【文章內(nèi)容簡介】 達(dá)到隱蔽債務(wù)、減稅以及人為操縱利潤的目的。 （二）通過一些關(guān)聯(lián)交易構(gòu)成虛假的會計(jì)利潤一個企業(yè)想要更快更好的發(fā)展，資金是不可或缺的因素，因此，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表成了他們重要手段。和我們平時看到的不一樣，上市公司關(guān)聯(lián)方的關(guān)系并不像我們想象的那樣簡。投資者在進(jìn)行投資的時候，主要是看這個企業(yè)是否具有盈利能力，是否具有廣闊的市場前景和發(fā)展?jié)摿?，而這些得來的依據(jù)主要是財(cái)務(wù)報(bào)表。于是一些企業(yè)甚至通過創(chuàng)建眾多子公司與合伙公司的方法，故意構(gòu)建起錯綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方交易網(wǎng)絡(luò)。也就是說，我們平時從報(bào)表上所看到的一些交易，獲取的利潤，實(shí)質(zhì)上是母公司與子公司以及合伙公司之間進(jìn)行的，并沒有為企業(yè)帶來著著實(shí)實(shí)的利潤，但在其報(bào)表上有是存在的，再加上關(guān)聯(lián)方交易具有復(fù)雜性和隱蔽性，于是通過制造虛假的利潤用以迷惑投資者和債權(quán)人。（三）企業(yè)利用會計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的不足方面進(jìn)行造假相關(guān)的會計(jì)法律法規(guī)所規(guī)范的是大多數(shù)的市場經(jīng)濟(jì)行為，但它也有自身的局限性，不可能顧及每一個方面，覆蓋每一個領(lǐng)域，特別是在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的今天，市場經(jīng)濟(jì)內(nèi)容也日趨復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也變得越來越多，再加上新舊準(zhǔn)則的交替，這不免為有些企業(yè)進(jìn)行造假提供了可能。比如，在公允價值的確定上，對于同一交易事項(xiàng)，有的上市公司按照活躍市場報(bào)價，有的按照交易雙方協(xié)議價格，有的則按照評估價格來確定公允價值；還有少數(shù)公司在選擇固定資產(chǎn)折舊方法、確定使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值等時，出于不同考慮隨意選擇，這樣不僅影響了信息的可靠性和相關(guān)性還有可能會導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與資產(chǎn)實(shí)際損耗情況不符從而使企業(yè)達(dá)到降低費(fèi)用，虛增利潤等目的。（四）一些地方政府幫助上市公司進(jìn)行造假上市公司穩(wěn)步的發(fā)展一方面可以為企業(yè)帶來高額的利潤，達(dá)到自身的目的，另一方面他還可以影響對地方經(jīng)濟(jì)。在今天，一個地方想要發(fā)展，財(cái)政的支撐是必不可少的，而上市公司對地方稅收的貢獻(xiàn)卻是不可忽視的。許多地方政府正是認(rèn)識到了這一點(diǎn)，想利用上市公司籌集資金的能力來促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展，加上我國大多數(shù)的上市公司是由地方大中型國有企業(yè)改制來的，便支持一些上市公司的舞弊行為，其主要有：補(bǔ)貼與減免上市公司對地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展可謂是有目共睹的。于是為了保住上市公司配股資格或提高配股價，更好的服務(wù)于地方經(jīng)濟(jì)，在上市公司經(jīng)營情況不好的時候，一些地方政府便會想方設(shè)法的給上市公司進(jìn)行各項(xiàng)減免和補(bǔ)貼政策。授意包裝在當(dāng)下社會，官員的升遷機(jī)會和其政績是密切相關(guān)的，而地方企業(yè)、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展便成了衡量其政績的重要指標(biāo)，于是，有些地方政府為了自身的利益，到良好的政績，官員為了自身的利益和升遷機(jī)會，便會授意會計(jì)師事務(wù)所對公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行包裝，以達(dá)到其上市或其他目的。 四、上市公司會計(jì)舞弊產(chǎn)生的原因 從一系列的會計(jì)舞弊事件中我們不難發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生會計(jì)舞弊的現(xiàn)象的原因是多種多樣的，可以說不同的企業(yè)產(chǎn)生舞弊的原因不同，但是從長期的研究中可以看的出產(chǎn)生會計(jì)舞弊的原因主要有以下幾個方面：（1） 上市公司內(nèi)部控制的不健全或失效　1. 內(nèi)控環(huán)境薄弱企業(yè)的控制環(huán)境包括最高管理層的完整性、道德觀念、能力、管理哲學(xué)、經(jīng)營風(fēng)格和董事會的關(guān)注、指導(dǎo)。由此我們就可看出，內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)控其他要素得以發(fā)揮作用的重要前提。而在我國的上市公司中，普遍存在法人治理結(jié)構(gòu)不合格、對內(nèi)部控制認(rèn)識不足等問題。 （1) 法人治理結(jié)構(gòu)的缺陷。完善的公司治理結(jié)構(gòu)包括股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層之間的一整套相互制衡的機(jī)制。在我國上市公司中，董事會成員大多為內(nèi)部董事，且董事長和總經(jīng)理大多由一人兼任，使得董事會難以發(fā)揮與經(jīng)理人相互制衡的作用。我國的上市公司大多數(shù)是由國企改制而來，這樣國家對公司處于絕對或相對控股地位，在股權(quán)結(jié)構(gòu)上就呈現(xiàn)“一股獨(dú)大”。( 2)對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足。當(dāng)下我國上市公司對內(nèi)部控制的認(rèn)識并不是很清楚，他們認(rèn)為:實(shí)行內(nèi)部控制會增強(qiáng)公司成員之間的不信任感，可能使集體不團(tuán)結(jié)。開展內(nèi)部控制還會額外增加企業(yè)的經(jīng)營成本，有的管理者甚至認(rèn)為內(nèi)部控制和企業(yè)沒有直接關(guān)系，只與審計(jì)有關(guān)。這些錯誤的想法使得制定的內(nèi)部控制制度缺乏合理性，即使公司制訂出了相應(yīng)內(nèi)部控制制度，也只是停留在表面工作上，而在落實(shí)方面依舊存在很多問題，不能有效執(zhí)行。 內(nèi)部控制制度不完善企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程而形成的管理規(guī)范。但是在當(dāng)下的許多上市公司并沒有建立起一套合乎規(guī)范的覆蓋各個方面的內(nèi)部控制制度。雖然我國證監(jiān)會規(guī)定上市公司監(jiān)事會應(yīng)就公司內(nèi)部控制是否完善發(fā)表獨(dú)立意見，但是該披露的要求僅僅限于“是否建立完善的內(nèi)部控制制度”，但是并沒有要求披露公司建立的內(nèi)部控制的詳細(xì)信息以及監(jiān)事會的評價，這就使得許多企業(yè)的內(nèi)部控制制度并不詳細(xì)、全面和完整，并不能達(dá)到有效控制的目的，而且當(dāng)下還有一些企業(yè)雖然有完整的內(nèi)部控制制度，但是在實(shí)際工作中卻沒有真正的去執(zhí)行。內(nèi)控制度只是形同虛設(shè)。 風(fēng)險(xiǎn)評估不足現(xiàn)代社會，、過于自信與樂觀以及想當(dāng)然的盲目擴(kuò)張等問題，其風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避意識不足，缺乏有效的辨認(rèn)、分析和管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，導(dǎo)致不少上市公司應(yīng)變能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差?！爸泻接汀?控制活動不嚴(yán)謹(jǐn)控制活動是管理當(dāng)局為了確保其指令被貫徹執(zhí)行而制定的各種措施和程序，雖然我國絕大多數(shù)上市公司都建立了內(nèi)部控制制度，但仍存在著不少問題:(1)從設(shè)計(jì)上看，絕大多數(shù)上市公司在設(shè)置內(nèi)部控制忽視事前控制和事中控制，一般是在問題出現(xiàn)以后才設(shè)法去補(bǔ)救，起不到預(yù)防的作用。 （2)從執(zhí)行上看，有些上市公司盡管按照規(guī)定制定了相應(yīng)了內(nèi)部控制制度，但卻不執(zhí)行，使得已建立的內(nèi)控制度形同虛設(shè)。而有的上市公司在內(nèi)部控制的執(zhí)行過程中不按規(guī)定程序落實(shí)，不能發(fā)揮其制約、監(jiān)督的作用。（2） 上市公司進(jìn)行會計(jì)舞弊的動機(jī)尤其是融資動機(jī)在市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，市場競爭日益激烈的今天，上市公司進(jìn)行會計(jì)舞弊的動機(jī)也是多種多樣的，主要有籌資與再籌資、避免被停牌和摘牌、為了獲取更多報(bào)酬、避稅及謀利等等，但當(dāng)中最主要的就是融資動機(jī)。對于大多數(shù)企業(yè)來說，拓展公司的研發(fā)能力，擴(kuò)大企業(yè)的規(guī)模以及增強(qiáng)企業(yè)的實(shí)力，都必須要進(jìn)行資金的積累，一個企業(yè)如果只依靠自身的資金來發(fā)展，無疑是畫地為牢，根本不能適應(yīng)市場的要求長久的發(fā)展下去。而在資本市場中，在金融機(jī)構(gòu)取得貸款和獲得外部投資者的投資成了企業(yè)進(jìn)行權(quán)益的融資和債務(wù)性融資的主要融資方法。但是無論是哪一種融資方式都離不開企業(yè)良好的經(jīng)營狀況和管理能力，但是企業(yè)的會計(jì)信息中不免包含有記錄企業(yè)不良的經(jīng)營狀況和相關(guān)財(cái)務(wù)虧損的信息，如果絕對真實(shí)的將所有問題都在報(bào)表中反映出來，可能導(dǎo)致投資者和債權(quán)人因害怕達(dá)不到預(yù)期的投資回報(bào)率而對公司的未來喪失信心從而不對公司投資。當(dāng)下上市公司面臨的主要財(cái)務(wù)困境之一便是資金短缺，企業(yè)的絕大部分業(yè)務(wù)都離不開資金，資金短缺不僅會直接影響到公司各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)的順利開展,而且還可能導(dǎo)致公司的財(cái)務(wù)周轉(zhuǎn)不靈而陷入財(cái)政困難，嚴(yán)重的甚至?xí)?dǎo)致公司破產(chǎn)。因此，為了籌措資金，是企業(yè)更好、更快健康的發(fā)展，公司往往會想盡辦法對其財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，通過一些不正當(dāng)?shù)姆椒▉硖撛隼麧?，以期獲得有關(guān)方面批準(zhǔn)，達(dá)到說服資金提供者(投資者和債權(quán)人)作出出讓度資金的決策的目的。（三）相關(guān)會計(jì)法律法規(guī)的不足和缺失在當(dāng)下，不僅是在我國也包括國外，許多會計(jì)信息和會計(jì)準(zhǔn)則存在著許多的不足之處，由于其內(nèi)在規(guī)定的模糊性和不明確性，為主觀故意模糊性創(chuàng)造了條件。一方面。會計(jì)信息