它也有自身的局限性，不可能顧及每一個方面，覆蓋每一個領域，特別是在經濟迅速發(fā)展的今天，市場經濟內容也日趨復雜，經濟業(yè)務也變得越來越多，再加上新舊準則的交替，這不免為有些企業(yè)進行造假提供了可能。 比如，在公 允價值的確定上，對于同一交易事項，有的上市公司按照活躍市場報價，有的按照交易雙方協(xié)議價格，有的則按照評估價格來確定公允價值 ；還有少數公司在選擇固定資產折舊方法、確定使用壽命和預計凈殘值等時，出于不同考慮隨意選擇， 這樣不僅 影響了信息的可靠性和相關性 還有可能會 導致財務數據與資產實際損耗情況不符 從而使企業(yè)達到降低費用，虛增利潤等目的。 （四）一些地方政府幫助上市公司進行造假 上 市公司穩(wěn)步的發(fā)展一方面可以為企業(yè)帶來高額的利潤，達到自身的目的，另一方面他還可以影響對地方經濟。在今天，一個地方想要發(fā)展，財政的支撐是必不 可少的，而上市公司對地方稅收的貢獻卻是不可忽視的。許多地方政府正是認識到了這一點，想利用上市公司籌集資金的能力來促進當地經濟的發(fā)展，加上我國 大多數 的 上市公司是由地方大中型國有企業(yè)改制 來的，便支持一些上市公司的舞弊行為，其主要有： 補貼與減免 上市公司對地方經濟的發(fā)展可謂是有目共睹的。于是為了 保住上市公司配股資格或提高配股價 ，更好的服務于地方經濟，在 上市公司 經營情況不好的時候，一些 地方政府便會想方設法的 給上市公司 進行各項 減免 和補貼政策 。 授意包裝 在當下社會，官員的升遷機會和其政績是密切相關的，而地方 企業(yè)、經濟的發(fā)展便成了衡量其政績的重要指標，于是，有些地方政府為了自身的利益，到良好的政績，官員為了自身的利益和升遷機會，便會授意會計師事務所對公司財務報告進行包裝，以達到其上市或其他目的。 四、上市公司會計舞弊產生的原因 從一系列的會計舞弊事件中我們不難發(fā)現產生會計舞弊的現象的原因是多種多樣的，可以說不同的企業(yè)產生舞弊的原因不同，但是從長期的研究中可以看的出產生會計西南科技大學本科生畢業(yè)論文 6 舞弊的原因主要有以下幾個方面： （一） 上市公司內部控制的不健全或失效 1. 內控環(huán)境薄弱 企業(yè)的控制環(huán)境包括最高管理層的完整性、道德觀念、能力、管理 哲學 、經營風格和董事會的關注、指導。由此我們就可看出，內部控制環(huán)境是內控其他要素得以發(fā)揮作用的重要前提。而在我國的上市公司中，普遍存在法人治理結構不合格、對內部控制認識不足等問題。 （ 1) 法人治理結構的缺陷。完善的公司治理結構包括股東大會、董事會、監(jiān)事會、經理層之間的一整套相互制衡的機制。在我國 上市公司中，董事會成員大多為內部董事，且董事長和總經理大多由一人兼任，使得董事會難以發(fā)揮與經理人相互制衡的作用。我國的上市公司大多數是由國企改制而來，這樣國家對公司處于絕對或相對控股地位，在股權結構上就呈現“一股獨大”。 ( 2)對內部控制的重要性認識不足。當下我國上市公司對內部控制的認識并不是很清楚，他們認為 :實行內部控制會增強公司成員之間的不信任感，可能使集體不團結 。開展內部控制還會額外增加企業(yè)的經營成本，有的管理者甚至認為內部控制和企業(yè)沒有直接關系，只與審計有關 。這些錯誤的想法使得制定的內部控制制度缺 乏合理性，即使公司制訂出了相應內部控制制度，也只是停留在表面工作上，而在落實方面依舊存在很多問題，不能有效執(zhí)行。 內部控制制度不完善 企業(yè)內部控制是以 專業(yè)管理制度 為基礎，以防范風險、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述 關鍵控制點 和以流程形式直觀表達生產經營業(yè)務過程而形成的管理規(guī)范 。但是在當下的許多上市公司并沒有建立起一套合乎規(guī)范的覆蓋各個方面的內部控制制度。雖然我國證監(jiān)會規(guī)定上市公司監(jiān)事會應就公司內部控制是否完善發(fā)表獨立意見，但是該披露的要求僅僅限于“是否建立完善的內部控制制度”，但是并沒有要求 披露公司建立的內部控制的詳細信息以及監(jiān)事會的評價，這就使得許多企業(yè)的內部控制制度并不詳細、全面和完整，并不能達到有效控制的目的，而且當下還有一些企業(yè)雖然有完整的內部控制制度，但是在實際工作中卻沒有真正的去執(zhí)行。內控制度只是形同虛設。 風險評估不足 現代社會，公司間的競爭日益激烈 .我國上市公司普遍存在著對形勢和市場認識不西南科技大學本科生畢業(yè)論文 7 足、過于自信與樂觀以及想當然的盲目擴張等問題，其風險規(guī)避意識不足，缺乏有效的辨認、分析和管理風險的機制，導致不少上市公司應變能力和抗風險能力較差?！爸泻接汀币騾⑴c石油期貨交易巨虧 億美元就 是一個典型的例證 控制活動不嚴謹 控制活動是管理當局為了確保其指令被貫徹執(zhí)行而制定的各種措施和程序，雖然我國絕大多數上市公司都建立了內部控制制度，但仍存在著不少問題 : (1)從設計上看，絕大多數上市公司在設置內部控制忽視事前控制和事中控制，一般是在問題出現以后才設法去補救，起不到預防的作用 。 （ 2)從執(zhí)行上看，有些上市公司盡管按照規(guī)定制定了相應了內部控制制度，但卻不執(zhí)行，使得已建立的內控制度形同虛設 。而有的上市公司在內部控制的執(zhí)行過程中不按規(guī)定程序落實，不能發(fā)揮其制約、監(jiān)督的作用。 （二） 上市公司進行會計舞 弊的動機尤其是融資動機 在市場經濟迅速發(fā)展，市場競爭日益激烈的今天，上市公司進行會計舞弊的動機也是多種多樣的， 主要有籌資與再籌資、避免被停牌和摘牌、為了獲取更多報酬、避稅及謀利等等，但當中最主要的就是融資動機 。對于大多數企業(yè)來說，拓展公司的研發(fā)能力，擴大企