【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 假，還是公正有效的治假，加強(qiáng)立法執(zhí)法力度、采取正確的對(duì)策是必須的。因此，對(duì)我國(guó)上市 公司 的會(huì)計(jì) 信息 造假問(wèn)題進(jìn)行研究是十分必要的。 強(qiáng)烈動(dòng)機(jī)的驅(qū)使 心理學(xué)認(rèn)為動(dòng)機(jī)是為實(shí)現(xiàn)一定目的而行動(dòng)的原因。人從事任何活動(dòng)都有一定的原因，這個(gè)原因就是人的行為動(dòng)機(jī)。動(dòng)機(jī)是個(gè)體的內(nèi)在過(guò)程，行為是這種內(nèi)在過(guò)程的表現(xiàn) 。 引起動(dòng)機(jī)必須有內(nèi)在條件和外在條件。引起動(dòng)機(jī)的內(nèi)在條件是需要，動(dòng)機(jī)是在需要基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。動(dòng)機(jī)和需要密切聯(lián)系在一起，離開(kāi)需要的動(dòng)機(jī)是不存在的 。由此可以說(shuō)，會(huì)計(jì)造假是會(huì)計(jì)信息造假者的某些動(dòng)機(jī)的外在表現(xiàn)；造假者不可告人的需要是造假動(dòng)機(jī)的內(nèi)驅(qū)力。 下面就幾個(gè)方面來(lái)分析會(huì)計(jì)造假的動(dòng)機(jī) ： （ 1） 獲取業(yè)績(jī)考核動(dòng)機(jī) 經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核，不僅涉及到 公司 總體經(jīng)營(yíng)情況的評(píng)價(jià)，還涉及到 公司主管的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)的評(píng)定 ， 并影響其 職位 提升 與 獎(jiǎng)金福利等。為了在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)上多得分， 上市公司 就有可能對(duì)其會(huì)計(jì)信息進(jìn)行包裝、粉飾。可見(jiàn)，基于業(yè)績(jī)考核而造假 會(huì)計(jì)信息是最常見(jiàn)的動(dòng)機(jī)。 ST 海鳥(niǎo) (600634)利用少計(jì)成本費(fèi)用、關(guān)聯(lián)方交易等手段粉飾業(yè)績(jī)，為了避免 07 年至今四年連續(xù)虧損，將以前年度發(fā)生的費(fèi)用及欠繳稅款推遲計(jì)入 2021 年度。 （ 2） 股票發(fā)行和上市動(dòng)機(jī) 2021 年 12 月 13 日中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)公布實(shí)施的《上市公司信息披露管理辦法》臨時(shí)報(bào)告第三十條規(guī)定：持有公司 5%以上股份的股東或者實(shí)際控制人，其持有股份或者控制公司的情況發(fā)生較大變化的，上市公司應(yīng)當(dāng)立即披露，說(shuō)明事件的起因、目前的狀態(tài)和可能產(chǎn)生的影響。江蘇三友 在上市后出現(xiàn) “上市便虧損” 和 “兩年不虧，一 虧驚人”的現(xiàn)象 嚴(yán)重欺詐了投資者的利益 。 （ 3） 獲得配股資格動(dòng)機(jī) 中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《關(guān)于上市公司配股工作的通知》中就配股資格作出明確畢業(yè)論文 試論我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息造假的防范與治理 第 8 頁(yè) 共 16 頁(yè) 規(guī)定 : 公司在近 3 年內(nèi)的凈資產(chǎn)收益率每年都在 10%以上，屬于能源、原材料、基礎(chǔ)設(shè)施類(lèi)的公司可以略低，但不低于 9%。新疆烏魯木齊市財(cái)政局經(jīng)人民政府同意，以現(xiàn)金的方式給予上市公司新疆友好 1550 萬(wàn)元的財(cái)政補(bǔ)貼。在這種“幫助”下，新疆友好才以 3 年凈資產(chǎn)收益率分別為 %、 %和 %的業(yè)績(jī)順利實(shí)現(xiàn)了配股。 （ 4） 獲取銀行貸款動(dòng)機(jī) 作為債權(quán)人的金融機(jī)構(gòu)，在發(fā)放貸款時(shí) 不僅要考慮貸款利息收益的高低，更重要的是要考察借款人的償債能力和信用狀況，因?yàn)榻璩鲑Y金的安全性始終是銀行最為關(guān)心的問(wèn)題。深圳一家實(shí)業(yè)公司為解決資金周轉(zhuǎn)方面的困難，不僅私刻假公章，還偽造納稅證明。事情敗露后該公司不僅貸款計(jì)劃泡了湯，還被當(dāng)?shù)貒?guó)稅分局依法處以 5000 元的罰款。 （ 5） 炒作股票動(dòng)機(jī) 上市公司股價(jià)的高低與有關(guān)各方的利益直接相連，股價(jià)上升，公司價(jià)值得以上漲，從而能夠提升公司的形象，也會(huì)給管理人員、公司職工以及持有公司股票的利益相關(guān)者帶來(lái)好處。 ST 金城年度報(bào)告和補(bǔ)充公告所稱(chēng)虛構(gòu)利潤(rùn) 億元，虛增資本公 積 億元，而造假的動(dòng)因就是二級(jí)市場(chǎng)上該股股價(jià)上漲達(dá) 10 倍以上，主力借用虛假業(yè)績(jī)引誘不明真相的中小投資者高位買(mǎi)入。 （ 6） 減少納稅動(dòng)機(jī) 按照我國(guó)稅法規(guī)定 , 納稅是每一個(gè)企業(yè)和公民應(yīng)盡的義務(wù)。納稅會(huì)導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流出 ,多數(shù)上市公司都希望通過(guò)納稅籌劃、合理理財(cái)以降低企業(yè)的稅收支出 。 但也有些上市公司采取虛構(gòu)或隱瞞交易、采用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法等造假手段以達(dá)到偷稅、漏稅、減少和延遲納稅的目的。安徽古井貢酒股份有限公司采用與古井銷(xiāo)售公司合并繳納企業(yè)所得稅的方法抵減銷(xiāo)售公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅 ,造成國(guó)家稅款巨大流失。 （ 7） 獲得利益動(dòng)機(jī) 利益的驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)造假的原動(dòng)力。造假者通過(guò)各種造假手段目的是得到直接的或間接的、現(xiàn)實(shí)的或潛在的經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)政治目標(biāo)的追逐也使得造假者鋌而走險(xiǎn)，不顧后果。 一些上市公司 為了撈取政治資本，不惜一切代價(jià)，賬上添彩，表中生花，虛報(bào)產(chǎn)值，虛報(bào)收入，虛報(bào)利潤(rùn)。 更有甚者， 聘請(qǐng)一些會(huì)計(jì)“高手”來(lái)玩弄數(shù)字游戲， 成功籌措資金，保住昔日殊榮。 思想道德的滑坡 現(xiàn)階段，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)完善過(guò)程中，人們的思想道德逐漸滑坡。任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)模式下，總是滲透著某種道德文化觀念，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也不例外，滲透在某中畢業(yè)論文 試論我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息造假的防范與治理 第 9 頁(yè) 共 16 頁(yè) 的道德文化觀念給 人們帶來(lái)了影響。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，人 們 的價(jià)值取向和消費(fèi)觀念發(fā)生了很大變化，國(guó)有、集體、私營(yíng)、民營(yíng)等混合式經(jīng)濟(jì)應(yīng)運(yùn)而生，爭(zhēng)奪市場(chǎng)。一些商 家 和經(jīng)營(yíng)者為了追求自身 的 發(fā)展和高額的利潤(rùn)，不顧國(guó)家利益 ， 什么事情都變著法子去干。比如：從基層到機(jī)關(guān)，從副食品、辦公用品、統(tǒng)購(gòu)物資的采購(gòu)以及建筑的投標(biāo)，經(jīng)營(yíng)者設(shè)法迎合消費(fèi)者，增加銷(xiāo)售，以多種手段來(lái)滿(mǎn)足不正當(dāng)要求，有的可以主動(dòng)付給采購(gòu)者好處費(fèi)，甚至主動(dòng)開(kāi)給高出所購(gòu)貨物本身價(jià)值或改變貨物性質(zhì)的假發(fā)票 。 少數(shù)單位采購(gòu)人員為了個(gè)人得利，不顧單位利益，隨意作價(jià)或購(gòu)置偽劣商品。 審計(jì)監(jiān)管 的薄弱 眾所周知，審計(jì)是基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的。隨著國(guó)家審計(jì)重點(diǎn)的改變，有些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)反而對(duì)會(huì)計(jì)造假起到了推波助瀾的作用，為企業(yè)會(huì)計(jì)造假出謀劃策，成了會(huì)計(jì)造假的幫兇。而民間審計(jì)也同樣面臨著一個(gè)獨(dú)立性問(wèn)題 ,最突出的是 : 資本經(jīng)營(yíng)管理者委托民間審計(jì)而不是股東大會(huì)委托民間審計(jì) , 資本經(jīng)營(yíng)管理者委托或聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督資本經(jīng)營(yíng) ,其監(jiān)督的力度、監(jiān)督的結(jié)果是可想而知的了。再加上地方政府或主管部門(mén)對(duì)民間審計(jì)業(yè)務(wù)的不正當(dāng)干預(yù) , 強(qiáng)制注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出一些不符合實(shí)際的審計(jì)報(bào)告 ， 大大削弱了審計(jì)報(bào)告的 公證作用，集中體現(xiàn)在審計(jì)監(jiān)督力量不足、力度不夠。 近年來(lái)，企業(yè)數(shù)量急劇增加，而審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員卻基本保持不變，造成現(xiàn)有的審計(jì)力量無(wú)法應(yīng)對(duì)迅速增長(zhǎng)的審計(jì)業(yè)務(wù)量。國(guó)家審計(jì)由于人員編制的限制等原因，迫使其不得不把“對(duì)國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方各級(jí)政府的財(cái)政收支、對(duì)國(guó)家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”職責(zé)轉(zhuǎn)向主要審計(jì)政府宏觀管理部門(mén)和國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)資金，因而國(guó)家審計(jì)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督慢慢開(kāi)始弱化。民間審計(jì)雖然有了長(zhǎng)足的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)成為審計(jì)監(jiān)督的主力軍，但其承擔(dān)的審計(jì)任務(wù)愈來(lái)愈重，可以說(shuō)已不堪重負(fù)。此外 ，國(guó)家審計(jì)的重點(diǎn)已經(jīng)位移，企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督只能依靠?jī)?nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)來(lái)進(jìn)行。但內(nèi)部審計(jì)無(wú)論在隸屬關(guān)系上還是在利益關(guān)系上，都始終未能解決其真正的獨(dú)立性問(wèn)題，因而這種審計(jì)監(jiān)督無(wú)法遏制會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象。 四 、 防范 我國(guó) 上市公司會(huì)計(jì)造假的對(duì)策 會(huì)計(jì)造假的屢禁不止，令國(guó)家和社會(huì)甚是頭疼，怎樣防范與治理上市公司會(huì)計(jì)造假是我們當(dāng)前的一件大事。 畢業(yè)論文 試論我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息造假的防范與治理 第 10 頁(yè) 共 16 頁(yè) 完善 財(cái)經(jīng)法規(guī) 制度 在 財(cái)經(jīng)法規(guī) 制度上目前要做的是如何把規(guī)則制定得更具體和更具可操作性 ，對(duì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的選擇上要有所限制 ， 避免企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)制度的缺陷來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn) 。 首先 ， 要完善會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度 ， 壓縮財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的空間 ， 這可以從適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注 、 鼓勵(lì)企業(yè)披露非財(cái)務(wù)信息 、 進(jìn)一步完善與規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露 、 加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流量信息的呈報(bào)和考核等方面入手 ； 其次 ， 要考慮盡可能縮小會(huì)計(jì)政策的選擇空間 ， 對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇方面的規(guī)范更加具體 ， 在會(huì)計(jì)核算方法 、 會(huì)計(jì)核算程序的選擇及財(cái)產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估等方面 ， 盡可能減少會(huì)計(jì)人員的主觀判斷 ， 從而減 少 會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息在職務(wù)上的利用 ；最后， 完善經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制和管理人員薪酬制度 ，努力 使股票發(fā)行制度力求市場(chǎng)化 ，最終 完善股票暫停上市和終止上市制度 。 構(gòu)建嚴(yán)格的 內(nèi) 外 部 監(jiān)督 體系 當(dāng)今社會(huì) ，審計(jì)人員隊(duì)伍完全跟不上現(xiàn)代企業(yè)，特別是上市公司的急劇增加，所承擔(dān)的審計(jì)任務(wù)已經(jīng)不堪重負(fù)。為了解決這一問(wèn)題，我們需要努力構(gòu)建并完善嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度體系，從而從根本上遏制會(huì)計(jì)現(xiàn)象的發(fā)生，其方法主要有： （ 1） 強(qiáng)化政府對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督 在防范財(cái)務(wù)報(bào)告造假問(wèn)題上，政府有關(guān)部門(mén)應(yīng)作為證券市場(chǎng)的監(jiān)督者。相關(guān)的《公司法》、《證券法》、《會(huì)計(jì)法》等法規(guī)規(guī)定存在一定的差異，例如，對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告違規(guī)行為的處罰，包括責(zé)任人、處罰輕重等不一 致；其次，相關(guān)法規(guī)規(guī)定往往比較原則，應(yīng)制定諸如實(shí)施細(xì)則之類(lèi)更為具體的法規(guī)。此外，政府有關(guān)部門(mén)應(yīng)理順對(duì)證券市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督體制。 （ 2） 建立社會(huì)檢舉制度 我國(guó)目前的財(cái)務(wù)欺詐行為的檢舉制度是針對(duì)會(huì)計(jì)人員的，而不是針對(duì)廣大社會(huì)公眾的。建議在此基礎(chǔ)上建立社會(huì)檢舉制度，發(fā)揮社會(huì)輿論在防范欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告中的作用。大量的案件告訴我們，多數(shù)刑事案件的受害者沒(méi)有報(bào)案的積極性，但對(duì)于民事案件，如果受害者知道懲罰侵害者可望得到賠償，他們就有了舉報(bào)違法行為、協(xié)助政府部門(mén)調(diào)查以及起訴的積極性。鑒于此，應(yīng)盡快建立健全民事賠償制度，充 分發(fā)揮民事賠償制度的作用。 （ 3） 加強(qiáng)上市公司審計(jì)工作， 提高 獨(dú)立審計(jì) 質(zhì)量 勢(shì)在必行 獨(dú)立性是社會(huì)審計(jì)的靈魂，離開(kāi)了獨(dú)立性，審計(jì)質(zhì)量只能是一種奢談。保持審計(jì)的獨(dú)立性、提高審計(jì)的質(zhì)量有必要采取如下措施： ① 提高審計(jì)從業(yè)人員門(mén)檻，保證審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。目前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的門(mén)檻較低，考試內(nèi)容偏重理論問(wèn)題，實(shí)務(wù)要求不夠，一些人僅憑“精通”畢業(yè)論文 試論我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息造假的防范與治理 第 11 頁(yè) 共 16 頁(yè) 幾本考試用書(shū)就能獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，結(jié)果使注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍盲目膨脹，人員素質(zhì)參差不齊，執(zhí)業(yè)能力嚴(yán)重下降。因此，在報(bào)名條件上必須要求報(bào)考人員具有一定的會(huì)計(jì)從業(yè)經(jīng)歷。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職 業(yè)市場(chǎng)準(zhǔn)人的監(jiān)管。 ② 加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量過(guò)多，規(guī)模過(guò)小，一方面容易在客戶(hù)市場(chǎng)上形成惡性的低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利潤(rùn)得不到保證時(shí)，必然會(huì)降低審計(jì)成本，損害審計(jì)質(zhì)量；另一方面在給第三者造成損失時(shí)無(wú)力賠償，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的擁有者構(gòu)不成足夠的壓力。因此，在會(huì)計(jì)事務(wù)所的審批條件上，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模提出更高要求，并從總量上控制會(huì)計(jì)事務(wù)所的數(shù)量。 ③ 更改目前會(huì)計(jì)事務(wù)所的選聘、續(xù)聘和更換的權(quán)力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制后，會(huì)計(jì)市場(chǎng)上出現(xiàn)了“僧多粥少”的局面，而被審單位管理當(dāng)局掌握著 會(huì)計(jì)事務(wù)所的選聘、續(xù)聘和更換的權(quán)力，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為得到審計(jì)項(xiàng)目，而順從管理當(dāng)局的旨意，并受其指使進(jìn)行偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為，徇私舞弊、玩忽職守，違背《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，出具虛假的審計(jì)結(jié)論。有鑒于此，必須更改目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選聘、續(xù)聘和更換的權(quán)力。 ④ 盡可能避免內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。由于內(nèi)審部門(mén)在取證時(shí)要得到領(lǐng)導(dǎo)的審批，這樣就喪失了審計(jì)獨(dú)立發(fā)揮的作用。內(nèi)審人員雖然被授予許多形式上的職權(quán)，但審計(jì)人員的調(diào)查取證依然無(wú)法得到保證，引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)應(yīng)用與獨(dú)立審計(jì)相似的一 套風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法，在企業(yè)內(nèi)部建立完善的質(zhì)量控制制度，應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行真正授權(quán)，嚴(yán)格審計(jì)工作底稿的分級(jí)復(fù)核制度，減少審計(jì)失誤。 （ 4） 嚴(yán)格內(nèi)控是解決上市公司會(huì)計(jì)造假的重中之重 加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)內(nèi)部管理。企業(yè)內(nèi)部控制包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和其他管理控制兩部分。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體現(xiàn)了內(nèi)部牽制原理，與其他管理控制交織進(jìn)行，在企業(yè)內(nèi)部控制中占據(jù)著重要地位。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制指企業(yè)內(nèi)部建立的會(huì)計(jì)控制體系，有效、完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，使會(huì)計(jì)造假?zèng)]有了造假的環(huán)節(jié)、載體，并從源頭杜絕造假事件的發(fā)生。