【文章內(nèi)容簡介】 提供專業(yè)的稅務(wù)服務(wù)。如何為納稅人提供稅務(wù)專業(yè)服務(wù)，如何控制專業(yè)機構(gòu)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險都是專業(yè)機構(gòu)面臨的問題。本文即是對專業(yè)機構(gòu)提供的專業(yè)服務(wù)內(nèi)容、執(zhí)業(yè)步驟及質(zhì)量控制風(fēng)險進(jìn)行的討論，不當(dāng)及錯誤之處請讀者不吝賜教。一、提供稅務(wù)專業(yè)服務(wù)機構(gòu)的優(yōu)劣勢分析我國目前提供稅務(wù)專業(yè)服務(wù)的機構(gòu)主要有稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所及各類管理咨詢公司。其中最名正言順的自然數(shù)稅務(wù)師事務(wù)所，但是鑒于我國稅務(wù)師事務(wù)所發(fā)展的時間短、從業(yè)人員整體素質(zhì)偏低，行業(yè)發(fā)展規(guī)范程度不高，導(dǎo)致了目前稅務(wù)師以提供基本稅務(wù)代理事務(wù)為主的低端競爭現(xiàn)狀。目前在稅務(wù)服務(wù)高端市場（主要是稅務(wù)籌劃）居主要地位的是會計師事務(wù)所，尤其是大型的事務(wù)所，另外部分律師事務(wù)所也提供稅務(wù)專業(yè)服務(wù)，其他咨詢類公司也不同程度的分享稅務(wù)服務(wù)的專業(yè)市場。下面對稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所三類專業(yè)機構(gòu)提供專業(yè)服務(wù)的特點比較分析：稅務(wù)師提供稅務(wù)專業(yè)服務(wù)的優(yōu)勢在于其對稅法的全面、準(zhǔn)確把握和對相關(guān)涉稅流程的熟悉，另外，我國稅務(wù)師事務(wù)所產(chǎn)生的淵源也為其提供專業(yè)服務(wù)提供了方便。但是我國注冊稅務(wù)師發(fā)展時間短、專業(yè)機構(gòu)規(guī)模偏小是其劣勢。但是隨著行業(yè)的發(fā)展壯大，其在稅務(wù)服務(wù)專業(yè)市場的地位會被承認(rèn)。會計師提供稅務(wù)專業(yè)服務(wù)的優(yōu)勢是其提供法定審計服務(wù)時會根據(jù)客戶實際情況挖掘潛在的業(yè)務(wù)機會，而且，會計師豐富的財務(wù)處理經(jīng)驗也是客戶信任的基礎(chǔ)，另外職業(yè)會計師的行業(yè)聲譽也是其競爭優(yōu)勢之一。從設(shè)計企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的角度看，會計師與稅務(wù)師、律師相比也有決定性的優(yōu)勢。其劣勢是對稅務(wù)法規(guī)理解的深度和廣度與其他二者均有差距。律師提供稅務(wù)專業(yè)服務(wù)有獨特的優(yōu)勢，那就是其對法律的深刻了解和把握，業(yè)內(nèi)甚至提出律師提供稅務(wù)服務(wù)是“財稅與法律的優(yōu)美結(jié)合”的宣傳口號。其業(yè)務(wù)重點、作業(yè)方式等與稅務(wù)師、會計師也很大的差別。稅務(wù)律師的業(yè)務(wù)重點領(lǐng)域在企業(yè)對外經(jīng)濟活動領(lǐng)域，如對外投資、兼并重組等，在不同經(jīng)濟法律關(guān)系中進(jìn)行權(quán)衡、比較，變通處理相應(yīng)的法律關(guān)系或稍稍調(diào)整某些經(jīng)濟活動，以改變其在征納關(guān)系中的法律性質(zhì)，得以尋求稅負(fù)最優(yōu)；稅務(wù)律師偏重籌劃方案合法性的考量，仔細(xì)甄別合法與違法之間的界限，為律師的首務(wù)，重在度的把握，在作業(yè)方式上直接表現(xiàn)為調(diào)查取證、尋求低稅負(fù)法律依據(jù)。但是其劣勢也同樣明顯，即律師對于企業(yè)財務(wù)帳務(wù)處理的理解和把握遠(yuǎn)不及稅務(wù)師、會計師。綜上所述，現(xiàn)代專業(yè)機構(gòu)在提供稅務(wù)專業(yè)服務(wù)時應(yīng)該走專業(yè)機構(gòu)融合化、專業(yè)人員復(fù)合化的途徑，只有這樣才能為企業(yè)提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)。二、關(guān)于專業(yè)機構(gòu)為企業(yè)提供高端稅務(wù)服務(wù)內(nèi)容的思考目前，我國的稅務(wù)服務(wù)專業(yè)機構(gòu)，尤其是稅務(wù)師事務(wù)所在提供專業(yè)服務(wù)時很大程度的局限在一般的代理服務(wù)業(yè)務(wù)。該類業(yè)務(wù)技術(shù)含量低，收費少，為客戶帶來的價值較低，所以不易得到客戶的認(rèn)可。專業(yè)機構(gòu)應(yīng)該為客戶提供什么樣的服務(wù)才能實現(xiàn)專業(yè)機構(gòu)的價值？這是專業(yè)機構(gòu)面臨的共同問題，目前，提供稅務(wù)籌劃成為眾多機構(gòu)的發(fā)展重點，但是由于稅務(wù)籌劃理論發(fā)展的缺陷，什么是稅務(wù)籌劃、如何提供稅務(wù)籌劃服務(wù)仍處在探索摸索階段。作者結(jié)合在實際業(yè)務(wù)中的體會，認(rèn)為專業(yè)機構(gòu)為企業(yè)提供高附加值的專業(yè)服務(wù)應(yīng)該主要包括以下方面：首先是對客戶涉稅風(fēng)險的評估，根據(jù)現(xiàn)代財務(wù)管理理論并結(jié)合客戶實際設(shè)計具有可操作性的涉稅風(fēng)險控制系統(tǒng)；其次才是根據(jù)具體經(jīng)濟事項為客戶提供稅務(wù)籌劃服務(wù)。三、關(guān)于涉稅風(fēng)險評估及控制系統(tǒng)關(guān)于涉稅風(fēng)險評估，主要是通過稅務(wù)審核的方式來評價納稅人的涉稅風(fēng)險，具體操作模式與一般的稅務(wù)審核基本相同，在此不再贅述，下面主要描述涉稅風(fēng)險控制系統(tǒng)。 企業(yè)涉稅風(fēng)險內(nèi)部控制機制建設(shè)的目的是在企業(yè)內(nèi)部建立有效的涉稅風(fēng)險防范體系，避免因制度缺陷而導(dǎo)致涉稅風(fēng)險的增加。 企業(yè)涉稅風(fēng)險內(nèi)部控制機制重點在于明確各個部門之間的權(quán)、責(zé)，并形成一定的制約關(guān)系。在具體制定制度上，通過對操作環(huán)節(jié)的細(xì)化，形成操作規(guī)范和指引。一般企業(yè)，并無針對涉稅風(fēng)險控制的專門制度，即使有，也一般體現(xiàn)于財務(wù)會計制度中的某些條款。但僅有這些條款是不夠的，因為，因涉稅引發(fā)的風(fēng)險并非完全是財務(wù)部門的責(zé)任，企業(yè)有些經(jīng)濟活動并不完全能在財會記錄中予以反映，如擔(dān)保事項的發(fā)生、項目前期的洽談等，而在這些經(jīng)濟活動中則暗藏涉稅風(fēng)險，一旦形成法律事實，則難以控制其中的涉稅風(fēng)險。制定涉稅風(fēng)險內(nèi)部控制機制，必須結(jié)合企業(yè)特定的管理構(gòu)架、業(yè)務(wù)特點進(jìn)行，不能照搬照用或沿襲他人制度。專業(yè)機構(gòu)在起草涉稅風(fēng)險控制系統(tǒng)之前，需要對企業(yè)進(jìn)行充分的考察、分析，在制度試行中，要隨時根據(jù)實際情況進(jìn)行調(diào)整。專業(yè)機構(gòu)為客戶提供稅務(wù)服務(wù)時必須有輔導(dǎo)制度，這樣會更好的實現(xiàn)既定的服務(wù)目的。企業(yè)涉稅風(fēng)險控制系統(tǒng)至少包括下面幾部分： 有效收集涉稅業(yè)務(wù)信息涉稅風(fēng)險一般伴隨業(yè)務(wù)運作而產(chǎn)生，業(yè)務(wù)運作信息是對企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營全過程的反映，它將分散在各個領(lǐng)域、各個部門的系統(tǒng)的重要信息資源進(jìn)行信息的再整合，以到達(dá)信息的完備性。對企業(yè)業(yè)務(wù)運作過程中的數(shù)據(jù)的采集，要完整、準(zhǔn)確和及時地反映企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的變化和運動，使變化的信息能應(yīng)及時的在信息框架中反映出來。有效實現(xiàn)涉稅信息共享信息的共享是使業(yè)務(wù)發(fā)生強相關(guān)性，使市場、銷售、流通及制造過程中的涉稅環(huán)節(jié)發(fā)生緊密的互動關(guān)系，并識別、評估、設(shè)定交易環(huán)節(jié)的稅負(fù)影響。有效執(zhí)行稅負(fù)控制信息年度納稅計劃是經(jīng)營控制信息的反映，是戰(zhàn)略規(guī)劃信息的進(jìn)一步具體細(xì)化，是企業(yè)不偏離戰(zhàn)略規(guī)劃的保障。年度納稅計劃的另一個作用是幫助企業(yè)建立一種“預(yù)警”機制，以發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致企業(yè)控制目標(biāo)發(fā)生變化的事件和趨勢。 有效分解納稅規(guī)劃信息 主要體現(xiàn)在各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的稅負(fù)控制。 包括分權(quán)制度、預(yù)算制度、控制制度、決策系統(tǒng) 、考評系統(tǒng)等部分，具體根據(jù)企業(yè)規(guī)模、發(fā)展戰(zhàn)略、管理體系的要求制定。財務(wù)部門 財務(wù)部門是行使公司計劃、財務(wù)、統(tǒng)計綜合管理職能的部門，也是直接面對稅務(wù)機關(guān)的部門，在涉稅業(yè)務(wù)方面，其工作職責(zé)一般包括：（1）負(fù)責(zé)編制年度年度納稅計劃，并監(jiān)督、檢查計劃的執(zhí)行情況； （2）貫徹執(zhí)行國家財經(jīng)、稅務(wù)法規(guī)，制定公司財務(wù)管理辦法，并負(fù)責(zé)組織實施； （3）制定內(nèi)部統(tǒng)計報表，收集整理統(tǒng)計資料，分析納稅情況，發(fā)布納稅信息； （4）審核涉稅票證，編制、審核公司財務(wù)報表，依法填具納稅申報表； （5）制定資金管理制度，合理調(diào)配使用資金，監(jiān)控資金的投入、提高資金利用效率。 （6）為公司投資、參股、轉(zhuǎn)讓、兼并、破產(chǎn)等重大決策提供稅負(fù)比較分析； （7）收集、整理定價依據(jù)，制定定價政策，參與定價談判； （8）建立健全財務(wù)檔案管理，保證會計憑證的合法與完整，配合稅機關(guān)檢查工作的進(jìn)行； （9）保持與稅務(wù)專管員日常聯(lián)系與溝通； （10）配合外部專業(yè)人員稅務(wù)籌劃、稅務(wù)代理工作的進(jìn)行。 法務(wù)部門 法務(wù)部門是處理法律事務(wù)的職能部門，在防范涉稅法律風(fēng)險方面，其工作職責(zé)一般包括： （1）為公司投資、參股、轉(zhuǎn)讓、兼并、破產(chǎn)等重大決策提供法律論證，全面分析交易環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的涉稅事項，對稅務(wù)籌劃的合法性予以論證； （2）制訂、修改企業(yè)規(guī)章制度，規(guī)范企業(yè)納稅或代扣代繳行為； （3）參與制定企業(yè)年度納稅計劃； （4）參與定價談判、定價政策的制定； （5）及時收集、傳達(dá)財稅文件，協(xié)助公司管理層正確理解和執(zhí)行國家稅法； （6）對全體員工進(jìn)行稅法宣傳教育，提高廣大員工知法、懂法、學(xué)法、守法的自覺性； （7）加強合同管理，參與企業(yè)重大合同的論證、審核、起草、談判工作，審核合同涉稅條款，幫助企業(yè)避免合同風(fēng)險，保障合同全面正確履行；（8）接受企業(yè)法定代表人的委托，代理企業(yè)參加涉訴和非訟稅務(wù)爭議，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益； （9）配合外部專業(yè)人員稅務(wù)籌劃、稅務(wù)代理工作的進(jìn)行。四、關(guān)于稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃是眾多專業(yè)機構(gòu)的主要發(fā)展目標(biāo)領(lǐng)域，也是稅務(wù)服務(wù)中對專業(yè)機構(gòu)要求最高的業(yè)務(wù)，建立一套簡單高效的籌劃業(yè)務(wù)流程是發(fā)展該類業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)工作。稅務(wù)籌劃項目操作的基本步驟：根據(jù)有關(guān)論述及在實際操作中的體會，作者認(rèn)為在操作稅務(wù)籌劃項目時，基本步驟分為：項目準(zhǔn)備階段業(yè)務(wù)接洽出具保密承諾函初步調(diào)查出具項目建議書簽定項目協(xié)議項目操作階段組建項目組法規(guī)準(zhǔn)備現(xiàn)場調(diào)查：審查企業(yè)經(jīng)營活動情況，考察涉稅環(huán)境，評價籌劃空間外部政策調(diào)研及溝通：包括但不限于稅務(wù)機關(guān)等相關(guān)部門出具初步可行性報告與客戶就初步可行性報告的溝通項目報告階段項目組撰寫報告草稿內(nèi)部報告審核程序，包括：方案合法性、經(jīng)濟性、可行性評價完成報告提交報告方案實施階段方案實施與指導(dǎo) 后續(xù)輔導(dǎo) 項目評價階段跟蹤調(diào)查客戶納稅情況，評估籌劃方案實施效果上述籌劃工作步驟并不是每一個籌劃項目必須完成的，可根據(jù)個案的籌劃需要省略其中部分步驟。稅務(wù)籌劃報告的基本結(jié)構(gòu)：稅務(wù)籌劃報告是專業(yè)機構(gòu)向客戶提供的最終產(chǎn)品，它是專業(yè)機構(gòu)的工作成果，全面體現(xiàn)專業(yè)機構(gòu)的專業(yè)水平，它的基本要求就是客戶能夠依據(jù)報告提供的方案順利操作，實現(xiàn)其委托目的；同時報告必須能夠劃分委托方與受托機構(gòu)的法律責(zé)任，避免出現(xiàn)不必要的糾紛?；I劃報告的重要性對專業(yè)機構(gòu)來說不言而喻，所以如何撰寫報告是專業(yè)機構(gòu)控制籌劃風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)。籌劃報告同其他法定的報告不同，沒有固定的格式，項目的具體情況不同則報告的的內(nèi)容也有所差異，但是作為專業(yè)報告，其內(nèi)容有基本的要求，一篇完整的稅務(wù)籌劃報告，內(nèi)容至少要包括以下部分：首部：客戶基本情況介紹委托目的項目調(diào)查過程描述委托責(zé)任與受托責(zé)任的劃分正文：客戶委托項目業(yè)務(wù)現(xiàn)狀描述涉稅問題現(xiàn)狀分析籌劃方案（存在幾種方案時逐一列舉，必須包括實施效果的測算、實施時需要注意的節(jié)點）籌劃方案比較分析（結(jié)合客戶發(fā)展戰(zhàn)略對實施效果、可行性、實施難度及成本進(jìn)行分析）附錄：方案涉及法規(guī)作為報告的附件提供專業(yè)機構(gòu)如何規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險風(fēng)險與收益總是并存的，稅務(wù)籌劃在帶來節(jié)稅利益的同時，也存在著相當(dāng)大的風(fēng)險，稅務(wù)服務(wù)專業(yè)機構(gòu)如果無視這些風(fēng)險，可能為機構(gòu)帶來巨大的損失，包括來自于客戶的索賠、稅務(wù)機關(guān)的處罰等。稅務(wù)籌劃風(fēng)險必須引起專業(yè)服務(wù)機構(gòu)的足夠重視，對于如何規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險可從以下幾個方面加以控制：健全稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范體系（1）提高稅務(wù)籌劃的風(fēng)險意識專業(yè)機構(gòu)要樹立稅務(wù)籌劃的風(fēng)險意識，立足于事先防范。在接受委托時，要注意委托人的委托意向，如果存在超出法律要求的期望，專業(yè)機構(gòu)必須履行告知義務(wù)，如果委托人不改變其初衷，則只能拒絕委托；另外要向委托人說明稅務(wù)籌劃的潛在風(fēng)險，并在委托合同中就有關(guān)風(fēng)險問題簽署具體條款，對風(fēng)險進(jìn)行事先約定，減少可能發(fā)生的經(jīng)濟糾紛；在具體籌劃過程中，要注意相關(guān)政策的綜合運用，從多方位、多視角對所籌劃項目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進(jìn)行充分論證。（2）建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險評估機制接受委托項目時，要在初步調(diào)查環(huán)節(jié)對稅務(wù)籌劃項目進(jìn)行風(fēng)險評估，綜合考慮的因素有：客戶要求是否合理、合法；客戶對籌劃的期望值是否過高；企業(yè)對籌劃的依賴程度有多大；過去及當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營狀況如何，所處行業(yè)的景氣度如何，行業(yè)的總趨勢是否發(fā)生不良變化；以往企業(yè)納稅情況如何，是否對稅務(wù)事項過分敏感，以前年度是否存在重大稅務(wù)、審計問題；稅務(wù)管理當(dāng)局對該企業(yè)依法納稅誠信度的評價如何；專業(yè)機構(gòu)及專業(yè)人員對籌劃事項的熟練程度如何等。根據(jù)評估出的風(fēng)險值來決定是否接受委托。（3）建立完善的稅務(wù)籌劃質(zhì)量控制體系執(zhí)業(yè)質(zhì)量對專業(yè)機構(gòu)的生存和發(fā)展生死攸關(guān)，因為專業(yè)機構(gòu)的職業(yè)信譽是立身之本。稅務(wù)專業(yè)服務(wù)機構(gòu)要建立健全質(zhì)量控制體系，強化對業(yè)務(wù)質(zhì)量的復(fù)核制度；設(shè)置專門的質(zhì)量控制部門（如技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)部），依據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，對業(yè)務(wù)部門進(jìn)行質(zhì)量檢查。要制定稅務(wù)籌劃工作規(guī)程，對于具體的籌劃項目要確立項目負(fù)責(zé)制，規(guī)定專業(yè)人員的工作分工、重要稅務(wù)籌劃文書的復(fù)核制、工作底稿的編制與審核等。要將檢查中發(fā)現(xiàn)的問題劃分事故等級，通過教育、解聘甚至機構(gòu)調(diào)整等辦法予以糾正。提高稅務(wù)籌劃執(zhí)業(yè)水平（1）加強職業(yè)培訓(xùn)，提高稅務(wù)籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和實際操作能力是評價稅務(wù)籌劃執(zhí)業(yè)風(fēng)險的重要因素。稅務(wù)籌劃人員除具備注冊稅務(wù)師、注冊會計師、律師等執(zhí)業(yè)資格外，還必須具備較高的稅收政策水平和對稅收政策深層加工能力，有扎實的理論知識和豐富的實踐經(jīng)驗。稅務(wù)專業(yè)服務(wù)機構(gòu)當(dāng)務(wù)之急是加強職業(yè)培訓(xùn)，建立合理有效的用人制度和培訓(xùn)制度，充分挖掘人的潛力。執(zhí)業(yè)人員除了精通法律、稅收政策和會計外，還要通曉工商、金融、保險、貿(mào)易等方面的知識，能在短時間內(nèi)掌握客戶的基本情況、涉稅事項，籌劃意圖等，在獲取真實、可靠、完整的籌劃資料的基礎(chǔ)上，選準(zhǔn)策劃切入點，制定正確的籌劃方案。（2）建立完善的稅務(wù)籌劃系統(tǒng)提高稅務(wù)籌劃水平，除了有優(yōu)秀的人才外，還應(yīng)有完善的稅務(wù)籌劃數(shù)據(jù)庫和信息收集傳遞系統(tǒng)，使之能及時收集到準(zhǔn)確的籌劃信息，建立一套包括資料庫、人才庫、方案庫、客戶檔案等在內(nèi)的完善的籌劃系統(tǒng)。（3）及時、全面地掌握稅收政策及其變動稅收政策總是處于調(diào)整變化之中，這不僅增加了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的難度，甚至可以使企業(yè)稅務(wù)籌劃的節(jié)稅目標(biāo)失敗。稅務(wù)籌劃從某個角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟實際適應(yīng)程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長點，從而達(dá)到利益最大化。因此，稅務(wù)專業(yè)服務(wù)機構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃就要不斷研究經(jīng)濟發(fā)展的特點，時刻關(guān)注稅收政策的變化趨勢，及時系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，全面準(zhǔn)確把握稅收政策及其變動，從而避免和減少因稅收政策把握不準(zhǔn)而造成的籌劃風(fēng)險。加強稅務(wù)專業(yè)服務(wù)機構(gòu)內(nèi)部管理稅務(wù)專業(yè)服務(wù)機構(gòu)要健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，強化內(nèi)部管理。要完善勞動人事、分配制度，形成有效的激勵和約束機制，調(diào)動員工的積極性。要樹立質(zhì)量意識，堅持獨立、客觀、公正的原則，樹立良好的職業(yè)形象和專業(yè)信譽。加強稅務(wù)籌劃理論和方法的研究稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)的發(fā)展空間越來越大，面