企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)與會(huì)計(jì)核算(編輯修改稿)
2025-06-12 00:37 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品、半成品及其他貨物取得的收放。提供勞務(wù)的收入，包括企業(yè)提供建筑安裝、交通運(yùn)輸、金融保險(xiǎn)、倉(cāng)儲(chǔ)、郵政、飲食、旅店、旅游、娛樂(lè)、廣告、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、法律、會(huì)計(jì)、咨詢(xún)、代理和其他、勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，包括企業(yè)有償轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、股票、債券、債權(quán)及其他有價(jià)證券、財(cái)產(chǎn)面取得的收入。股息、紅利收入，包括企業(yè)因?qū)ν膺M(jìn)行權(quán)益性投資面從被投資方取得的股息、紅利和其他利潤(rùn)分配收入。利息收入，是指納稅人購(gòu)買(mǎi)各種債券等有價(jià)證券的利息、外單位欠款付給的利息以及其他利息收入，不包括購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的利息收入。租金收放，是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物以及其他財(cái)產(chǎn)面取得的租金收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指納稅人提供或轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用費(fèi)用而取得的收入。企業(yè)接受捐贈(zèng)收入，包括企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣和非貨幣資產(chǎn)的收入，應(yīng)全額計(jì)入收入總額。《企業(yè)所是稅法》首次引入了“不征稅收入”的概念。企業(yè)所得稅的不征收稅收入，是指從企業(yè)所得稅原理上講，應(yīng)永久不列為征稅范圍的收入范疇。收入總額中的下列收入為不懲稅收入: ①財(cái)政撥款。②依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。③國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。如果對(duì)這種性質(zhì)的收入征稅，會(huì)導(dǎo)致無(wú)意義地增加政府的收入與支出成本。 《企業(yè)所得稅法》引入了“免稅收入”的概念。免稅收入是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。也就是說(shuō)，民屬于政府可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)的需要，在一定時(shí)間免予征稅，而在一定時(shí)期又有可能恢復(fù)懲稅的收范圍，免稅收入屬于稅收優(yōu)惠?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)的下列收入為免稅收入: ①?lài)?guó)債利息收入。②符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入。③在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入。④符合條件的非贏利組織的收入。企業(yè)的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、扣除額以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損的余額，為應(yīng)納稅所得額作為企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)。二、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除: ①開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。②安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。稅收優(yōu)惠的具體方法，由國(guó)務(wù)院規(guī)定。根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響。國(guó)務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專(zhuān)項(xiàng)優(yōu)惠政策，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。三、不得扣除的項(xiàng)目根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：①向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。②企業(yè)所得稅稅款。③稅收滯納鎦金。④罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。⑤企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出。⑥贊助支出。⑦未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。⑧與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)折舊在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：①房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。②以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)。③以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。④已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。⑤與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)。⑥單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。⑦其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。（二）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。但下列無(wú)表資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除：①自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)。②自創(chuàng)商譽(yù)。③與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)。④其他不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。（三）應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)使用或者銷(xiāo)售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)在匯兌計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。規(guī)定的收入、扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。六、特別納稅調(diào)整反避稅制度是完善企業(yè)所得稅制度的重要內(nèi)容之一。借鑒國(guó)外反避稅立法經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)稅收征管工作實(shí)踐，《企業(yè)所得稅法》將反避稅界定為“特別納稅調(diào)整”，進(jìn)一步完善現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)和預(yù)約定價(jià)制度。為更好地防止避稅行為，《企業(yè)所得稅法》明確了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的核心原則，即“獨(dú)立交易原則”；明確了企業(yè)及相關(guān)方提供資料的義務(wù)；增列了“成本分?jǐn)倕f(xié)議”條款。增加這些內(nèi)容，進(jìn)一步完善了轉(zhuǎn)讓定價(jià)和預(yù)約定價(jià)立法的內(nèi)容，強(qiáng)化了納稅人及相關(guān)方在轉(zhuǎn)讓價(jià)調(diào)查中的協(xié)力義務(wù)，對(duì)成本分?jǐn)倕f(xié)議的
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