【正文】 的不同處理思路形成了不同的所得稅會(huì)計(jì)方法。就我國(guó)《稅法》而言，永久性差異包括免稅收入和收益、稅法作為應(yīng)稅收益的非會(huì)計(jì)收益、不可扣除的費(fèi)用與損失和可扣除的非會(huì)計(jì)費(fèi)用。永久性差異不會(huì)在將來產(chǎn)生應(yīng)稅金額或可扣除金額，只影響當(dāng)期的應(yīng)稅收益。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。但是，如果該項(xiàng)資產(chǎn)在減少時(shí)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入不需納稅，那么該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面金額，如其他應(yīng)收款。即：一項(xiàng)負(fù)責(zé)的計(jì)稅基礎(chǔ)=該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值未來可稅前扣除的金額如果一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值比其計(jì)稅基礎(chǔ)高，意味著在未來期間清償?shù)默F(xiàn)金利益大而不能抵減應(yīng)稅收益的小，則產(chǎn)生可抵減的暫時(shí)性差異，兩者差額部分抵減應(yīng)稅收益的大，表現(xiàn)為所得稅支付額減少而使經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，應(yīng)將其確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)；如果一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值比其計(jì)稅基礎(chǔ)低，意味著在未來期間清償?shù)默F(xiàn)金利益小而不能抵減應(yīng)稅收益的大，則產(chǎn)生應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異，兩者差額部分應(yīng)調(diào)培應(yīng)稅收益，表現(xiàn)為所得稅支付額增加，而使經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，應(yīng)將其確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。部分分?jǐn)傔€是全部分?jǐn)偂Ｎ覈?guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度允許企業(yè)在應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法兩種方法中任意選擇，而我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》（2006）則要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。企業(yè)在選擇納稅資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法時(shí)，應(yīng)設(shè)置“所得稅費(fèi)用”、“遞延的所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”、“遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”賬戶。“遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。實(shí)際上交所得稅時(shí)的會(huì)計(jì)處理。暫時(shí)性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，在會(huì)計(jì)報(bào)表中不反映為一項(xiàng)負(fù)債或一項(xiàng)資產(chǎn)，僅在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明其影響。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法確認(rèn)所有的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，以使資產(chǎn)負(fù)債表上的“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目金額更有實(shí)際意義。（3）根據(jù)該資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確定暫時(shí)性差異。上述過程用公式表示如下：14 / 14。（5）本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，即遞延所稅費(fèi)用（或利益）應(yīng)是其期末、期初余額的差額。具體核算步驟可歸納如下：（1）按照本期應(yīng)稅所得和適用稅率確認(rèn)應(yīng)交所得稅費(fèi)用（或利益）。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法從資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與該資產(chǎn)或負(fù)債的稅基不一致，從而產(chǎn)生暫時(shí)性差異這一本質(zhì)出發(fā)，分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因以及對(duì)期末資產(chǎn)、負(fù)債的影響。在應(yīng)付稅款法下，本期發(fā)生的暫時(shí)性差異不單獨(dú)核算，與本期發(fā)生的永久性差異一并處理。（二）所得稅會(huì)計(jì)處理的基本方法采用“應(yīng)付稅款法”的企業(yè)，按應(yīng)稅所得額計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)的會(huì)計(jì)處理?！斑f延所得稅資產(chǎn)”賬戶。鑒于此，本書只介紹應(yīng)付稅款和納稅影響會(huì)計(jì)法中的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。由于對(duì)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間以及稅率的不同選擇，各國(guó)在實(shí)務(wù)納稅影響會(huì)計(jì)法分為遞延法和債務(wù)法兩種，債務(wù)法又分為利潤(rùn)表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法兩種?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》（2006）要求對(duì)符合條件的可抵減的暫時(shí)性差異，全部確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。（二）暫時(shí)性差異根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》（2006），暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性性差異。第一種結(jié)果下，產(chǎn)生的永久性差異不需要繳納所得稅，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)，從稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)中扣除永久性差異，將稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)稅所得；時(shí)第二種結(jié)果下，產(chǎn)生的永久性差異需要繳納所得稅，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)，慶加上永久性差異，將稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)稅所得。（一）永久性差異永久性差異是指在某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不、標(biāo)準(zhǔn)不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額之間的差異。居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在上述規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。我國(guó)實(shí)際限額扣除，即納稅人來源于中國(guó)境外的所得，已在境外繳納的所得稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除，但是扣除額不得超過其境外所得依照中國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。例如，某生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)年取得產(chǎn)品銷售收入1 000萬元，出租房屋取得租金收入50萬元，產(chǎn)品銷售成本300萬元，銷售稅金及附加為10萬，各項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)150萬元，營(yíng)業(yè)外支出40萬元，取得借款利息30萬元，各項(xiàng)支出均已按稅法規(guī)定予以調(diào)整。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表。增加這些內(nèi)容，進(jìn)一步完善了轉(zhuǎn)讓定價(jià)和預(yù)約定價(jià)立法的內(nèi)容，強(qiáng)化了納稅人及相關(guān)方在轉(zhuǎn)讓價(jià)調(diào)查中的協(xié)力義務(wù)，對(duì)成本分?jǐn)倕f(xié)議的認(rèn)可和規(guī)范有利于保護(hù)本國(guó)居民無形資產(chǎn)收益權(quán)，防止濫用成本分?jǐn)倕f(xié)議，亂攤成本費(fèi)用，侵蝕稅基。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。企業(yè)在匯兌計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。④其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。（二）無形資產(chǎn)的攤銷在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。④已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)折舊在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。⑤企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出。三、不得扣除的項(xiàng)目根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：①向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。企業(yè)購置用于